中小企業(yè)運(yùn)營與控制
中小企業(yè)運(yùn)營與控制
在市場競爭日趨激烈的今天，各個(gè)企業(yè)都為穩(wěn)住陣腳而不斷奮斗。來看看下面學(xué)習(xí)啦小編為你帶來的中小企業(yè)運(yùn)營與控制吧，這其中也許就有你需要的。
淺議中小企業(yè)經(jīng)營過程中的成本控制
【摘要】當(dāng)前，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益顯現(xiàn)。文章界定了中小企業(yè)成本控制的概念、原則，進(jìn)行了中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀和問題分析，提出了強(qiáng)化中小企業(yè)成本控制的相應(yīng)措施。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);成本控制
1.中小企業(yè)成本控制的概念厘定與意義
控制是人們在一個(gè)事物可能性空間中進(jìn)行有方向的選擇過程。從企業(yè)管理的角度來看，控制就是企業(yè)在動態(tài)的環(huán)境中檢查、監(jiān)督、調(diào)節(jié)、糾正各項(xiàng)活動，以保證它們按計(jì)劃進(jìn)行的過車工。
中小企業(yè)成本控制是加強(qiáng)成本管理的重要手段。中小企業(yè)成本控制能改善企業(yè)的經(jīng)營管理工作，從而改善整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理。中小企業(yè)成本控制的直接結(jié)果是降低成本。成本控制的目標(biāo)是總目標(biāo)，必須分解落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位，使每一個(gè)責(zé)任單位的活動，在耗費(fèi)或支出上都是定額或標(biāo)準(zhǔn)，按定額或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。
2.中小企業(yè)成本控制的原則
2.1經(jīng)濟(jì)效益原則
經(jīng)濟(jì)效益原則是指因?qū)嵭谐杀究刂扑扇〉挠嘘P(guān)組織措施、技術(shù)措施等所必須付出的代價(jià)，應(yīng)限制在最低經(jīng)濟(jì)代價(jià)的限度內(nèi)，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。
2.2全面控制原則
成本的發(fā)生涉及企業(yè)的方方面面，包括從產(chǎn)品涉及、試制、生產(chǎn)、銷售和使用等產(chǎn)品壽命周期在內(nèi)的所有環(huán)節(jié)。中小企業(yè)的成本控制工作需要全體員工的同心協(xié)力，需要多視角、全方位挖潛，需要對各作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)控。因此，成本控制必須實(shí)行全面成本控制，即全員成本控制、全過程成本控制和全方位成本控制。
2.3分級歸口管理原則
分級歸口管理原則是指按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則，以廠部會計(jì)部門為核心，將成本的總目標(biāo)層層分解為責(zé)任成本，分級歸口落實(shí)到各有關(guān)的責(zé)任單位，形成一個(gè)多層次的成本控制網(wǎng)。其目的是為了從成本發(fā)生的環(huán)節(jié)入手加強(qiáng)成本控制。它有利于將業(yè)務(wù)執(zhí)行與成本控制主體協(xié)調(diào)一致，保證了成本控制的可行性，增強(qiáng)了成本控制的力度。
2.4成本核算與成本控制相結(jié)合原則
成本核算與成本控制相結(jié)合是指成本核算的過程中，即核算成本的標(biāo)準(zhǔn)水平，又核算成本的實(shí)際水平，同時(shí)揭示實(shí)際與成本控制的及時(shí)性，有利于明確成本控制的方向和重點(diǎn)，也有利于提高成本控制的效果。
3.中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀分析
3.1中小企業(yè)普遍重視生產(chǎn)成本控制
成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)因其規(guī)模有限，提高競爭力、獲得發(fā)展壯大的關(guān)鍵就在于將成本費(fèi)用降到最低。對于中小企業(yè)來說，降低成本費(fèi)用猶如是面對一座金礦，它將為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)踐證明，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制成本才會顯著降低;而從全社會角度來看，只有如此才能真正達(dá)到節(jié)約社會資源的目的。
3.2企業(yè)人員擁有生產(chǎn)成本控制的思想
現(xiàn)階段我國中小企業(yè)人員已經(jīng)意識到中小企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)發(fā)揮著越來越重要的作用，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不但給我國現(xiàn)代化建設(shè)創(chuàng)造了巨大財(cái)富，也解決了大量勞動力問題。我國的中小企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，合理的進(jìn)行成本控制已成為中小企業(yè)發(fā)展的必由之路。所以只有有了成本控制意識，才能有效控制成本，而一種正確的成本意識，常會帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.3生產(chǎn)成本控制側(cè)重宏觀需求
生產(chǎn)成本是企業(yè)的一項(xiàng)綜合管理，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。但很大一部分中小企業(yè)并非意識到這一點(diǎn)，它們實(shí)施的生產(chǎn)成本控制，僅限于國家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)的遵守與執(zhí)行上，只是未了應(yīng)付上級部門的檢查或?yàn)榱讼蛏霞壷鞴懿块T匯報(bào)工作的需要。這是為美化自身經(jīng)營管理業(yè)績的一項(xiàng)宏觀需要，忽略了生產(chǎn)成本控制對企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際效用。
4.中小企業(yè)成本控制方面存在的問題
4.1物資管理方面的問題
物資是生產(chǎn)成本控制的重要內(nèi)容。許多中小企業(yè)庫存的原輔助材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等物資的熟料逐年遞增，甚是成倍增長，但物資的存儲空間、管理人員的素質(zhì)和數(shù)量并沒有按比例相應(yīng)增加。材料的使用很少經(jīng)過精確的計(jì)算，驗(yàn)收和領(lǐng)用缺乏有效的監(jiān)督控制，量化管理體系不完善，盤存不及時(shí)，財(cái)產(chǎn)清查不嚴(yán)格，材料物資的日常管理缺乏科學(xué)、規(guī)范的制度。
4.2生產(chǎn)管理方面的問題
許多中小企業(yè)的生產(chǎn)以手工操作為主，技術(shù)含量不高，產(chǎn)品制造的精確度較低，不合格率較高。生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)不高科學(xué)，流程不夠清晰，產(chǎn)品成本核算不規(guī)范、不合理、生產(chǎn)過程管理缺乏有效的監(jiān)督。
4.3產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本意識缺位
有的企業(yè)盡管采取措施強(qiáng)化成本統(tǒng)計(jì)，如分車間獨(dú)立進(jìn)行成本核算，嚴(yán)格控制材料和工時(shí)消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產(chǎn)品的設(shè)計(jì)關(guān)，忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段各零部件成本的估算統(tǒng)計(jì)工作，致使產(chǎn)品—投產(chǎn)就出師不利。
4.4決策過程成本控制理念落后
任何領(lǐng)導(dǎo)層決策的失誤，都要由整個(gè)企業(yè)承擔(dān)損失。由于產(chǎn)品開發(fā)、市場選擇、資金運(yùn)作不當(dāng)，或者優(yōu)柔寡斷、議而不決而喪失的發(fā)展機(jī)會，都直接或間接增加企業(yè)開支，必然拉動產(chǎn)品成本上升。中小企業(yè)雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，人員費(fèi)用過大，單位產(chǎn)品營銷費(fèi)用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時(shí)，有時(shí)會陷入要么推出市場，要么降價(jià)促銷，壓縮利潤空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。中小企業(yè)雖然組織結(jié)構(gòu)相對簡單，但隨著規(guī)模不斷擴(kuò)大，仍免不了設(shè)置或增添若干職能單位，加之對外應(yīng)酬面廣，行政管理費(fèi)用難以控制，甚至大幅超支，這勢必會增加產(chǎn)品的成本。
5.強(qiáng)化中小企業(yè)成本控制的措施
為切實(shí)解決上述問題，充分發(fā)揮地利、利用人和，在市場競爭中樹立價(jià)格優(yōu)勢，爭得一席之地，中小企業(yè)必須切實(shí)強(qiáng)化成本觀念，大力推行三層次成本控制，即覆蓋生產(chǎn)、設(shè)計(jì)與決策的全過程成本控制。
5.1做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的成本控制
在市場競爭環(huán)境中，企業(yè)開發(fā)心產(chǎn)品，不僅要作到市場可行，技術(shù)可行，還要重視經(jīng)濟(jì)可行。市場可行，是指企業(yè)產(chǎn)品必須適銷對路;技術(shù)可行，是指企業(yè)具備制造該產(chǎn)品的設(shè)備、工藝、人員條件;經(jīng)濟(jì)可行，則是指該產(chǎn)品有利潤空間。有的企業(yè)強(qiáng)調(diào)市場導(dǎo)向，也有的企業(yè)搞成本導(dǎo)向，其實(shí)二者是一致的 。在生產(chǎn)力發(fā)達(dá)、科技進(jìn)步、商品豐富的今天，賣方市場已全面轉(zhuǎn)向買方市場，消費(fèi)者需求是企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的源泉。保證質(zhì)量，降低成本，是企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)永恒的努力方向。
5.2堅(jiān)決壓縮行政開支
行政開支是非生產(chǎn)成本的重要組成部分，壓縮行政開支，說起來容易做起來難，即可能流于口頭空喊，有可能激起上下級和部門之間的矛盾。在實(shí)際操作時(shí)，可參照現(xiàn)代管理學(xué)中的零基理論行事。
5.3講求資本運(yùn)行效率
中小企業(yè)資金規(guī)模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，遭到挫敗，可能一蹶不振，投資活動需倍加謹(jǐn)慎。不可過分追求尖端技術(shù)和產(chǎn)品，更不能將自身拴到“夕陽工業(yè)”戰(zhàn)車上。對欲采取的投資方案，大到調(diào)整生產(chǎn)方向，小到增加花色品種，都要在商場調(diào)研的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)可行性分析，以求穩(wěn)打穩(wěn)扎，避免失敗，對企業(yè)實(shí)施脫胎換骨的改造。
5.4尋求滿意決策方案
在決策學(xué)中，“優(yōu)化”恐怕是出現(xiàn)頻率最高的詞匯之一。所謂優(yōu)化，是指在進(jìn)行某項(xiàng)科學(xué)決策時(shí)，先廣開言路，鼓勵(lì)提出盡可能多的“方案”;然后舍去不具備實(shí)施條件的“空想方案”，保留“可行方案”;最后建立科學(xué)合理的指標(biāo)體系，對可行方案作技術(shù)和經(jīng)濟(jì)性比較，選取“最優(yōu)方案”。以最快速度制定和實(shí)施滿意決策方案，是作好中小企業(yè)成本管理的關(guān)鍵所在。
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淺談地區(qū)中小個(gè)企運(yùn)營中的成本控制與管理
【摘要】在市場競爭日趨激烈的今天，各個(gè)企業(yè)都為穩(wěn)住陣腳而不斷奮斗。作為各種企業(yè)中占據(jù)著很大一部分力量的中小型個(gè)企，自當(dāng)是不容忽視的。那么在順應(yīng)時(shí)代的各種制度壞境下，企業(yè)的成本管理、成本控制就是內(nèi)部管理及控制體系中舉足輕重的組成部分。然而要在有限的資本下“做大、做強(qiáng)、做優(yōu)”，就是擺在目前中小個(gè)企發(fā)展中亟待解決的問題。因此，本文分析了目前中小個(gè)企在成本控制中存在的問題，提出了應(yīng)對措施，以此來加強(qiáng)和改善目前中小企業(yè)成本控制的問題。
【關(guān)鍵詞】中小個(gè)企 成本控制 管理
一、引言
目前在成都地區(qū)中小型個(gè)企在數(shù)量上占到全城企業(yè)數(shù)量的70%以上，不僅提供了大量就業(yè)機(jī)會，還為社會創(chuàng)造了不少于40%的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。雖然中小企業(yè)在規(guī)模上不起眼，但他們卻是活躍市場和技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。正是由于這些特點(diǎn)，其進(jìn)出市場非常方便，便于成本回收。而且他們多是直接面向市場的群體，能夠及時(shí)根據(jù)客戶的變動需求調(diào)整經(jīng)營策略，指定事宜的營銷方案，做到供需相應(yīng)。
二、現(xiàn)狀分析
從全國范圍來看，改革開放以來，我國的中小型個(gè)企的大量崛起為社會提供了大約65%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。在成都片區(qū)的都江堰市內(nèi)中小型個(gè)企占據(jù)了市場的大部分比重。特別是在地震之后，政府采取了各種扶持措施，更是為燃燒中的中小企業(yè)添了一捆熱柴。隨著新城的建設(shè)，各行各業(yè)都煥然一新，勢如破竹地成長起來。然而這些企業(yè)在促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也面臨著許多棘手的困境。特別是在美國次貸危機(jī)的影響之下，各種矛盾便顯得尤為突出。就個(gè)體而言，他們?nèi)狈?qiáng)大的資金支持，一次融資難是個(gè)很高的門檻等著他們跨過，同時(shí)社會服務(wù)體系不健全、員工和客戶流動性大、信息缺乏、企業(yè)管理水平低、市場競爭能力弱、整體素質(zhì)有待提高等一些不容忽視和回避且亟待解決的老問題。在種種問題的考驗(yàn)下，許多企業(yè)選擇了轉(zhuǎn)行或者退出市場。這一系列問題的出現(xiàn)，除了金融危機(jī)帶來的國家政策的調(diào)控的影響，企業(yè)自身資金管理的好壞直接決定了企業(yè)面對這場挑戰(zhàn)的優(yōu)勝劣汰。而這些問題可以大致被分為以下幾類：
1.成本控制意識不足。由于意識薄弱，很多企業(yè)認(rèn)為資金管理就是簡單的收支管理。由于中小企業(yè)的資金來源主要是依靠家庭支持或者朋友合伙等極微薄力量的支撐，而企業(yè)管理者大多都未經(jīng)過系統(tǒng)而正規(guī)的資金管理訓(xùn)練，缺乏財(cái)務(wù)管理的能力和豐富的實(shí)踐，尤其專業(yè)知識的跟進(jìn)上也存在很大不足。再加上管理者大多會一人分飾多角，無法平衡發(fā)力，因而未能將資金做好科學(xué)和合理的管理。常常只做到去精取粗，重點(diǎn)偏移。只著重于單純的控制可見成本，未能做到高瞻遠(yuǎn)矚，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，投資、控制潛在成本，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的滾雪球式的發(fā)展。以達(dá)到最佳利益。這種盈利模式在經(jīng)濟(jì)不景氣的今天更是遇到了很大瓶頸。與前幾年相比，融資成本不易降低，各種融資渠道都難以降低融資成本，從發(fā)展趨勢來看，控制融資成本成了企業(yè)成本控制的一個(gè)難題。
2.企業(yè)資金散亂，使用效率低下。雖然大多數(shù)都有擬定自己的資金計(jì)劃，但是由于很多太具形式化，本身存在很多漏洞，又沒有一個(gè)合理而可行的獎(jiǎng)懲制度，因此很難落到實(shí)處。由于規(guī)模的框定，管理者與員工之間，員工與員工之間，管理者、員工和客戶之間的接觸近似于零接觸的，有了更多“人情味”、“人性化”的成分在里面，正是這種靈活性，缺乏一個(gè)規(guī)范的操作平臺，控制體系，造成管理的松散，這必將導(dǎo)致企業(yè)資金散亂。由于中小企業(yè)個(gè)體勢力和實(shí)力的缺乏，一旦投資就很容易是帶老本的投入，加上資金回籠慢、周轉(zhuǎn)慢的一系列緣故，中小企業(yè)的資金管理就變得難上加難。
3.一味降低可見成本，忽視了隱性成本，缺乏為未來埋單的意識。很多中小企業(yè)管理者過于注重眼前利益，在自己設(shè)定的利益圈子中打轉(zhuǎn)，為自己設(shè)限做了井底之蛙，常常盤算著小利益，最后將自己套進(jìn)了一個(gè)死胡同。比如一些人際關(guān)系網(wǎng)、創(chuàng)新的技術(shù)以及對人才的留任都是一些潛在支出，然而他們卻常常忽視這種隱性成本。
4.處理不好企業(yè)成本管理與市場之間的關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部所有管理行為都應(yīng)當(dāng)將市場作為主要的導(dǎo)向，成本管理自然也不例外。然而多數(shù)中小企業(yè)成本管理缺少市場指導(dǎo)，缺乏成本管理市場化的觀念，看不清企業(yè)效益與效率之間的問題;對市場環(huán)境缺乏分析與預(yù)測，片面追求生產(chǎn)能力的提升而忽略了市場環(huán)境下消費(fèi)者的需求與承受能力。
5.容易滿足于現(xiàn)狀。雖然各種管理者的初衷各不相同，但無一例外的都是奔著利益去的，然而最終走出來的真正的企業(yè)家卻是少之又少的。在經(jīng)營的路上常常因?yàn)楦鞣N原因而止步或者退出了。太容易滿足于現(xiàn)狀是造成企業(yè)止步不前或是慘遭淘汰的重要禍根之一。
三、加強(qiáng)完善成本控制的對策
為了穩(wěn)住陣腳，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，節(jié)約資金成本，提升競爭力。企業(yè)決策者可以從以下幾點(diǎn)降低各種成本。
1.做好激勵(lì)工作，做到標(biāo)桿管理。所謂標(biāo)桿管理，指的是以某一個(gè)特定的指標(biāo)或者是在某一特定方面的實(shí)踐上競爭力最強(qiáng)的企業(yè)或者行業(yè)中的領(lǐng)頭企業(yè)或者其內(nèi)部某部門作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)管理措施或相關(guān)事件的實(shí)際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的評價(jià)、比較，在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施改進(jìn)的策略和方法，并堅(jiān)持不斷反復(fù)進(jìn)行的一種管理方法。就是俗稱的一種榜樣作用。不過在進(jìn)行當(dāng)中，由于太多企業(yè)的現(xiàn)狀決定了他們很容易形成一種盲目的照模照樣的模仿，沒有因時(shí)因地地進(jìn)行針對性的戰(zhàn)略調(diào)整和方向優(yōu)化，因?yàn)橐欢ㄒ煤美眠@把雙刃劍。
2.建立一個(gè)切實(shí)可行的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。為了能夠最大限度地降低成本，獲取最大的利益，所以指定成本目標(biāo)時(shí)一定要首先考慮到企業(yè)的目標(biāo)盈利總額。有了大方向的目標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品立于市場上的不敗之地。因此成本目標(biāo)也需考慮到有競爭力的銷售價(jià)格。成本形成是一個(gè)全程化的過程，發(fā)生在生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)(包括售后)，所以在成本大計(jì)劃下應(yīng)該有層層遞進(jìn)的小目標(biāo)，細(xì)化到每一個(gè)最基本的環(huán)節(jié)上。成本控制目標(biāo)不能大而化之，否則不利于責(zé)任落實(shí)和考核控制，同時(shí)在細(xì)節(jié)計(jì)劃和制定上面需要各個(gè)部門共同協(xié)商認(rèn)可，最后達(dá)成一致共同執(zhí)行。
3.核算成本績效，及時(shí)分析成本發(fā)生偏差的原因及改進(jìn)。在實(shí)際操作中，一方面盡可能落實(shí)成本計(jì)劃上的內(nèi)容，另外一方面也要及時(shí)進(jìn)行核對，根據(jù)成本控制標(biāo)準(zhǔn)對于發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行檢查監(jiān)督，通過比較分析找到偏差量，從而判斷成本控制的績效。
4.在執(zhí)行過程中，做到收入循環(huán)。對每一個(gè)客戶，每一樁生意做好詳細(xì)記錄，一方面可以做到每一筆交易都心里有數(shù)，定期檢查，及時(shí)收款，回籠資金。另一方面可以隨時(shí)進(jìn)行客戶關(guān)系維護(hù)，穩(wěn)固和拓展業(yè)務(wù)。
5.及時(shí)學(xué)習(xí)最新知識，提升投資回報(bào)。在信息大爆炸的年代，必須做到隨時(shí)注意在成本控制方面以及相關(guān)管理知識方面的知識和實(shí)踐跟進(jìn)。認(rèn)真搜集各方面信息，包括相關(guān)的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和市場環(huán)境，了解競爭者實(shí)力、發(fā)展現(xiàn)狀等，并及時(shí)檢查自身狀況才可立于不敗之地。另外，在投資選擇和利益回報(bào)方面，一定要結(jié)合自身在眾多方案中選擇最優(yōu)最適合自己企業(yè)的，使得中標(biāo)的方案達(dá)到預(yù)期效益。若是投資過程中出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)拐點(diǎn)，一定要做到謹(jǐn)慎對待。“寧可踏空，不要套牢”。
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民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分析
摘要：由于我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處在起步階段，再加上民營企業(yè)本身的一些特點(diǎn)，使得民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)有一定的特殊性。本文結(jié)合民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，對其內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行分析，明確其內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)，并提出相關(guān)的建議。
關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì)
我國的民營企業(yè)特別是民營中小企業(yè)，從弱到強(qiáng)、從少到多，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要力量。然眾多民營企業(yè)經(jīng)營失敗的案例表明，內(nèi)部控制的缺失和不完善已成為制約民營中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，而內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制自我完善和有效執(zhí)行所必經(jīng)的途徑。
一、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的特殊性
(一)民營中小企業(yè)的所有權(quán)及管理權(quán)過于集中
民營中小企業(yè)投資者往往只有一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)，高層管理者因?yàn)檎乒軝?quán)力，容易凌駕于“制度控制”之上。當(dāng)他們只顧考慮企業(yè)自身利益最大化時(shí)，會采取粉飾會計(jì)報(bào)表行為，導(dǎo)致賬務(wù)不真實(shí)、票據(jù)不完整等現(xiàn)象。他們之所以不追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，是因?yàn)榕聯(lián)p害自身利益。因此，注冊會計(jì)師要高度關(guān)注管理層舞弊造成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定一個(gè)合理、有效的流程，確保審計(jì)結(jié)果的公允與公正。
(二)民營中小企業(yè)內(nèi)控制度不完善，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
民營中小企業(yè)規(guī)模較小、機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單、行業(yè)范圍較為狹窄、企業(yè)流程比較簡單、員工人數(shù)有限，這些特點(diǎn)往往使企業(yè)無法形成較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。比如，由于民營中小企業(yè)自身的各種局限，往往違背不相容職務(wù)分離制度;另外，中小家族企業(yè)的發(fā)展在很大程度上受人為限制，企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況也較為普遍，如倒閉或是另作其他投資等。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)從各方面調(diào)查了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。
(三)民營中小企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門抵觸外部審計(jì)
內(nèi)部控制是一個(gè)整體的概念和過程，從公司的業(yè)務(wù)開始一直到業(yè)務(wù)結(jié)束，涉及采購、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，在對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于外部審計(jì)人員不了解企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)，需要接觸企業(yè)各個(gè)部門的人員，獲取一些資料和審計(jì)證據(jù)。然而，民營中小企業(yè)各部門人員為了自身的利益有可能不配合外部審計(jì)，甚至故意掩飾一些財(cái)務(wù)信息，或者采取財(cái)務(wù)拖延的辦法，使得外部審計(jì)人員很難獲得審計(jì)證據(jù)，這樣會加大審計(jì)的難度。
(四)花費(fèi)的審計(jì)成本高
由于民營中小企業(yè)規(guī)模不大、發(fā)展快速和內(nèi)部控制不健全等特點(diǎn)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分布比較廣泛，從而加大了評估風(fēng)險(xiǎn)的成本，審計(jì)工作效率也達(dá)不到預(yù)期效果。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注在有效實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的前提下盡量減少成本。
(五)缺乏民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)指南和操作規(guī)范
現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行所依據(jù)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政部等五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范適用于大型企業(yè);2010年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。但是迄今為止，仍未出臺相關(guān)的準(zhǔn)則，有關(guān)內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)、范圍與程序的問題也沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致在審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師只有依靠自身的經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷分析。在一定程度上影響了審計(jì)工作和結(jié)果的權(quán)威性和正確性。
二、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
(一)判斷可審性
注冊會計(jì)師在不了解被審計(jì)單位的情況下接受審計(jì)，會存在無法避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不接受審計(jì)，注冊會計(jì)師又將會失去一個(gè)客戶。在具體的操作中，短時(shí)間內(nèi)做出判斷有一定的難度，因?yàn)橥ǔＣ駹I中小企業(yè)不存在類似會計(jì)咨詢、管理咨詢等業(yè)務(wù)往來關(guān)系。因此，注冊會計(jì)師在接受委托時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，通過充分調(diào)查了企業(yè)管理者的品德以及他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視程度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。在做出拒絕接受委托的決策時(shí)，不僅要考慮約定風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)成本因素，還要考慮其他如法律、道義對會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)上的潛在影響等因素。對民營中小企業(yè)的審計(jì)，注冊會計(jì)師更需要足夠的耐心、細(xì)心與責(zé)任心，這樣才能在盡心盡職的同時(shí)，縮小其與企業(yè)的期望差距，及時(shí)完成審計(jì)工作。
(二)注重評價(jià)流程層面控制
民營中小企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，流程層面控制少，決策權(quán)相對集中，內(nèi)部控制的有效性很大程度上取決于管理層的理念及重視程度。因此，評價(jià)控制環(huán)境對于評價(jià)民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性尤為重要，這就要求采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的方法選擇要測試的控制，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)層面控制。注冊會計(jì)師可以通過與員工討論等方式觀察其業(yè)務(wù)活動，對企業(yè)的誠信與道德價(jià)值觀念進(jìn)行了解。
(三)控制審計(jì)成本
注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來收益的同時(shí)，也帶來了高昂的審計(jì)成本。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可從以下方面考慮：首先，可以根據(jù)實(shí)際情況，將企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合來降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量;其次，可以盡可能地利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，減少內(nèi)部控制測試;再次，可以在保證一定的審計(jì)質(zhì)量和重要性水平前提下，通過判斷選擇不同的審計(jì)程序及審計(jì)方法，以減少審計(jì)成本。
(四)加強(qiáng)與民營中小企業(yè)的溝通
通過與企業(yè)的溝通，爭取民營中小企業(yè)的支持和配合，妥善化解人際沖突。與被審計(jì)單位建立良性互動關(guān)系，在相互尊重、理解和信任的氛圍中提出的審計(jì)意見和建議，更容易讓對方接受和采納。通過與企業(yè)的溝通，使審計(jì)工作獲得民營中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解，提高審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性。在審計(jì)溝通中，審計(jì)人員既不能過于強(qiáng)勢，又不能一味忍讓，注冊會計(jì)師要以積極的心態(tài)與被審計(jì)單位共同尋找和識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
三、建議
(一)企業(yè)層面
1.完善民營中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。導(dǎo)致公司主體對內(nèi)部控制審計(jì)的需求不足和公司內(nèi)部不能全力配合內(nèi)部控制審計(jì)工作的原因是，企業(yè)沒有一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)。具體到我國民營中小企業(yè)，顯著特征之一就是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)高度集中，家族成員把持企業(yè)的重要管理崗位，而且企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是合一的，缺乏社會化監(jiān)督的動力。而治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的主要內(nèi)容，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，民營中小企業(yè)只有不斷完善其治理結(jié)構(gòu)才能有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能得以落實(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)也才能發(fā)揮積極作用。
2.完善民營中小企業(yè)內(nèi)部控制。民營中小企業(yè)要建立完善的內(nèi)部控制，首先要建立和健全控制程序和政策，然后監(jiān)督它們的實(shí)際執(zhí)行情況，同時(shí)還要改善控制環(huán)境、轉(zhuǎn)變管理理念、健全法人治理結(jié)構(gòu)、完善具體的組織機(jī)構(gòu)、提高員工的素質(zhì)、疏通風(fēng)險(xiǎn)評估與溝通的渠道等。
(二)會計(jì)師事務(wù)所層面
1.提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，控制審計(jì)成本。會計(jì)師事務(wù)所要對民營中小企業(yè)的所有注冊會計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，既包括業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，也包括職業(yè)道德方面。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，會計(jì)師事務(wù)所要不斷提高從業(yè)人員的知識面，以便能更好地適應(yīng)全面內(nèi)部控制審計(jì)的要求;在職業(yè)道德方面，會計(jì)師事務(wù)所更要予以高度重視。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平是抵制客戶管理當(dāng)局壓力的最后一道防線。所有外在的、強(qiáng)制的規(guī)則和限制都要依靠注冊會計(jì)師自身去遵守。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，要盡可能地降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，選擇多種審計(jì)方法等。
2.提高會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)意識。作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該發(fā)揮服務(wù)功能，幫助民營中小企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該利用在經(jīng)濟(jì)管理、會計(jì)核算等方面的人才優(yōu)勢，與中小企業(yè)建立長期的合作關(guān)系，為民營中小企業(yè)提供會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理咨詢業(yè)務(wù)，尋找經(jīng)濟(jì)管理漏洞，建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計(jì)核算，促進(jìn)其發(fā)展壯大，也為今后的審計(jì)工作創(chuàng)造良好環(huán)境。
(三)政府層面
內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不只是注冊會計(jì)師對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的依據(jù)，也是企業(yè)自身建立健全內(nèi)部控制的依據(jù)。因此，制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尤為重要。根據(jù)每個(gè)行業(yè)對內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)不同，我國可以研究出分行業(yè)的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為了規(guī)范民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)，可在已有的相關(guān)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，借鑒國際先進(jìn)做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，制定民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)指南，指導(dǎo)民營中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。
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作者簡介：
劉艷，女，湖南永州人，碩士，講師。主要從事金融經(jīng)濟(jì)方面教研工作。
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