小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小論文
小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小論文
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小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策小論文
小微企業(yè)所涵蓋的范圍要大于小型微利企業(yè)，不僅包括一般性企業(yè)，還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶，且在運(yùn)用具體指標(biāo)判斷企業(yè)類型時(shí)，小型微利企業(yè)除了運(yùn)用一般性指標(biāo)(如從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)外，還包括應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，以突出優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)盈利能力的考察。
稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展的依據(jù)評(píng)判
(一)促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及激勵(lì)創(chuàng)新的承載主體
過去十五年來，無論發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家還是新興的發(fā)展中國家，都對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展給予了極大關(guān)注和支持。運(yùn)用各種優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展已成為近年來的世界潮流。從國際看，市場化改革及政府管制的放松極大地刺激了轉(zhuǎn)軌國家小微企業(yè)部門的發(fā)展。在俄羅斯，小微企業(yè)數(shù)量僅僅在1991～1994年間增長了將近3倍(Engelschalk,2004)。中國也不例外，截止2009年底，中小企業(yè)(含小微企業(yè))對(duì)我國GDP的貢獻(xiàn)超過50%，提供超過70%的就業(yè)崗位，為城鎮(zhèn)新增就業(yè)更是提供了80%以上的崗位。從激勵(lì)創(chuàng)新的角度看，完成了66%的發(fā)明專利，82%以上的新產(chǎn)品開發(fā)(陸金方，2012)。在新時(shí)期，包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)已成為促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及激勵(lì)創(chuàng)新的承載主體，運(yùn)用稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了我國實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的重要內(nèi)容。
(二)減少貧困和縮小收入差距的重要方式
國內(nèi)外實(shí)踐表明：小微企業(yè)的發(fā)展對(duì)于低收入群體的脫貧及縮小收入差距發(fā)揮了重要作用。在發(fā)展中國家，小微企業(yè)數(shù)量增加為低收入人群的脫貧提供了難得的機(jī)遇，尤其是婦女從業(yè)者。Berry(2007)指出，實(shí)證研究已經(jīng)證明，小微企業(yè)部門的發(fā)展與較低的收入不平等程度顯著相關(guān)。世界銀行的相關(guān)研究認(rèn)為，小微企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展中國家鄉(xiāng)村地區(qū)的就業(yè)增長提供了唯一的現(xiàn)實(shí)途徑。與上述研究結(jié)論相似，OECD的研究成果表明：通過大力發(fā)展小微企業(yè)，積極調(diào)動(dòng)民眾創(chuàng)業(yè)精神，可以在很大程度上創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)及減輕低收入者的貧困程度(OECD，2005)。從我國當(dāng)前實(shí)際出發(fā)，無論是縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距還是個(gè)體收入差距，除了運(yùn)用財(cái)政稅收工具在二次分配環(huán)節(jié)進(jìn)行直接調(diào)節(jié)外，還應(yīng)充分重視落后地區(qū)及低收入群體的“自我造血式”發(fā)展，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策支持小微企業(yè)的快速發(fā)展，為其創(chuàng)業(yè)精神的充分發(fā)揮創(chuàng)造有利的社會(huì)氛圍。
(三)稅收公平的強(qiáng)化
由于小微企業(yè)一般處于產(chǎn)業(yè)鏈末端，相對(duì)于大企業(yè)，其從事的活動(dòng)或生產(chǎn)的產(chǎn)品更接近于終端消費(fèi)者，從產(chǎn)業(yè)鏈角度考察稅收負(fù)擔(dān)歸宿，小微企業(yè)往往成為最終稅收負(fù)擔(dān)的承接者，其所承擔(dān)的相對(duì)稅負(fù)要高于大企業(yè)。可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行思考：(1)小企業(yè)購進(jìn)材料或服務(wù)一般不能從銷售方(大企業(yè))取得抵扣發(fā)票，貨勞稅方面的重復(fù)征稅在小微企業(yè)身上表現(xiàn)得尤為突出;(2)在很多發(fā)展中國家，征管當(dāng)局為降低征管成本，小企業(yè)應(yīng)納稅款一般都由向小企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)的大企業(yè)代扣代繳，如在一些非洲法語國家和南非，大企業(yè)被要求在小企業(yè)向其購買產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)代扣代繳商品稅和所得稅(Slemrod,2007);(3)大企業(yè)可以利用其在市場競爭中的優(yōu)勢地位輕易將其繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給小企業(yè)，使得納稅人和負(fù)稅人的身份發(fā)生分離。因此，即使名義上大企業(yè)繳納的稅款比小企業(yè)多，但其真正的稅收貢獻(xiàn)并沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)字表現(xiàn)得那么大。基于上述考慮，對(duì)小企業(yè)進(jìn)行稅收支持，可以一定程度上糾正現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的稅負(fù)從大企業(yè)向小企業(yè)的流轉(zhuǎn)偏差，強(qiáng)化稅收公平。
現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策評(píng)析
(一)現(xiàn)行小微企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策描述
現(xiàn)行稅收體系的所有稅種基本都適用于小微企業(yè)，其中最主要的稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，此外小微企業(yè)還要繳納各種類型的基金和行政性收費(fèi)。同時(shí)相關(guān)稅法又對(duì)小微企業(yè)有一定的特殊稅收措施。
(二)現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題
1.所得稅。對(duì)小微企業(yè)適用較之基本稅率較低的稅率是包括美國、英國、日本、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國家的常見做法。如英國公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為30%，對(duì)納稅調(diào)整后利潤低于30萬英鎊的稅率為20%，低于1萬英鎊的稅率為10%。①我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，而俄羅斯、愛爾蘭、波蘭、埃及、臺(tái)灣地區(qū)等的企業(yè)所得稅基本稅率都低于或等于20%，我國對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率明顯偏高。而優(yōu)惠力度相對(duì)較大的，應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于6萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在2012年到2015年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用5%～35%的5級(jí)累進(jìn)稅，且沒有像企業(yè)所得稅那樣的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠，造成與法人企業(yè)相比，非法人小微企業(yè)處于優(yōu)惠缺乏、實(shí)際稅率高的不利局面。
2.貨物和勞務(wù)稅。2011年11月我國調(diào)高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，但應(yīng)該注意的是，月銷售額5000～20000元、日或次銷售額300～500的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是遠(yuǎn)低于現(xiàn)行小微型企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)中的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。這使得眾多微型企業(yè)難以從該政策受益，主要受益的是個(gè)體工商戶?？紤]到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價(jià)格水平，以及現(xiàn)行稅收征管狀況，提高起征點(diǎn)對(duì)小微企業(yè)稅收減負(fù)的象征意義多于實(shí)際意義，真正價(jià)值更多止于稅務(wù)局和納稅人稅收征納成本的降低。增值稅小規(guī)模納稅人的規(guī)定，雖然使適用的小微企業(yè)名義上可以按3%的低稅率納稅，但由于不可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以銷售額全額、而非增加值計(jì)稅，其實(shí)際稅負(fù)并不必然低于增值稅一般納稅人。考慮到小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票對(duì)其購銷活動(dòng)的制約，以及促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、不減少稅收收入的立法動(dòng)因和原則，增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定還可能增加適用該規(guī)定的小微企業(yè)的稅收和經(jīng)營成本，而不利于小微企業(yè)發(fā)展。
3.小微企業(yè)宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。所得稅和商品稅是小微企業(yè)稅負(fù)的主體部分，除此之外小微企業(yè)和其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，社會(huì)保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。而這些眾多稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對(duì)小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。北京大學(xué)國家發(fā)展研究院與阿里巴巴集團(tuán)基于對(duì)中西部1407個(gè)小微企業(yè)調(diào)查發(fā)布的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資狀況調(diào)研報(bào)告》顯示，②雖然近期政府采取了針對(duì)小微企業(yè)的減稅措施，但僅30.27%的小微企業(yè)感受到稅負(fù)負(fù)擔(dān)減少，大批小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并未減輕，60.81%的小微企業(yè)認(rèn)為目前企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)影響企業(yè)經(jīng)營，其中14.88%的小微企業(yè)認(rèn)為稅費(fèi)影響企業(yè)正常經(jīng)營、甚至危及企業(yè)生存。在微薄的利潤空間和激烈的市場競爭下，高昂的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)使得逃避稅費(fèi)成為小微企業(yè)的普遍做法，調(diào)查顯示90%的小微企業(yè)有逃避稅費(fèi)的操作。有33.57%的小微企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)前的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)占到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成本的10%以上，且這一稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平是在小微企業(yè)通過各種手段躲避稅費(fèi)之后達(dá)成的。
4.對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠不充分。在現(xiàn)有稅收制度中，對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠，貨物勞務(wù)稅采用的是起征點(diǎn)方式，稅收優(yōu)惠方式單一。由于優(yōu)惠手段自身的制約，加上優(yōu)惠方式使用力度的限制，現(xiàn)行稅收政策工具的使用并未充分體現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的照顧和鼓勵(lì)導(dǎo)向。眾多的小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、社會(huì)就業(yè)、科技創(chuàng)新、消除貧困、市場競爭、穩(wěn)定社會(huì)等方面具有的重大作用;另一方面，在我國非完善的市場經(jīng)濟(jì)下，大中型企業(yè)在市場中具有特有的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治優(yōu)勢，大量分散的小微企業(yè)規(guī)模小、力量弱，同時(shí)又面臨大中型企業(yè)的直接競爭。為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，必須綜合改變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠工具單一、優(yōu)惠不力的局面，綜合運(yùn)用多種有力的優(yōu)惠手段，來促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。
5.小微企業(yè)稅收征管效率低。根據(jù)現(xiàn)行稅制，基本所有的稅種都適用于小微企業(yè)，增值稅和營業(yè)稅雖然規(guī)定有起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的小微企業(yè)免稅，但是由于起征點(diǎn)仍舊偏低，使眾多銷售收入少、利潤微薄的小微企業(yè)成為納稅人。這不僅增加了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收遵從成本，制約了其發(fā)展，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)對(duì)眾多小微企業(yè)所得稅、商品稅等相關(guān)稅收的有效征管需要大量的人力物力投入，但征得的稅收收入?yún)s非常有限，稅收征管的成本高、收益低。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人力物力有限約束下，即使有企業(yè)所得稅核定征收、增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定等降低征管成本的征收方式，小微企業(yè)稅收征管低效率仍無法根本改變。
促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)
(一)拓展優(yōu)惠政策范圍，擴(kuò)大優(yōu)惠效果影響力
從所得稅角度考察，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠政策僅惠及符合小型微利企業(yè)，不符合“微利”特征的小微企業(yè)無法享受所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致該優(yōu)惠政策的影響力較弱，達(dá)不到調(diào)動(dòng)絕大部分小微企業(yè)經(jīng)營積極性的目的。建議擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，將絕大多數(shù)小微企業(yè)列入優(yōu)惠政策支持范圍，一方面使得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文件關(guān)于小微企業(yè)的概念界定相一致，避免政出多門造成的混亂;另一方面通過進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，擴(kuò)大優(yōu)惠政策受惠范圍，調(diào)動(dòng)廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性，在社會(huì)上形成小微企業(yè)競爭發(fā)展的良好氛圍，為優(yōu)秀小微企業(yè)做大做強(qiáng)提供寬松的制度環(huán)境，也有利于實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的長期協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)加大優(yōu)惠力度，加快“費(fèi)改稅”步伐，切實(shí)減輕實(shí)際稅負(fù)
由上文可知，從國際比較看，我國小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度還是比較小的。較小的優(yōu)惠力度可能導(dǎo)致相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定只流于形式而疏于實(shí)踐，產(chǎn)生不了相應(yīng)的激勵(lì)效果。建議一方面加大稅收優(yōu)惠力度，切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢钥紤]進(jìn)一步降低符合條件的小微企業(yè)適用稅率，將目前的20%的優(yōu)惠稅率降為15%或10%，以突顯稅收政策對(duì)小微企業(yè)的扶持;另一方面，加快小微企業(yè)“費(fèi)改稅”步伐，對(duì)政府各部門征收的各項(xiàng)費(fèi)用按照其征收的法律依據(jù)、體現(xiàn)的利益取向及使用渠道，該取消的取消，適于以稅收形式的應(yīng)盡快啟動(dòng)費(fèi)改稅的法律程序，最大限度地規(guī)范向小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對(duì)小微企業(yè)的行政干預(yù)，避免“稅負(fù)減輕而其他隱性負(fù)擔(dān)加重”的情形出現(xiàn)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
(三)優(yōu)化優(yōu)惠方式，增強(qiáng)優(yōu)惠效果
我國目前對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠形式從根本上講是一種直接優(yōu)惠，即對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上決定稅率大小而給予優(yōu)惠，更大程度上是一種“事后獎(jiǎng)勵(lì)”而非“事前激勵(lì)”。從國際經(jīng)驗(yàn)看，小微企業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵在于其創(chuàng)業(yè)期的積累及經(jīng)營，但創(chuàng)業(yè)期的現(xiàn)金流及盈利狀況往往不盡如人意，間接式的“事前激勵(lì)”反而更容易發(fā)揮政策激勵(lì)效果，尤其對(duì)于高新技術(shù)小微企業(yè)更是如此。可以考慮運(yùn)用間接優(yōu)惠方式促進(jìn)高新技術(shù)行業(yè)小微企業(yè)做大做強(qiáng)，建議一方面加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計(jì)扣除力度，取消側(cè)重于單一研發(fā)主體自主創(chuàng)新的激勵(lì)設(shè)計(jì)，對(duì)小微企業(yè)參與的多主體合作研發(fā)活動(dòng)予以充分支持;另一方面，高新技術(shù)行業(yè)小微企業(yè)進(jìn)口或購買研發(fā)所需的高端設(shè)備和儀器允許采用加速折舊法，減免相關(guān)的貨勞稅，降低其初創(chuàng)期稅收負(fù)擔(dān)，減輕小微企業(yè)初創(chuàng)期的資金及經(jīng)營壓力。
(四)降低融資成本，改善融資環(huán)境
從我國實(shí)際出發(fā)，融資成本高、融資困難已成為阻礙小微企業(yè)快速發(fā)展的主要障礙。國有企業(yè)相對(duì)于小微企業(yè)更易獲得貸款的體制根源是銀行貸款給國有企業(yè)時(shí)所需承擔(dān)的政治及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)都較低，當(dāng)財(cái)政“兜底”壞賬時(shí)，實(shí)質(zhì)等同于財(cái)政資金補(bǔ)貼國有企業(yè)。財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)融資支持不應(yīng)局限于企業(yè)身份，對(duì)處于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)同樣應(yīng)該給予足夠的融資支持。雖然現(xiàn)行財(cái)稅[2011]105號(hào)文件存在支持滿足小微企業(yè)融資需求的優(yōu)惠規(guī)定，但僅限于印花稅，范圍窄、力度小。建議對(duì)貸款給符合條件小微企業(yè)的銀行貸款利息收入在營業(yè)稅或所得稅方面給予一定的稅收優(yōu)惠，如降低稅率或減計(jì)收入，鼓勵(lì)銀行滿足符合條件小微企業(yè)的融資需求，促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展壯大。
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關(guān)于小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策
一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的不足
(一)立法保障不足
現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財(cái)政部或國家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布，散見于各個(gè)稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘?xì)則中，法律級(jí)次不高;且頻繁出臺(tái)，多次變動(dòng)，穩(wěn)定性不強(qiáng)。稅收立法系統(tǒng)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的稅收政策相對(duì)獨(dú)立，沒有與其他促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。
(二)對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻較高，實(shí)際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對(duì)小微企業(yè)的支持力度。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個(gè)人所得稅法》，采用5%～35%的五級(jí)累進(jìn)稅率，且沒有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實(shí)際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對(duì)科技人才的優(yōu)惠政策門檻較高，對(duì)個(gè)人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個(gè)人所得稅，對(duì)科技人員的稅收激勵(lì)作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。
(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳
現(xiàn)有稅收制度對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點(diǎn)方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益。財(cái)稅〔2011〕117號(hào)雖然擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來的優(yōu)惠，導(dǎo)致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應(yīng)的激勵(lì)效果。
(四)缺少專業(yè)的稅務(wù)征管服務(wù)機(jī)構(gòu)
目前國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)間缺乏相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不甚健全，對(duì)國家政策法律的了解程度低，兩大機(jī)構(gòu)的重復(fù)征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負(fù)不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會(huì)保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。在各種稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對(duì)小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實(shí)，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實(shí)惠。
二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施
(一)提高稅收立法級(jí)次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系
建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，增加針對(duì)小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進(jìn)而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級(jí)次，增強(qiáng)政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個(gè)完整的以《中小企業(yè)促進(jìn)法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對(duì)增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)應(yīng)按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類確定。對(duì)所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與工信部的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時(shí)，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動(dòng)廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性。
(二)激勵(lì)科技創(chuàng)新，降低融資成本
在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計(jì)扣除力度，增加對(duì)多主體合作研發(fā)活動(dòng)的支持。同時(shí)，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業(yè)融資難問題，進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，對(duì)屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)，政府應(yīng)該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)利息收入的營業(yè)稅稅率或減計(jì)收入，鼓勵(lì)銀行滿足符合條件的小微企業(yè)的融資需求;對(duì)發(fā)放100萬以下貸款的小額信貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減半征稅。
(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率
建議進(jìn)一步簡化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制:一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍范疇，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等并入增值稅，一并申報(bào)繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征收;三是新設(shè)低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅種;四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費(fèi)用，對(duì)適于以稅收形式征收的應(yīng)盡快啟動(dòng)“費(fèi)改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對(duì)小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對(duì)小微企業(yè)的行政干預(yù)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
(四)改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式，建立專門征管機(jī)構(gòu)
大多數(shù)小微企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期普遍存在資金短缺及虧損等問題，建議采取間接的“事前激勵(lì)”，更能體現(xiàn)政策的激勵(lì)效果。在所得稅方面，允許采用加速折舊、提取準(zhǔn)備金、稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。在稅收征管方面，由地稅部門統(tǒng)一對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行征管，并成立專門的征管服務(wù)部門，集中處理小微企業(yè)發(fā)展過程中遇到的問題，切實(shí)落實(shí)國家的相關(guān)扶持政策。簡化小微企業(yè)申報(bào)程序和申報(bào)材料，完善電子稅務(wù)系統(tǒng)，采取簡便易行的征管措施。