融資租賃固定資產(chǎn)的稅金
融資租賃固定資產(chǎn)的稅金
融資租賃固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)的一種，所有權(quán)不屬于企業(yè)，但是由于企業(yè)實質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益。下面學習啦小編就為大家解開融資租賃固定資產(chǎn)的稅金，希望能幫到你。
融資租賃固定資產(chǎn)的稅金
一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異
對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。
稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?？梢?，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。
上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。
企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。
二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整
會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
融資租賃固定資產(chǎn)入賬的方法
租賃開始日的確定對租賃業(yè)務(wù)的會計處理有著重要影響.確定租賃開始日的目的有兩個：一是作為確定租賃資產(chǎn)的原帳面價值和入賬價值的基準日;二是作為進行租賃分類的基準日。租賃開始日應(yīng)按照租賃合同規(guī)定的起租日加以確定。
為了正確核算租賃業(yè)務(wù)，出租人一般需要設(shè)置以下會計科目：
1。“應(yīng)收融資租賃款”科目，本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的各種款項。
2。“未擔保余值”科目，本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔保余值。
3。“遞延收益--未實現(xiàn)融資收益“科目，本科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額。
4。”融資租賃資產(chǎn)“科目，本科目核算企業(yè)為融資租賃而購建的固定資產(chǎn)的實際成本。
5。“主營業(yè)務(wù)收入”科目，本科目核算專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)進行融資租賃業(yè)務(wù)取得的收入。
融資租賃固定資產(chǎn)的會計處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，錯記：“財務(wù)費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時，此時應(yīng)視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價款時，借記：“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。
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