淺析現(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的完善
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)制度；
現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體要求，在國(guó)家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度[1].隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的逐步建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始倍受關(guān)注。
1.內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，這4個(gè)方面都涉及到了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。因此，建立健全內(nèi)部控制制度能有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善?？v觀內(nèi)部控制制度重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計(jì)制度，其現(xiàn)狀不能不令人擔(dān)憂。其主要表現(xiàn)如下。
1.1內(nèi)部審計(jì)所處外部審計(jì)環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為：①法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而我國(guó)至今卻還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)別明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未規(guī)定，存在明顯的滯后現(xiàn)象。②審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽[2].
1.2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能單一，工作范圍狹窄。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也應(yīng)隨之增強(qiáng) [3].現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的最主要的職能是監(jiān)督而不是評(píng)價(jià)，審計(jì)的主要目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。因此無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。
1.3內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理。目前我國(guó)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小型企業(yè)甚至沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，這就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門以及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì)，而只對(duì)二級(jí)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也只是流于形式，難以取得滿意的效果；更有甚者，有些部門從自身利益出發(fā)，即便發(fā)現(xiàn)本公司的一些違法行為，特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人參與或法人違紀(jì)時(shí)，也予默認(rèn)而不進(jìn)行糾正和披露。
1.4內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有重視和支持。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是以國(guó)家行政命令的方式自上而下組建起來(lái)的，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作，主要是事中事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，然而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過(guò)事前對(duì)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)調(diào)查研究，及時(shí)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者反饋信息，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的判斷性和可執(zhí)行性，促進(jìn)其提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。而實(shí)際上無(wú)論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒有正確認(rèn)識(shí)、充分重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，未認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)的必要性，以致有一些單位出現(xiàn)隨意撤消已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員的行為[4]. 還有不少企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國(guó)家有關(guān)審計(jì)制度規(guī)定下設(shè)立的，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量，從而排斥它，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.5內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)較低。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)的精英部門，它的人員應(yīng)是兼容科技與管理知識(shí)的，具有多元知識(shí)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀是：內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不盡合理，整體水平不高，大多數(shù)內(nèi)審人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，計(jì)算機(jī)審計(jì)幾乎處于空白，且有的內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑，難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。
2.完善內(nèi)部審計(jì)制度的措施
為了適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)已成為當(dāng)務(wù)之急，而內(nèi)部審計(jì)建設(shè)又是內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善內(nèi)審制度，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能更好地為企業(yè)服務(wù)。
2.1加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。當(dāng)前世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不單能使內(nèi)審人員的行為得以規(guī)范，而且可以有效地保護(hù)內(nèi)審人員不受到傷害，更好地工作[5].
2.2建立健全有效的內(nèi)部管理制度。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊；反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊發(fā)生的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象，增加內(nèi)部審計(jì)的難度。
2.3傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，已不適應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，及時(shí)分析本企業(yè)所處行業(yè)狀況及發(fā)展趨勢(shì)。另外，在審計(jì)方法上，變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。這樣有利于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出有建設(shè)性的建議，以促進(jìn)企業(yè)改善管理，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。
2.4建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。同時(shí)，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式[6].在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為3種類型：①受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；②受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；③受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，所以出現(xiàn)了以下幾種模式：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式，由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種模式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的?？偨?jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)，因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。
2.5建立健全內(nèi)部管理保證體系。提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備實(shí)行專職化。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)組成部分。
2.6改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)。堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問(wèn)題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求，選派那些具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力、審計(jì)表達(dá)能力及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的能力，以適應(yīng)工作需要。
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