風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論文

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論文篇1

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)淺析

　　摘 要：2006年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，提出了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”一詞。2007年1月1日，該準(zhǔn)則體系的實(shí)施，標(biāo)志著中國(guó)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則體系的確立?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度的實(shí)施對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用，但也存在一些問(wèn)題，在一定程度上抑制了其優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中國(guó)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);問(wèn)題;建議

　　隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驟然增大。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)技術(shù)模式經(jīng)歷了從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的一種審計(jì)模式。

　　一、審計(jì)技術(shù)模式的發(fā)展

　　(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

　　這是審計(jì)方法模式發(fā)展的第一階段，在審計(jì)方法史上占據(jù)著十分重要的地位。本階段以憑單核對(duì)為中心，以審查賬目有無(wú)舞弊為目標(biāo)，注重憑證、賬簿、報(bào)表的詳細(xì)審查，比較費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在企業(yè)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的情況下，這種審計(jì)方法基本能適應(yīng)需要。但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須尋找更為可靠的、更為有效的審計(jì)方法，這就產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

　　隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性，即使是未揭露的差錯(cuò)和舞弊，只要不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重大的影響，并不是審計(jì)的主要目標(biāo)。而且，實(shí)際上企業(yè)為了管理的需要，建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密有效，直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，審計(jì)人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對(duì)于審計(jì)工作具有非常重要的意義。一種從審查內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法就應(yīng)運(yùn)而生了，這就是制度基礎(chǔ)審計(jì)。

　　制度基礎(chǔ)審計(jì)面對(duì)新的環(huán)境，相比于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是前進(jìn)了一大步，但是它本身也存在著重大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計(jì)使審計(jì)人員過(guò)于依賴內(nèi)部控制的測(cè)試而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)的不穩(wěn)定性增加，許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉，這就要求審計(jì)人員充分把握被審單位各方面的情況，考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　為了適應(yīng)新的情況，必須發(fā)展一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)，以降低審計(jì)人員所面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，以迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的審計(jì)工作需要。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。

　　(三)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

　　由于制度基礎(chǔ)審計(jì)的不足，適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法隨之興起。相比制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。引進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。通過(guò)該模型把審計(jì)證據(jù)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行大力度的重點(diǎn)審計(jì)。

　　(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　隨著近年來(lái)國(guó)內(nèi)外審計(jì)訴訟案件逐漸增多，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)也暴露出來(lái)一些問(wèn)題。審計(jì)人員在運(yùn)用該模型時(shí)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)大的主觀性，且很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員要完全區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是比較困難的。在這個(gè)基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生了。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程。將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)，稱其為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴徽撌瞧髽I(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型調(diào)整為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

　　二、中國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開(kāi)展不到位

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別和評(píng)估，針對(duì)評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)方案，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開(kāi)始運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法單一及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作本身投入不夠，導(dǎo)致審計(jì)人員不能對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。

　　在實(shí)務(wù)中，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法看，其評(píng)估方法仍是以主觀、定性的評(píng)價(jià)方式居多。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往受到評(píng)價(jià)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、思維方式、獲得信息量等因素制約。在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷中，分析性程序的運(yùn)用往往僅限于財(cái)務(wù)信息。從比較方法看，由于缺少行業(yè)可比數(shù)據(jù)資源，多運(yùn)用縱向時(shí)間序列的比較，行業(yè)橫向比較較少，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在整個(gè)行業(yè)、社會(huì)的水平。從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作本身投入方面看，存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段不運(yùn)用分析程序，項(xiàng)目組高層次人員不參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，項(xiàng)目組沒(méi)有會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域以外的行業(yè)或其他方面的專家，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作在期末才開(kāi)始等問(wèn)題。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位，往往導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法識(shí)別。

　　(二)審計(jì)人才資源不足

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)，了解相應(yīng)的法律知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和企業(yè)管理戰(zhàn)略知識(shí)等。而目前中國(guó)很多審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，既精通會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又具備風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力，了解行業(yè)監(jiān)管和管理知識(shí)的復(fù)合型人才比較欠缺，完全開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才資源不足。

　　(三)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)存在局限性

　　目前很多審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)存在一定局限性，把原本因?yàn)樽陨砟芰Σ蛔銓?dǎo)致的審計(jì)成本增加、審計(jì)效率降低歸咎于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，如行業(yè)監(jiān)管力度的加大迫使審計(jì)人員比以前更嚴(yán)格地執(zhí)行準(zhǔn)則及對(duì)工作底稿要求的加強(qiáng)等因素導(dǎo)致的審計(jì)成本增加。在剛開(kāi)始執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，很多審計(jì)人員覺(jué)得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估增加了工作量，卻并未帶來(lái)實(shí)際上的成果。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)識(shí)的局限性制約了其優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

　　三、關(guān)于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)建議

　　(一)完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，提高審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性

　　新審計(jì)準(zhǔn)則在風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)程序等方面雖然制定了較完備的制度規(guī)范，但不夠細(xì)致具體，缺少對(duì)事務(wù)工作的指引。因此有必要細(xì)化政策，制定具有可操作性的相關(guān)指南，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

　　(二)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)能力

　　對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在招聘員工的時(shí)候，應(yīng)嘗試招聘不同學(xué)科背景的人員。多樣化的學(xué)科背景更有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)不同行業(yè)背景的審計(jì)客戶時(shí)，能夠更深入地了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和面臨的環(huán)境。科學(xué)搭配審計(jì)項(xiàng)目小組成員，以組成有綜合能力的審計(jì)項(xiàng)目組。同時(shí)，還應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)人員觀念，使其能從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制措施和策略與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)和方法，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行宏觀總體把握。

　　(三)加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督和復(fù)核工作

　　項(xiàng)目合伙人和高級(jí)審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大判斷和結(jié)論執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核程序。在整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工作的監(jiān)督，保證審計(jì)工作的確是按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)模式高質(zhì)量地完成。同時(shí)，制定處理違反相關(guān)職業(yè)道德行為的政策和程序，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的道德建設(shè)。

　　(四)加快硬件建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)工作更上一個(gè)新臺(tái)階

　　加快輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，提高信息化程度，充分利用輔助審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，開(kāi)展審計(jì)工作，使其成為節(jié)約審計(jì)成本的重要手段。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 胡春元.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009：6.

　　[2] 呂杰.中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際應(yīng)用[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2013，(5).

　　[3] 王彥秋.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及其改進(jìn)問(wèn)題淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，(5).

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論文篇2

　　論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　摘要：我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，與之伴隨的審計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生著重大改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驟然增大，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能適應(yīng)這種審計(jì)環(huán)境。為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是很有必要的，并且是可行的。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起源出發(fā)，詳細(xì)描述了我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可行性。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是上個(gè)世紀(jì)80年代初，在高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)環(huán)境的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一種新型的、多維的審計(jì)模式。在西方國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因其具有的優(yōu)勢(shì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展潮流。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，企業(yè)受到內(nèi)部和外部多方面因素的影響，經(jīng)營(yíng)的不確定性大大增加。審計(jì)的職能受到質(zhì)疑，審計(jì)所起的作用與社會(huì)公眾的期望差距越來(lái)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的法律訴訟越來(lái)越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以往所采用的以測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計(jì)明顯不能適應(yīng)這種環(huán)境。為彌補(bǔ)審計(jì)期望差距，提高審計(jì)效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很重要的意義。

　　1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起源

　　審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，它始終處于一種被動(dòng)狀態(tài)，一直努力滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需求，此目標(biāo)始終得不到滿足。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距常常使審計(jì)人員卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀(jì)80年代以來(lái)，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的利益相關(guān)者不斷加大對(duì)審計(jì)的需求，并且不斷提高對(duì)審計(jì)目標(biāo)的期望。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員能夠一絲不茍地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的嚴(yán)重的舞弊行為。但審計(jì)人員卻認(rèn)為，審計(jì)人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望與審計(jì)人員對(duì)自身職業(yè)認(rèn)識(shí)上的差距，審計(jì)職業(yè)界不能視而不見(jiàn)，更不能各抒己見(jiàn)。為解決審計(jì)人員與社會(huì)公眾的期望差距，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行思考，如何才能降低審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)成本的增加是審計(jì)領(lǐng)域面臨的與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相同的問(wèn)題。審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)收益下降。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存的一席之地，為了審計(jì)市場(chǎng)上占有一定的市場(chǎng)份額，達(dá)到期望收益，努力提高審計(jì)的效率，同時(shí)降低有關(guān)審計(jì)的成本。顯然，提高審計(jì)費(fèi)用是不可能的。為了生存和發(fā)展，審計(jì)人員必須尋找效率更高的審計(jì)方法來(lái)降低審計(jì)成本。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)不同的領(lǐng)域不能有效的分配，往往使低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不足，從而導(dǎo)致的結(jié)果是審計(jì)沒(méi)有達(dá)到期望效果，也不能夠降低審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，以及如何收集、收集多少審計(jì)證據(jù)，從而大大降低審計(jì)成本，提高了審計(jì)效果和效率。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量的依據(jù)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型及所屬行業(yè)特征、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制。然后，對(duì)數(shù)據(jù)、信息的技術(shù)分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息予以分析，確定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否遵循。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中所涉及到的數(shù)據(jù)與信息提出審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)外部風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的壓力和內(nèi)部降低審計(jì)成本的要求產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它比制度基礎(chǔ)審計(jì)更成熟、更科學(xué)。

　　2 我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和可行性

　　目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還處在以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚未在我國(guó)廣泛應(yīng)用。伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速的發(fā)展，國(guó)內(nèi)企業(yè)之間、國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)際企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，隨之而來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)失敗企業(yè)破產(chǎn)也越來(lái)越頻繁，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。以制度導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)模式已不能適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)職業(yè)界面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)界必須尋求效率更高的審計(jì)方法。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起源可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是很有必要的，并且是可行的。

　　2.1 我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

　　2.1.1 從審計(jì)對(duì)象分析我國(guó)有必要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)為適應(yīng)當(dāng)時(shí)的審計(jì)環(huán)境，完成一定的審計(jì)目標(biāo)而應(yīng)用一定的審計(jì)模式。制度基礎(chǔ)審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師為適應(yīng)當(dāng)時(shí)的審計(jì)環(huán)境和股權(quán)投資者的需求，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制部分的企業(yè)的管理制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性來(lái)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠，防止重大錯(cuò)報(bào)和舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計(jì)在當(dāng)時(shí)看來(lái)提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。但是進(jìn)入上世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，企業(yè)的生存和發(fā)展既受本國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大，從而企業(yè)破產(chǎn)與兼并的現(xiàn)象日益頻繁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。所有的變化帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中利用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)作機(jī)制的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈?guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供必要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)一系列脫鉤改制后，各事務(wù)所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護(hù)，業(yè)務(wù)來(lái)源不再像以前那樣可以長(zhǎng)期固定地壟斷，審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)份額重新“洗牌”，每一事務(wù)所都要在市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)去爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不在運(yùn)作機(jī)制發(fā)生改變，強(qiáng)化了其責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立、脫離政府機(jī)構(gòu)的獨(dú)立體，同國(guó)際接軌完全走向市場(chǎng)。一旦因注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人故意或者過(guò)失，導(dǎo)致社會(huì)公眾利益受到損害，社會(huì)公眾就可以借助法律渠道追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，既可以使審計(jì)質(zhì)量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計(jì)技術(shù)。

　　2.1.3 為適應(yīng)外部職業(yè)環(huán)境的變化我國(guó)有必要應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)始于1980年上海成立的上海計(jì)師事務(wù)所。隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也伴隨著發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大，公司的利益相關(guān)者也由股東發(fā)展到顧客和一般公眾等。與此同時(shí)，公司的責(zé)任也發(fā)生了變化，由誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、合法利益企業(yè)資金，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)公眾提供及時(shí)、有效的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為鑒定者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。由于社會(huì)公眾主要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)所提供信息，這就加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任。因此，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)去有效地控制和降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性

　　2.2.1 新審計(jì)準(zhǔn)則的制定為我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供可行性。

　　審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)人員資格及其工作質(zhì)量提出的原則要求。審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)的指令性。同時(shí)能夠明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，在發(fā)生訴訟時(shí)，以此為依據(jù)進(jìn)行辯護(hù)，維護(hù)自身的利益。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法引入了新的準(zhǔn)則體系中。為了更好地指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還制定了專門的準(zhǔn)則，包括《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無(wú)不強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

　　2.2.2 審計(jì)人員素質(zhì)的提高為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供了先決條件。

　　審計(jì)人員素質(zhì)是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用效果的關(guān)鍵因素?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度逐漸進(jìn)入制度化、規(guī)范化的發(fā)展時(shí)期。隨著改革的深入、經(jīng)濟(jì)的繁榮帶來(lái)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的快速發(fā)展，更多的優(yōu)秀人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。

　　2.2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改制為我國(guó)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供可行性。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在改制之前絕大多數(shù)為國(guó)有官辦，只有個(gè)別的合伙事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制，在很大程度上成為制約中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的首要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于負(fù)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。事務(wù)所的改制，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量觀念得到大大加強(qiáng)。改制后，事務(wù)所生死存亡與合伙人的命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起。如果出現(xiàn)重大錯(cuò)誤由于負(fù)無(wú)限責(zé)任，將承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)。這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，客觀上勢(shì)必要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求一種全新的審計(jì)模式以降低日益增大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]阮瀅.引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念實(shí)現(xiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式創(chuàng)新[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(5)：46-48.

　　[2]謝榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004(4)：51-55.

　　[3]張俠.對(duì)中國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的構(gòu)想[J].審計(jì)視角，2005(6)：94-95.

　　[4]李榮梅.推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 2005(4)：26-27.