如何申報企業(yè)所得稅匯算清繳(2)
申報企業(yè)所得稅匯算清繳交表截止日期
當年的4月30日是企業(yè)所得稅匯算清繳的截至日期，在4月30日之前要前往公司的稅務(wù)專管員處交表，交表時帶上公章、法人章，以便備用。
申報企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題
1、企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是3萬多，并且符合小型微利企業(yè)的條件，享受稅收優(yōu)惠時如何填寫季度申報
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2011]117號)第一條規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號)第一條規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
因此，您企業(yè)在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》需要將第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費，應(yīng)該如何進行處理?
答：企業(yè)在籌建期間的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后，其按照國稅函[2009]98號文件攤銷的籌辦費中的業(yè)務(wù)招待費，加上當年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%，作為該年度的業(yè)務(wù)招待費總額，按照有關(guān)規(guī)定計算扣除。
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按照實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始后，其按照國稅函[2009]98號文件攤銷的籌辦費中的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，加上當年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，作為該年度的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額，按照有關(guān)規(guī)定計算扣除。
3、核定征收企業(yè)取得的營業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
因此，您企業(yè)取得的營業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的，均需要并入收入額中繳納企業(yè)所得稅。
4、企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實習(xí)生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除嗎?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
因此，您企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實習(xí)生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除。
5、企業(yè)13年4月份一次性收取13年4月份至14年3月份一年的租金收入，請問此部分應(yīng)該如何確認收入?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
因此，您企業(yè)取得租金收入可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
6、企業(yè)有筆應(yīng)付未付款已確認無法向外支付，請問對于這筆款項還需要并入收入總額中嗎?
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，對于您企業(yè)確認無法向外支付的應(yīng)付未付款需要并入收入總額中。
7、企業(yè)向自然人股東借款發(fā)生的利息支出應(yīng)該如何處理?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)第一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
(一)金融企業(yè)，為5：1;
(二)其他企業(yè)，為2：1。
因此，您企業(yè)向股東借款發(fā)生的利息支出按照上述規(guī)定進行扣除。
8、企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限，賬上進行了清理，請問處置時發(fā)生的損失如何稅前扣除?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條第(三)款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
因此，您企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)到使用年限，賬上進行了清理，并且已處置，發(fā)生的損失需要以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。
9、軟件企業(yè)取得的即征即退稅款是否需要并入收入繳納企業(yè)所得稅?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
因此，您企業(yè)取得的即征即退稅款如果是用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
10、我公司從農(nóng)戶手中收購裙帶菜，進行挑選、整理、切絲、包裝，然后出口。這是否屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工項目，可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)>的通知》(財稅[2008]149號)附件第三條第二款規(guī)定，將水生植物(海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等)整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以及整體或去根、去邊梢、切段、經(jīng)晾曬、干燥(脫水)、包裝、粉碎等簡單加工處理的初制品。
* 罐裝(包括軟罐)產(chǎn)品不屬于初加工范圍。
因此，您企業(yè)所述的裙帶菜加工業(yè)務(wù)屬于稅法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍，可以申請享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
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