財(cái)務(wù)造假論文
近年來(lái),我國(guó)上市公司頻頻爆出的惡性財(cái)務(wù)造假事件,給資本市場(chǎng)造成了嚴(yán)重?fù)p失,對(duì)投資者的信心造成劇烈沖擊。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)造假論文，供大家參考。
財(cái)務(wù)造假論文范文一：上市公司財(cái)務(wù)造假分析
摘要：現(xiàn)如今財(cái)務(wù)造假事件屢見(jiàn)不鮮。許多公司為了滿足上市、并購(gòu)、貸款等各種需求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾?，F(xiàn)以上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)造假事件為例，分析上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)、造假方式以及發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的方法。以便今后各種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者維護(hù)自身利益。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;上海醫(yī)藥;收購(gòu)存疑;資產(chǎn)賤賣
一、公司介紹及事件回顧
上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱上海醫(yī)藥)，1996年10月由原上海醫(yī)藥管理局下屬企業(yè)改制組建而成，2002年9月進(jìn)一步改制成為多元投資的上海醫(yī)藥(集團(tuán))有限公司，是一家總部位于上海的全國(guó)性醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，也是內(nèi)地首家A+H大型醫(yī)藥上市公司。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋醫(yī)藥研發(fā)與制造、分銷與零售產(chǎn)業(yè)鏈，是中國(guó)唯一一家在醫(yī)藥產(chǎn)品和分銷市場(chǎng)方面均居領(lǐng)先地位的垂直一體化醫(yī)藥上市公司，位列中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)。
上海醫(yī)藥作為中國(guó)醫(yī)藥領(lǐng)域中歷史最為悠久、規(guī)模最為龐大，并長(zhǎng)期處于領(lǐng)先地位的醫(yī)藥企業(yè)之一，其資本結(jié)構(gòu)為中國(guó)華源集團(tuán)控股40%，上海華誼集團(tuán)與上海工業(yè)投資公司各占30%股份。近年來(lái)，上海醫(yī)藥保持著年銷售增長(zhǎng)率8%的強(qiáng)勁勢(shì)頭，在醫(yī)藥各個(gè)領(lǐng)域形成了生產(chǎn)、銷售及研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。
然而這艘中國(guó)醫(yī)藥的“航母”卻在2012年5月23日。被股民和內(nèi)部人士曝出財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，遭到中國(guó)證監(jiān)會(huì)、香港聯(lián)合交易所的出面調(diào)查，令“航母”大為震動(dòng)，當(dāng)日市值蒸發(fā)逾20億元。而在這針砭時(shí)弊的媒體預(yù)言背后到底亦真亦假，且讓我們從媒體爆料出發(fā)，還大眾一個(gè)財(cái)務(wù)真相。
二、新亞藥業(yè)利潤(rùn)虛增
新亞藥業(yè)是上海醫(yī)藥股份有限公司的下屬子公司。為了整合抗生素業(yè)務(wù)，在2010年12月30日，上藥股東大會(huì)宣布了兩件事，第一是收購(gòu)中信醫(yī)藥，第二就是花14.88億元把新亞的抗生素業(yè)務(wù)從上藥集團(tuán)這邊收進(jìn)上海醫(yī)藥。最終新亞藥業(yè)在2011年9月完成收購(gòu)。在行業(yè)不景氣的情況下，上海新亞藥業(yè)有如此可觀的利潤(rùn)。這反映出新亞藥業(yè)有財(cái)務(wù)造假的可能。
事實(shí)上上海醫(yī)藥調(diào)整抗生素業(yè)務(wù)的構(gòu)架是為了實(shí)現(xiàn)21億元的高盈利承諾。然而在抗生素管控變嚴(yán)的背景下，當(dāng)時(shí)上藥內(nèi)部覺(jué)得新亞要達(dá)到1個(gè)億的目標(biāo)有些困難.于是就參照了證監(jiān)會(huì)針對(duì)重大資產(chǎn)重組的一個(gè)要求“涉及重大資產(chǎn)重組，注入方在注入資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行承諾，如果沒(méi)有達(dá)到需要用現(xiàn)金補(bǔ)足”。也就是說(shuō)，上藥“悄悄”地以現(xiàn)金補(bǔ)足的方式將新亞的利潤(rùn)“拉”到了1億。
在2011年報(bào)“承諾事項(xiàng)履行情況”中關(guān)于該項(xiàng)收購(gòu)的事項(xiàng)標(biāo)明的是沒(méi)有“及時(shí)嚴(yán)格履行”?？梢詫⒆⑷氍F(xiàn)金的時(shí)間鎖定在此期間內(nèi)。
經(jīng)過(guò)一番查找，在2011年年報(bào)的第107頁(yè)中列出其抗生素業(yè)務(wù)于合并日的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值列示中，貨幣資金在何必日當(dāng)天減少了4000萬(wàn)左右。即證實(shí)了上藥通過(guò)注入現(xiàn)金虛增了新亞的利潤(rùn)。
此外，財(cái)報(bào)披露2011年度公司向上藥集團(tuán)及其下屬公司收購(gòu)抗生素業(yè)務(wù)，收購(gòu)對(duì)價(jià)共計(jì)14.88億元，其中10.70億元由公司支付現(xiàn)金，尚未支付余額4.18億元，轉(zhuǎn)為應(yīng)支付子公司款項(xiàng)。另一方面，公司聲稱，2011年度公司與上藥集團(tuán)及其下屬子公司簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議.協(xié)議約定公司應(yīng)收上藥集團(tuán)下屬子公司款項(xiàng)1億元，與公司應(yīng)付上藥集團(tuán)款項(xiàng)1億元進(jìn)行抵銷。實(shí)際上，上海醫(yī)藥在收購(gòu)抗生素業(yè)務(wù)上并未像外界看到的那樣花了很多錢。
三、收購(gòu)康麗制藥存疑
2012年2月，上海醫(yī)藥發(fā)布有關(guān)收購(gòu)常州康麗制藥100%股權(quán)的公告。收購(gòu)?fù)瓿珊?012年4月末，上海醫(yī)藥本年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表中將康麗制藥納入引發(fā)爭(zhēng)議。2012年5月9日，證監(jiān)會(huì)、香港聯(lián)交所介入康麗制藥收購(gòu)案調(diào)查。
(一)重大知識(shí)產(chǎn)權(quán)瑕疵
在《關(guān)于鹽酸萬(wàn)乃洛韋、泛昔洛韋、噴昔洛韋和纈沙坦原料的生產(chǎn)協(xié)議書(shū)》中顯示，真正知識(shí)產(chǎn)權(quán)持有者麗珠集團(tuán)與康麗制藥簽署的只是生產(chǎn)協(xié)議，康麗制藥只有這些藥物生產(chǎn)批文的使用權(quán)。而康麗的核心產(chǎn)品就是伐昔洛韋、纈沙坦等。其銷售收入占其總收入超過(guò)90%。這樣一來(lái)，只要麗珠與康麗進(jìn)行產(chǎn)權(quán)糾紛，麗珠勒令康麗停止生產(chǎn)核心產(chǎn)品，上藥的3億元的第一單工業(yè)并購(gòu)也就相當(dāng)于買了個(gè)“空殼”。
(二)利潤(rùn)過(guò)早入門
在康麗和麗珠關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題讓在糾紛之中時(shí)，上海醫(yī)藥便迫不及待將康麗的利潤(rùn)并入了其2012年第一季度的報(bào)表中，虛增了利潤(rùn)。
在今年4月末上海醫(yī)藥公布的2012年度第一季報(bào)中顯示：報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入人民幣166.6億元，較上年同比增長(zhǎng)36.0%。分銷業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入144億元，同比增長(zhǎng)47%。工業(yè)制藥業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入人民幣25.2億元，同比增長(zhǎng)4.5%，其中重點(diǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入人民幣14.1億元，同比增長(zhǎng)6.5%。而這其中，今年2月份剛剛拿下的常州康麗制藥有限公司的營(yíng)收數(shù)字便已并表計(jì)入。上藥在其季報(bào)的重要事項(xiàng)中提到營(yíng)業(yè)收入增加與合并范圍增加有關(guān)。其合并利潤(rùn)表和母公司利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入相差甚遠(yuǎn)，且母公司的收入增長(zhǎng)率為負(fù)，便可推測(cè)出來(lái)。上海一家券商醫(yī)藥行業(yè)研究員經(jīng)過(guò)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，剔去收購(gòu)合并報(bào)表等因素，上海醫(yī)藥營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際增長(zhǎng)不足15%。上藥的這次收購(gòu)別有用心!
四、新先鋒無(wú)形資產(chǎn)賤賣
今年4月26日，上海醫(yī)藥董事會(huì)審議通過(guò)了《上海醫(yī)藥集團(tuán)股份有限公司關(guān)于抗生素業(yè)務(wù)進(jìn)一步重組整合暨關(guān)聯(lián)交易的議案》，決定由下屬上海新亞以現(xiàn)金出資人民幣2314.69萬(wàn)元向上海醫(yī)藥(集團(tuán))有限公司收購(gòu)其下屬新先鋒的無(wú)形資產(chǎn)(專利、專有技術(shù)和商標(biāo)等)：交易完成后，新先鋒不再?gòu)氖滤幤飞a(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所有藥品批文、在研品種(或在研項(xiàng)目)和生產(chǎn)許可證轉(zhuǎn)入上海新亞藥業(yè)有限公司。
截至2012年6月30日止6個(gè)月期間，本集團(tuán)以6720762.31元對(duì)價(jià)向上藥集團(tuán)收購(gòu)上藥集團(tuán)美國(guó)公司100%的股權(quán)。
新亞藥業(yè)還將收購(gòu)新先鋒存貨，租賃其土地、廠房、設(shè)備用于生產(chǎn)。“這項(xiàng)交易實(shí)際上是將新先鋒的主營(yíng)業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)讓給新亞，但上海醫(yī)藥僅僅按照普通資產(chǎn)收購(gòu)交易披露，并未披露新先鋒的業(yè)務(wù)資料、產(chǎn)品信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
我在公司公告中找到2012年8月份發(fā)布的關(guān)聯(lián)交易公告。公告指出新亞藥業(yè)出自1610.22萬(wàn)元收購(gòu)科發(fā)公司的固定資產(chǎn)、在研商品和無(wú)形資產(chǎn)。里面提到的科發(fā)公司94.58%的股份持有者就是上海新先鋒藥業(yè)有限公司。因此我懷疑該收購(gòu)與新先鋒賤賣無(wú)形資產(chǎn)事件有關(guān)。
五、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)相關(guān)報(bào)道的查看以及2011年至2012年6月的年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)和公司公告的蛛絲馬跡的搜尋，關(guān)于上海醫(yī)藥在三大收購(gòu)事件上出現(xiàn)的端倪一一浮出水面。
雖然上海醫(yī)藥關(guān)于其涉及財(cái)務(wù)造假的事情仍持否認(rèn)態(tài)度，對(duì)于外界也只是通過(guò)知情人士爆料來(lái)進(jìn)行一些猜測(cè)，但可以肯定的是上海醫(yī)藥因此遭受了重大的損失，并且其內(nèi)控也出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)。熟話說(shuō)無(wú)風(fēng)不起浪，如果上海醫(yī)藥高層管理間不存在矛盾，也不會(huì)有人爆料這些事情。事發(fā)之后高層人員換動(dòng)的消息也足以證明了這一點(diǎn)。
上海醫(yī)藥出現(xiàn)的問(wèn)題不僅僅是財(cái)務(wù)造假這么簡(jiǎn)單，其內(nèi)部的動(dòng)蕩和管理不善有待我們?nèi)ド钏肌?/p>
財(cái)務(wù)造假論文范文二：如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假
[摘 要]防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假的對(duì)策有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制;建立科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)關(guān)系,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性;加強(qiáng)法律法規(guī)的懲戒力度和充分發(fā)揮社會(huì)輿論與媒體作用。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)造假的方式;原因;治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假的對(duì)策
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432(2012)18-0087-02
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離程度日益加大,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為投資者進(jìn)行決策重要工具變得越來(lái)越重要了。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)忠實(shí)的表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果。身為會(huì)計(jì)人每次看到傳播媒體報(bào)道某家公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí),總覺(jué)得很痛心及遺憾,痛心的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者又利用不當(dāng)手段謀取金錢,造成社會(huì)損失;遺憾的是會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員未盡把關(guān)的責(zé)任,致使管理當(dāng)局有機(jī)可乘。于是產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖動(dòng),欲抒發(fā)己見(jiàn),而有此研究動(dòng)機(jī),盼能提出獨(dú)創(chuàng)性見(jiàn)解,對(duì)防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊有所助益。
1 財(cái)務(wù)造假的分類
依財(cái)務(wù)造假發(fā)生的方式可區(qū)分為文件記錄造假及資產(chǎn)造假。①財(cái)務(wù)信息造假系指故意對(duì)財(cái)務(wù)信息為不實(shí)之表達(dá),例如偽造竄改記錄或文件、掩飾一記錄或文件上之重要信息、虛列或漏列交易事項(xiàng)及故意誤用會(huì)計(jì)原則。②資產(chǎn)舞弊案件系指運(yùn)用詐術(shù)(如偽造文件)以侵占公務(wù)上、公益上或業(yè)務(wù)上所持他人之財(cái)務(wù)。一件造假案件,可能僅系一財(cái)務(wù)信息造假,或僅系一資產(chǎn)舞弊案件,但亦可能同時(shí)是財(cái)務(wù)信息造假及資產(chǎn)舞弊案件。例如，虛開(kāi)發(fā)票以增加營(yíng)業(yè)收入,故意為不實(shí)之虛增應(yīng)收賬款金額,此種情形純系財(cái)務(wù)信息造假。員工偷竊公司資產(chǎn),但財(cái)務(wù)信息已真實(shí)表達(dá),此種情形純系資產(chǎn)舞弊案件;但若明知員工偷竊公司資產(chǎn),財(cái)務(wù)信息仍不為表達(dá)者,此系同時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)表造假及資產(chǎn)舞弊案件。
依造假?gòu)氖抡叩纳矸輩^(qū)分,造假因從事者的身份不同,而有管理者造假與員工造假之分。管理者一詞泛指各中上管理階層,以審計(jì)觀點(diǎn),將管理者造假定義為管理階層蓄意地掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表或是挪用公司資產(chǎn),以達(dá)到獲取不法利益之目的。而管理者造假通常均于事前精心設(shè)計(jì),事后極力設(shè)法隱瞞,造假者之管理層次越高,會(huì)計(jì)師越難加以有效偵查。員工造假,除非串通或經(jīng)管理階層之授意,一般均可借內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及偵查;但管理階層蓄意造假以虛飾財(cái)務(wù)報(bào)表或挪用公司資產(chǎn),其將跨越現(xiàn)行內(nèi)部控制制度,而使內(nèi)部控制失去功能。
2 財(cái)務(wù)造假的原因
2.1 各契約關(guān)系人之間存在信息的不對(duì)稱性
在企業(yè)的任何契約中,由于各契約關(guān)系人的分工、偏好行動(dòng)不同以及信息的傳輸甄別和加工存在成本導(dǎo)致某些契約關(guān)系人擁有私人信息,而其他契約關(guān)系人卻不知情或是某些契約關(guān)系人擁有的私人信息多于其他契約關(guān)系人。
2.2 現(xiàn)實(shí)中不可能存在強(qiáng)式有效市場(chǎng)
根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō)：強(qiáng)式有效市場(chǎng)的主要特征是所有有用的相關(guān)信息都在證券價(jià)格中得到反映,也就是說(shuō)證券價(jià)格除了反映所有公開(kāi)的信息外,也反映了尚未公開(kāi)的或者原本屬于保密的內(nèi)幕信息。然而種種跡象表明這樣的市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)生活中根本是不可能存在的。我們看到證券的欺詐操縱與內(nèi)幕交易充斥著整個(gè)市場(chǎng)。顯然會(huì)計(jì)造假與不存在強(qiáng)式有效市場(chǎng)有著很大的關(guān)系。
2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性為財(cái)務(wù)造假提供可乘之機(jī)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性已是不爭(zhēng)的事實(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)有關(guān)利益各方在較量中權(quán)衡的結(jié)果,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兼顧各方面的利益給企業(yè)留下一定的彈性和會(huì)計(jì)選擇權(quán)的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策可以變更，只要這種變更能夠更為公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等，無(wú)疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種靈活性為會(huì)計(jì)舞弊提供了可能。
2.4 各種動(dòng)機(jī)促使財(cái)務(wù)造假成為現(xiàn)實(shí)
(1)獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)。眾所周知企業(yè)的經(jīng)理人,以及其他管理人員甚至是企業(yè)的職工其能否獲得獎(jiǎng)金以及獎(jiǎng)金的具體數(shù)額往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核離不開(kāi)利潤(rùn)(或扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率產(chǎn)值銷售收入、企業(yè)資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤(rùn)率等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)在獎(jiǎng)金的動(dòng)力和壓力下企業(yè)往往通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。
(2)借款動(dòng)機(jī)。近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制的改革,銀行等金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)提供貸款時(shí)不再像以前那樣不考慮企業(yè)的償債能力和貸款的安全程度了。銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理在向企業(yè)提供貸款時(shí),需要企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表以確定其資信能力。而在企業(yè)普遍面臨資金短缺的情況下急于獲得資金，一些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)不得不編制出一份好看一點(diǎn)兒的會(huì)計(jì)報(bào)表以應(yīng)付這些金融機(jī)構(gòu)。
(3)納稅動(dòng)機(jī)。納稅行為關(guān)系到中央政府的利益以及地方政府企業(yè)的利益。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制下,一些跨區(qū)域的企業(yè)為了肥水不流外人田,采取虛構(gòu)或隱瞞交易人為抬高或降低交易價(jià)格等手法以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在內(nèi)部人控制下的企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益,內(nèi)部人為確保企業(yè)的利益便出現(xiàn)了偷稅漏稅減少或延遲納稅的動(dòng)機(jī)。而為達(dá)到這些目的只能通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(4)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。在許多企業(yè)許多人看來(lái)發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是圈錢,而公司股票上市往往又會(huì)給個(gè)人帶來(lái)極大的好處。所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個(gè)企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定發(fā)行和上市股票的公司必須具有三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非負(fù),然而在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下能夠做到連續(xù)三年贏利的企業(yè)很少。于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票便通過(guò)各種包裝手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以確保公司連續(xù)三年贏利。
3 治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假的具體對(duì)策
3.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
要建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系,應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的子系統(tǒng)和各層面具體控制的內(nèi)容和方法三個(gè)層次組成。內(nèi)部控制目標(biāo),是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的,也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制子系統(tǒng),直接為內(nèi)部控制的目標(biāo)服務(wù),應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)方面的要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和方法,是指包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各業(yè)務(wù)條線以及下屬各子公司,都必須按各子系統(tǒng)劃分的不同方面進(jìn)行控制管理的程序、手續(xù)和方法;加強(qiáng)公司治理,改善內(nèi)部控制環(huán)境,公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù),良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行;加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,在當(dāng)前,要完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí),就是要分析企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn),研究風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系,從企業(yè)整體出發(fā)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分類、排序,從而從企業(yè)整體角度出發(fā),制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略,以提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力;完善內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用,不僅依賴于是否建立和健全科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系;還依賴于在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制是否被有效執(zhí)行,并良好運(yùn)行;更依賴于對(duì)內(nèi)部控制是否實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。這種監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)方面;建立規(guī)范的內(nèi)部控制激勵(lì)和約束機(jī)制,由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離,它們之間是一種委托和代理關(guān)系。為保證所有者即股東利益的最大化,必須對(duì)代理人即經(jīng)營(yíng)者采用各種積極的激勵(lì)機(jī)制,如工資薪金激勵(lì)、職位消費(fèi)激勵(lì)和期權(quán)激勵(lì)等。通過(guò)激勵(lì),可以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)內(nèi)部控制的自覺(jué)性和自愿性,也可以把核心人物及其員工的短期行為長(zhǎng)期化,使公司經(jīng)營(yíng)者更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
3.2 建立科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)關(guān)系,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性除了建立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)外,可以通過(guò)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管,達(dá)到增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期服務(wù)于同一客戶,顯現(xiàn)出諸多弊病,如由于員工或合伙人的提升和薪水取決于該客戶,事務(wù)所及其員工有可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系;為留住該客戶,會(huì)做出各種妥協(xié),甚至幫助造假;由于思維定式,可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題等。近幾年披露的美國(guó)財(cái)務(wù)虛假丑聞就證明了這一點(diǎn)。有鑒于此,《薩班斯—奧克斯萊法》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審合伙人,或者復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的合伙人,為同一審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年,否則將被視為非法。這一規(guī)定的實(shí)際意義是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)某一審計(jì)客戶審計(jì)的合伙人在對(duì)該客戶的審計(jì)工作達(dá)到一定時(shí)間以后,必須輪換,以免審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶合作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而影響其獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年6月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所“應(yīng)定期輪換審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師”,以維護(hù)其獨(dú)立性。但迄今為止,我國(guó)尚沒(méi)有任何規(guī)范對(duì)輪換的最低期第四部分財(cái)務(wù)舞弊治理的政策性建議做出要求。建議參照美國(guó)的做法,在修改中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)上市公司聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)規(guī)定中,明確提出“審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少每五年必須輪換一次,并對(duì)相應(yīng)的跟蹤、監(jiān)督機(jī)制做出規(guī)定。另外,我國(guó)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖在1999年年初宣稱全部與原掛靠單位脫鉤,但事實(shí)上與這些單位仍藕斷絲連。不少事務(wù)所事實(shí)上執(zhí)行的是承包經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分成的制度,缺乏集中統(tǒng)一的質(zhì)量控制。事務(wù)所的獨(dú)立性嚴(yán)重受損,審計(jì)質(zhì)量也無(wú)保障。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度有助于改善這種狀況。
3.3 加強(qiáng)法律法規(guī)的懲戒力度
法律法規(guī)的懲戒力度強(qiáng)弱,不僅取決于處罰的輕重,也取決于其可操作性和實(shí)施效率。完善民事訴訟制度、鼓勵(lì)集團(tuán)訴訟和引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì),可以間接增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本,起到遏制財(cái)務(wù)舞弊的作用。
3.4 充分發(fā)揮社會(huì)輿論與媒體作用
隨著證券市場(chǎng)的完善,市場(chǎng)監(jiān)管主體已不僅僅局限于政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,廣大的社會(huì)公眾和媒體也已參與到監(jiān)管過(guò)程中來(lái)。盡管社會(huì)公眾和媒體的監(jiān)督多數(shù)已是事后監(jiān)督,但早一天發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,中小股東的權(quán)益就早一天受到保護(hù)?，F(xiàn)有的制度也應(yīng)該提供這樣的環(huán)境以便于他們監(jiān)督,如建立中小股東集體代位訴訟制,賦予新聞媒體旁聽(tīng)采訪上市公司股東大會(huì)的權(quán)利等。
財(cái)務(wù)造假論文相關(guān)文章：
1.會(huì)計(jì)舞弊調(diào)查報(bào)告畢業(yè)論文范文
4.關(guān)于大學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文