3 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱防范
　　大量虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙了銀行和投資者,使銀行遭受不良貸款損失,使廣大投資者也遭受重大損失,已經(jīng)成為影響我國(guó)資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)健康發(fā)展的公害。因此從根本上治理虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告已成為當(dāng)務(wù)之急。
　　3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)
　　在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師問卷調(diào)查報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱調(diào)查報(bào)告)中,當(dāng)被問到最近出現(xiàn)的上市公司嚴(yán)重虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要原因是什么時(shí),有45.48%的總會(huì)計(jì)師選擇了“公司治理不到位”(,他們非常希望加快公司治理的步伐,從企業(yè)內(nèi)部真正遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)。完善的公司管理體制既可防范舞弊行為,也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,是所有者權(quán)益的保障。具體措施可以從以下幾方面考慮:
　　(1)實(shí)施國(guó)有股減持,完善公司產(chǎn)權(quán)制度
　　公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是由管理層負(fù)責(zé)管理和提供,而管理層的聘任又受大股東意志的支配和影響,這不可避免地帶來不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。為了防止內(nèi)部人控制,制衡大股東在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的權(quán)利,解決信息不對(duì)稱所帶來的負(fù)面影響,應(yīng)實(shí)施國(guó)有股減持。減持國(guó)有股可以降低上市公司國(guó)有股的比重,引進(jìn)其他投資主體,甚至包括外資,以便解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”的問題。這一問題的解決,既有助于國(guó)有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式,改變政府及有關(guān)法人缺乏退出機(jī)制這一預(yù)算約束軟化現(xiàn)象,促使上述股東基于“買一持一賣”決策之需要而更為關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露,增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī);也有利于上市公司股權(quán)的分散化:股權(quán)的分散能夠在股東間形成制約,保證公司的利益得到充分尊重。

在實(shí)施國(guó)有股減持的同時(shí),還要完善公司的產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有完善的產(chǎn)權(quán)制度,才能使得股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系,進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。
　　當(dāng)前進(jìn)行的股權(quán)分置改革很好地解決了產(chǎn)權(quán)的分散化和多元化,受到了投資者的普遍歡迎。但在此基礎(chǔ)上,還需進(jìn)一步完善公司的產(chǎn)權(quán)制度。具體有:落實(shí)股東權(quán)利,使董事會(huì)受到股東大會(huì)的有效制約。其次,完善公司章程,明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理的權(quán)限,做到分工明確、責(zé)任落實(shí),并盡量避免董事和經(jīng)理交叉任職,從而確實(shí)建立起董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)、經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的制衡機(jī)制。第三,中央或各地證券管理部門應(yīng)抓好董、監(jiān)事及經(jīng)理人員的培訓(xùn)工作,促使他們熟悉相關(guān)法律、法規(guī),并樹立正確指導(dǎo)思想,自覺履行對(duì)股東的誠信義務(wù)和勤勉責(zé)任。
　　(2)建立健全公司內(nèi)部審計(jì)控制,減少管理層財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)
　　內(nèi)部審計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作普遍薄弱,很多公司的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),或僅將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理人員對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段,內(nèi)部審計(jì)向公司經(jīng)理人員報(bào)告并負(fù)責(zé)。在這種情況下,即使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告也無能為力。這樣,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用其實(shí)是名存實(shí)亡。實(shí)際上,內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分,它的一個(gè)重要功能就是監(jiān)督經(jīng)理人員的行為。
　　健全的內(nèi)部審計(jì)制度是對(duì)公司管理者的一種監(jiān)督機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用,既會(huì)對(duì)管理層造假產(chǎn)生一定的約束作用,又會(huì)大大降低外部審計(jì)的費(fèi)用,這對(duì)公司自身也是有利的。但到目前為止,我國(guó)還未正式建立內(nèi)部審計(jì)工作制度規(guī)范,為此政府有關(guān)部門應(yīng)盡快制定關(guān)于公司建立內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,使得內(nèi)部審計(jì)控制走上制度化、法制化的軌道。
　　(3)完善獨(dú)立董事制度,強(qiáng)化董事會(huì)的中立性
　　完善公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)志之一就是公司的董事會(huì)所代表的利益應(yīng)具有中立性,為強(qiáng)化董事會(huì)所代表的利益的中立性,不僅應(yīng)在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事,而且要不斷地完善獨(dú)立董事制度。防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是獨(dú)立董事的重要作用。理性的管理當(dāng)局將權(quán)衡披露虛假財(cái)務(wù)信息的潛在收益和成本,從而決定雄露的質(zhì)量以使其收益最大化,或使其承擔(dān)的成本最小化。引進(jìn)獨(dú)立董事將增大對(duì)內(nèi)部人的壓力,提高其提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn),而由于獨(dú)立董事在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于控股股東和管理者,因而能夠承受公司操縱利潤(rùn)的壓力,有效地監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序。大量實(shí)證研究表明,獨(dú)立董事對(duì)于監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠,防范盈余操縱,保護(hù)中小投資者的利益具有重要意義。
　　目前在一些發(fā)達(dá)國(guó)家的公司中,獨(dú)立董事都占有相當(dāng)高的比例,如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等。我國(guó)近些年獨(dú)立董事所占比例也有顯著提高,但卻沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用,對(duì)此建議:第一,為了維護(hù)獨(dú)立董事會(huì)的引入獨(dú)立性,獨(dú)立董事應(yīng)來自外部投資機(jī)構(gòu),不僅滿足形式上的獨(dú)立性,同時(shí)滿足實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第二,授予獨(dú)立董事更多的監(jiān)督權(quán)利。讓獨(dú)立董事能更多地深入企業(yè),了解企業(yè)的實(shí)際情況,而不是僅憑經(jīng)理們上報(bào)的材料做出判斷。可以給予獨(dú)立董事更多的參與公司管理的機(jī)會(huì)。第三,建立獨(dú)立董事誠信檔案系統(tǒng)。作為外部董事,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞與自己無關(guān),因此必須以誠信檔案來保證對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)作用。
　　3.2 完善立法和嚴(yán)格執(zhí)法
　　在調(diào)查報(bào)告中被問到假賬的根源在哪里時(shí),有28.23%的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為法規(guī)不健全、懲處不嚴(yán)厲是假賬屢禁不止的重要原因。在我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的十多年中,對(duì)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)法律法規(guī)陸續(xù)推出,為規(guī)范市場(chǎng)行為、維護(hù)市場(chǎng)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但計(jì)劃永遠(yuǎn)沒有變化快,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各項(xiàng)創(chuàng)新交易和事項(xiàng)不斷涌現(xiàn),但法律的建設(shè)卻相對(duì)落后。而且由于我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡時(shí)期,各項(xiàng)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革還處在一個(gè)漸進(jìn)階段,人們的思想觀念跟不上改革的步伐,處理問題時(shí)很多情況下只是按照政府的旨意行事,或是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人的話去做,政策的不確定性很大程度上增大了企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性,結(jié)果不能從源頭上規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為。因此,必須加強(qiáng)財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè),做到有法可依,把治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為放到法制的環(huán)境中。慶幸的是,國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人早已經(jīng)意識(shí)到了這個(gè)問題,2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部在北京正式發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,并于2007年1月1日實(shí)施。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以前更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映,而不僅僅是簡(jiǎn)單地關(guān)注企業(yè)損益情況;更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是效果;更重視資產(chǎn)質(zhì)量、關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能、揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn),在一定程度上減少了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱的可能性。
　　在完善法律的同時(shí),還要嚴(yán)格執(zhí)法。目前,證券市場(chǎng)執(zhí)法不嚴(yán)已引起了社會(huì)的普遍反感。每次虛假財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞之后,廣大投資者和債券人都遭受了巨大的損失,但對(duì)得益人的處罰卻區(qū)區(qū)幾萬元了事。當(dāng)前虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫的一個(gè)很重要的原因就是處罰不嚴(yán),即公司提供虛假的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本,法律制度沒有落實(shí)到實(shí)處,沒有起到應(yīng)有的威懾作用。在成熟市場(chǎng)國(guó)家,特別是美國(guó),讓出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告者最為膽戰(zhàn)的不是刑事訴訟或者行政處罰,而是由中小股東提起的民事訴訟要求民事?lián)p害賠償。因此,首先我們?cè)谔幚硖幜P上要嚴(yán)格執(zhí)法,加大查處力度;其次要建立起嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,包括刑事處罰和經(jīng)濟(jì)處罰等,增大造假者的“成本”,從而從根本上遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的蔓延。
　　3.3 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)陳述的證據(jù),判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合的程度,并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人”。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性,防范財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱方面起著重要的作用。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步比較晚,與快速發(fā)展的資本市場(chǎng)不相適應(yīng),因此在許多方面有待完善,以便充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。
　　(1)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和生命,是其能否發(fā)揮防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵所在。盡管中國(guó)具有證券持業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件。但我們?nèi)皂毑扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。具體措施有:
　　應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用及更換機(jī)制,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供制度性保障?？煽紤]暫時(shí)停止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法,由監(jiān)管部門或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)?；蛘?實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制。每隔三年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性。
　　優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。政府應(yīng)加快職能轉(zhuǎn)變,擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系,堅(jiān)決杜絕政府部門行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì),一旦發(fā)現(xiàn)此腐敗行為,應(yīng)當(dāng)查明原因,從嚴(yán)懲處,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。
　　(2)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供技術(shù)支持
　　我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于1996年1月1日開始施行,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行客觀上促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,維護(hù)了證券市場(chǎng)的秩序,并有力推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的改革。但近年來不斷出現(xiàn)的上市公司重大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)提出了更高的期望,對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定提出了新的要求。首先,在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)合理定位和適當(dāng)履行舞弊審計(jì)責(zé)任。履行舞弊審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ),因此在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中有必要進(jìn)一步研究舞弊審計(jì),強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提示。盡管我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則“錯(cuò)誤與舞弊”規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤及舞弊”,但因缺乏審計(jì)舞弊報(bào)表的詳細(xì)指南,也沒有提供需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,致使舞弊審計(jì)效果欠佳。為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理清思路、突出重點(diǎn),提高審計(jì)舞弊的能力,我們可在借鑒國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則和認(rèn)真總結(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)20多年來積累的舞弊規(guī)律及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,抓緊研究修訂我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則,重點(diǎn)解決對(duì)管理當(dāng)局舞弊的審計(jì)程序改進(jìn)問題,以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)有效發(fā)現(xiàn)舞弊的概念框架和更為正式、具體的審計(jì)程序指南。

(3)推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰
　　與國(guó)際上通行的“合伙制”做法不一樣,目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上采用的是有限責(zé)任制,這種組織形式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)質(zhì)量所承擔(dān)的責(zé)任過于輕微,不利于強(qiáng)化事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)社會(huì)的責(zé)任感。只有推行“合伙制”,讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為這個(gè)行業(yè)的真正主體,承擔(dān)無限責(zé)任。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所作假時(shí),利害關(guān)系人可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償其損失,從而加強(qiáng)其過失成本。只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)民事賠償,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿建立起風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制,充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí),以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)水平。
　　3.4 加強(qiáng)誠信教育
　　證券市場(chǎng)是充滿機(jī)會(huì)和誘惑的博弈場(chǎng)所,需要通過制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約和威懾,但是如果證券市場(chǎng)的參與者與監(jiān)管者不講誠信,對(duì)制度、規(guī)則不以為然,那么再好的制度安排也將顯得蒼白無力。當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí),只有潛移默化的誠信教育,才能使天平傾向于道德規(guī)范。科學(xué)的制度安排是誠信的保證,但制度安排不能取代誠信教育。
　　美國(guó)的一系列財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱案表明,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,盡管其制度建設(shè)已經(jīng)比較完備,但是光有制度安排是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為準(zhǔn)則的職業(yè)道德建設(shè)包含四個(gè)方面的基本內(nèi)容,即熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、敬業(yè)愛崗。其中客觀公正是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。會(huì)計(jì)工作的首要職能就是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的記錄與反應(yīng),離開了實(shí)際發(fā)生的客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理只能是做假賬。我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制創(chuàng)建初期,市場(chǎng)發(fā)育還很不完善,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段已不再適用,而適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段尚未健全。另外,法律和制度是根據(jù)過去的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)來制定的,社會(huì)總是不斷向前發(fā)展的,法律雖有預(yù)見未來的功能,但很難準(zhǔn)確預(yù)見未來要發(fā)生的事情。所以,法律制度總是有漏洞的。在資本市場(chǎng)中,法律的漏洞需要誠信來彌補(bǔ),同樣,法律的貫徹執(zhí)行也需要誠信來保證。北京大學(xué)光華管理學(xué)院院長(zhǎng)厲以寧教授曾指出:“道德的力量十分重要,是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)力量,市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有其局限,兩種調(diào)節(jié)互補(bǔ)之后仍會(huì)留下一部分空白,這個(gè)空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用。”(在調(diào)查報(bào)告中在回答在會(huì)計(jì)行業(yè)開展誠信教育時(shí),有92.59%的總會(huì)計(jì)師選擇了“能起部分作用”和“抓住了根本”,說明他們不僅相信誠信教育在會(huì)計(jì)行業(yè)十分必要,而且還很有作用。雖然誠信文化的建立是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)的過程,但是,一旦形成良好的文化氛圍,就好比建立起人體的免疫系統(tǒng),能夠自覺地抵制造假行為,并且效果好,成本低。因此,要想健康發(fā)展中國(guó)的資本市場(chǎng),就應(yīng)該從最根本的問題著手,即培養(yǎng)中國(guó)資本市場(chǎng)的誠信原則,職業(yè)化精神和基本的道德操守,建立一支“誠信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
　　當(dāng)然,一種文化的建立必須在全社會(huì)的共同參與下才能完成。不論是個(gè)人、集體,還是政府、國(guó)家,都應(yīng)該恪守誠信原則,才能夠共同營(yíng)造出良好的誠信氛圍。只有養(yǎng)成人人講誠信的社會(huì)風(fēng)氣,才能對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成有效遏制。
　　財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱既是一個(gè)世界性的難題,也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。說它是一個(gè)世界性的難題,是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告陷阱不僅在中國(guó)有,在美國(guó)也有,在世界各個(gè)國(guó)家都有。說它是一個(gè)世紀(jì)性的難題,是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告陷阱在過去有,現(xiàn)在有,將來也不會(huì)消失。只要財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱可以為作假賬的人帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益,財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱就很難被消滅。但是,資本市場(chǎng)發(fā)揮資源配置的作用的前提是信息披露的公開性和公平性。因此,我們要有將“不可能完成的任務(wù)”進(jìn)行到底的勇氣,堅(jiān)決反對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
　　
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