會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的介紹_創(chuàng)業(yè)

會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是將公司財(cái)務(wù)信息記錄下來，并為財(cái)務(wù)報(bào)表提供準(zhǔn)確可靠的信息。這是確保公司正常運(yùn)營(yíng)和管理的關(guān)鍵。這里小編為大家整理了關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的介紹，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對(duì)您有幫助!

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的介紹

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是反映和監(jiān)督中央和地方政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)體系。

預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。此外，中國(guó)人民銀行在辦理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的收入征解會(huì)計(jì)以及建設(shè)單位會(huì)計(jì)等，在執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)過程中，均承擔(dān)一定的預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括以下三個(gè)方面的含義：

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府、行政單位及各類事業(yè)單位。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的客體是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支過程和結(jié)果。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)是一種獨(dú)立、系統(tǒng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。但是與企業(yè)會(huì)計(jì)采用相同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告方法，它與企業(yè)會(huì)計(jì)共同組成了我國(guó)完整的會(huì)計(jì)體系。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

(一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府的財(cái)政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)。其核算對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余·以及在資金運(yùn)動(dòng)過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

(二)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成是由國(guó)家預(yù)算體制和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容所決定的。我國(guó)預(yù)算分為中央預(yù)算，省、自治區(qū)和直轄市預(yù)算，設(shè)區(qū)的市、自治州預(yù)算，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)預(yù)算，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)預(yù)算五級(jí)預(yù)算。與此相適應(yīng)，每一級(jí)政府預(yù)算都要設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

(三)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括以下核算內(nèi)容:

1.核算預(yù)算收入。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本級(jí)預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解進(jìn)行全面核算和監(jiān)督，對(duì)于預(yù)算收入的退庫(kù)要嚴(yán)格把關(guān)，保證國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行。

2.核算預(yù)算支出。預(yù)算支出是指列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算，用預(yù)算收入安排的支出。各級(jí)政府預(yù)算支出是維護(hù)本級(jí)預(yù)算所轄用款單位各項(xiàng)活動(dòng)正常開展的財(cái)力保證，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格履行撥款、支出的各項(xiàng)手續(xù)，認(rèn)真核算撥款、支出的列報(bào)支出情況，加強(qiáng)預(yù)算資金使用的監(jiān)督，提高資金使用效率，

3.核算預(yù)算資金的調(diào)撥。預(yù)算資金調(diào)撥是中央財(cái)政與地方財(cái)政、地方上下級(jí)財(cái)政不同級(jí)次調(diào)撥資金、平衡各級(jí)預(yù)算收支、落實(shí)預(yù)算體制的一種手段.

4.核算專用基金。專用基金是各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)管理的具有專門用途的資金。總預(yù)算會(huì)計(jì)要按時(shí)核算財(cái)政機(jī)關(guān)按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金，正確反映專用基金的.收入、支出和結(jié)余。

5.核算貨幣資金和往來款項(xiàng)。貨幣資金是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的以貨幣形態(tài)存在的資金，主要包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券等。財(cái)政機(jī)關(guān)往來款項(xiàng)是指各級(jí)總預(yù)算執(zhí)行過程申發(fā)生的結(jié)算資金，包括在途資金、暫存暫付款項(xiàng)、上下級(jí)往來款項(xiàng)等。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金及往來款項(xiàng)的核算和監(jiān)督，保證財(cái)政資金的安全完整。

6.年終清理結(jié)算。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之前，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行年終清理結(jié)算，具體包括：核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字、清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支、清理往來款項(xiàng)、組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出、進(jìn)行年終財(cái)政結(jié)算?？傤A(yù)算會(huì)進(jìn)行年終清理結(jié)算之后，即可辦理年終結(jié)賬，年終結(jié)賬工作一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。

7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按規(guī)定定期編制財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收支表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、預(yù)算收入明細(xì)表、預(yù)算支出明細(xì)表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會(huì)計(jì)報(bào)表。

(四)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

總預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，有以下特點(diǎn)：

1.總預(yù)算會(huì)計(jì)為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)，對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行核算和監(jiān)督，為合理調(diào)度預(yù)算資金提供會(huì)計(jì)信息，并為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息。

2.總預(yù)算會(huì)計(jì)核算國(guó)家的預(yù)算收支情況，不進(jìn)行成本核算和計(jì)算損益。但隨著財(cái)政改革的不斷深化，應(yīng)逐步開展對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

3.總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，不僅要符合一般的會(huì)計(jì)原則，還要符合 《預(yù)算法》的要求以滿足人民代表大會(huì)、上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)預(yù)算管理和財(cái)政決策方面的需要，總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的主要使用者一般為本級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門。

4.總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為收支確認(rèn)原則。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革后，對(duì)因?qū)嵤┴?cái)政國(guó)庫(kù)管理制度而形成的年終預(yù)算結(jié)余資金，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)按規(guī)定對(duì)個(gè)別事項(xiàng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理。

三、行政單位會(huì)計(jì)

行政單位會(huì)計(jì)是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。

行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位，具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織本單位全部會(huì)計(jì)工作;不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行 “報(bào)賬制”，作為報(bào)銷單位管理。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金以及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。事業(yè)單位不分預(yù)算級(jí)次。

國(guó)家根據(jù)事業(yè)單位收支情況采取三種不同的管理方式，即全額撥款、差額補(bǔ)助和自收自支。從國(guó)家對(duì)事業(yè)單位體制改革情況看，具有行政輔助職能的事業(yè)單位、純公益性的事業(yè)單位將采用全額撥款管理方式;自收自支的事業(yè)單位將逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)化管理方式。

五、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

作為兩大會(huì)計(jì)體系之一的預(yù)算會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是指預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別。預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，在核算對(duì)象、任務(wù)和業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面存有不同特點(diǎn)。

1.適用范圍不同。預(yù)算會(huì)計(jì)適用于各級(jí)政府的財(cái)政部門、各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非營(yíng)利性，所以又稱為非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)。企業(yè)以盈利為目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)又稱為營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)。

2.會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ);事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況采用不同的記賬基礎(chǔ)，不進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ);進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)非營(yíng)利活動(dòng)會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)營(yíng)利活動(dòng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。除會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量不同外，即使會(huì)計(jì)要素名稱相同，預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上也存在較大差異。

4.會(huì)計(jì)等式不同。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

5.會(huì)計(jì)核算原則、內(nèi)容及方法具有特殊性。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，執(zhí)行專款專用的原則。?？顚Ｓ迷瓌t是指對(duì)國(guó)家預(yù)算撥款和其他指定用途的資金，必須按規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途、挪作他用。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容和方法上不僅與企業(yè)會(huì)計(jì)有很大差異，而且政府預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間也有很大差別。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式是什么

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余

預(yù)算會(huì)計(jì)的特征

概況

由于會(huì)計(jì)具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評(píng)價(jià)預(yù)算會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系呢?

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。一般認(rèn)為基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購(gòu)買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門對(duì)立法部門的受托責(zé)任，政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的`報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對(duì)政策受托責(zé)任、過程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

預(yù)算會(huì)計(jì)的控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。公共組織主要通過法律(法規(guī))及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)(基金余額);收入-支出=結(jié)余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機(jī)構(gòu)(各級(jí)人大、理事會(huì))中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會(huì)計(jì)通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對(duì)基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會(huì)計(jì)的使用，政府存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包含多個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，政務(wù)活動(dòng)中以逐年或逐個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。

2. 預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級(jí)人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計(jì)劃，對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)做出了詳細(xì)專門指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會(huì)計(jì)賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

在公共組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分。在政府會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財(cái)政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績(jī)計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們?cè)谡f明和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。

資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國(guó)防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。

公共組織資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對(duì)交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時(shí)很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會(huì)責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會(huì)計(jì)的計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，忽視長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)。

收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過稅收等非交換性交易對(duì)其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營(yíng)報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財(cái)務(wù)來源?！斗墙粨Q性交易會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：(1)滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金;(2)滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，政府的財(cái)產(chǎn)稅可以可靠地估計(jì)，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)稅可采用應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制進(jìn)行計(jì)量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。

而公共組織的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為：(1)日常運(yùn)營(yíng);(2)資本支出;(3)長(zhǎng)期借款本金的償還和支付利息; (4)撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財(cái)務(wù)資源的金額。

政府會(huì)計(jì)的硏究方法

與企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會(huì)計(jì)研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會(huì)所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來研究會(huì)計(jì)變更對(duì)各利益方的影響。目前，我國(guó)除了側(cè)重進(jìn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范研究外，還大力提倡政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究，以便對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

組織目標(biāo)不同

預(yù)算會(huì)計(jì)提供公共物品，具有非營(yíng)利性。

核算內(nèi)容不同

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督預(yù)算為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。

核算原則不同

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)掌握和擁有資源會(huì)因外部或內(nèi)部特定目的需要而受到限制，會(huì)計(jì)核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對(duì)應(yīng)，強(qiáng)調(diào)專款專用。

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)算會(huì)計(jì)總結(jié)

(一)資產(chǎn)類科目有12個(gè)：

國(guó)庫(kù)存款(一般預(yù)算存款、基金預(yù)算存款)，其他財(cái)政存款，財(cái)政零余額賬戶存款，有價(jià)證券，在途款，暫付款，與下級(jí)往來(上下級(jí)財(cái)政部門)，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，基建撥款，財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金(上下級(jí)財(cái)政部門)，待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

(二)負(fù)債類科目有5個(gè)：

暫存款，與上級(jí)往來，已結(jié)報(bào)支出，借入款，借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金

(三)凈資產(chǎn)類科目有5個(gè)：

預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財(cái)政周轉(zhuǎn)基金

(四)收入類科目有7個(gè)：

一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補(bǔ)助收入，上解收入，調(diào)入資金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入

(五)支出類科目有7個(gè)：

一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補(bǔ)助支出，上解支出，調(diào)出資金，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出(沒有撥出經(jīng)費(fèi)之類)

事業(yè)單位

資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資(債券投資、其他投資)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)負(fù)債：借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款)、應(yīng)繳款項(xiàng)(應(yīng)繳預(yù)算款(行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入)、應(yīng)繳財(cái)政專戶款(全額上繳-財(cái)政專戶款返回收入、結(jié)余上繳、比例上繳))收入：財(cái)政補(bǔ)助收入(從財(cái)政部門取得)、上級(jí)補(bǔ)助收入(主管部門、上級(jí)部門)、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)政專戶返還收入、附屬單位繳款收入、其他收入(取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、租金收入及其他零星雜項(xiàng)收入)、基建撥款收入

支出：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？睢？钪С?、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

凈資產(chǎn)：事業(yè)單位基金(事業(yè)基金(一般基金、投資基金)、固定基金、專用基金(修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等))、事業(yè)單位結(jié)余(事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余(經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出、銷售稅金))、結(jié)余分配(設(shè)應(yīng)交所得稅、提取專業(yè)基金)——年終時(shí)，結(jié)余分配全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”賬戶

行政單位

資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料、有價(jià)證券(收入計(jì)入其他收入)、固定資產(chǎn)、零余額賬戶用款額度(財(cái)政授權(quán)支付時(shí))、財(cái)政應(yīng)返還額度負(fù)債：應(yīng)繳預(yù)算款、暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款收入：撥入經(jīng)費(fèi)(撥入基本、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi))、預(yù)算外資金收入、其他收入支出：經(jīng)費(fèi)支出(基本支出、項(xiàng)目支出)、撥出經(jīng)費(fèi)(基本、專項(xiàng))、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建凈資產(chǎn)：結(jié)余(基本結(jié)余、項(xiàng)目結(jié)余)