跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費(fèi)用、用盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于跟蹤審計(jì)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　跟蹤審計(jì)論文篇1

　　淺談如何做好建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作

　　建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作是建設(shè)項(xiàng)目管理中的重要組成部分，它不僅可以提升建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與建設(shè)質(zhì)量，而且可以監(jiān)督項(xiàng)目投資資金的使用。它在防止建設(shè)項(xiàng)目資金浪費(fèi)、提升投資資金利用效率等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作的研究是當(dāng)前擺在人們面前的一項(xiàng)重大而又艱巨的任務(wù)。

　　1 關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述

　　1.1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義

　　所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，就是指獨(dú)立的審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)充分運(yùn)用審計(jì)知識(shí)與技術(shù)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以及制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用等各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益進(jìn)行監(jiān)督、審查以及分析評(píng)價(jià)的過(guò)程。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的主要目的是維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的合法權(quán)益、有效控制與反映建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)的造價(jià)、提升建設(shè)項(xiàng)目管理的水平以及提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

　　1.2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：一是開工錢的審計(jì)工作，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的合法合規(guī)性以及投資概算的真實(shí)合理性所進(jìn)行的審計(jì);二是施工期間的審計(jì)工作，即審計(jì)部門在建設(shè)項(xiàng)目施工期間對(duì)施工進(jìn)度、建設(shè)項(xiàng)目管理、建設(shè)項(xiàng)目的材料已經(jīng)變更洽商等事宜所進(jìn)行的審計(jì);三是竣工結(jié)算的審計(jì)工作，即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工之后的各項(xiàng)工程的最終造價(jià)所進(jìn)行的審計(jì)工作;四是財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，即審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全部投資的認(rèn)定狀況所進(jìn)行的審計(jì)工作。

　　2 在建設(shè)項(xiàng)目中加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作的重要性

　　2.1 重要性之—— 有助于提升建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)理水平

　　首先，在建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程中強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作，可以有效地控制建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)管理與計(jì)價(jià)，對(duì)于監(jiān)理等其他部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所造成的損失與差錯(cuò)進(jìn)行追蹤與改正;其次，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作，有助于促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變;第三，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作，將有助于促使人們對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)認(rèn)識(shí)觀念的轉(zhuǎn)變，能夠真正履行審計(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督的智能。

　　2.2 重要性之二—— 有助于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)市場(chǎng)

　　在建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程中強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作，不僅有助于規(guī)范建筑市場(chǎng)中建設(shè)單位的管理行為，從根源上預(yù)防徇私舞弊等行為，有效控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，在最大程度上降低建設(shè)項(xiàng)目的成本，進(jìn)而提升建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

　　2.3 重要性之三—— 有助于提升建設(shè)單位的管理水平

　　在建設(shè)項(xiàng)目的管理過(guò)程中強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作，不僅有助于將行政管理與財(cái)政管理有機(jī)結(jié)合，提升兩者之間的協(xié)調(diào)能力，而且有助于明確建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的權(quán)責(zé)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理主體管理水平的提升。

　　3 有效做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的措施

　　3.1 措施之—— 跟蹤審計(jì)工作中的事前控制

　　要做好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中的事前控制工作，就要做到以下三點(diǎn)。

　　第一點(diǎn)是制定科學(xué)的審計(jì)方案，它不僅是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)所需要的審計(jì)方法與需要注意的事項(xiàng)，而且是強(qiáng)化跟蹤審計(jì)工作的指導(dǎo)性文件。要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、投資資金以及項(xiàng)目發(fā)起人的級(jí)別明確跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的總負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員。同時(shí)還要依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)、建設(shè)特征明確工程施工、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)等各個(gè)階段中的跟蹤點(diǎn)。

　　第二點(diǎn)是做好審前調(diào)查工作，首先要了解建設(shè)項(xiàng)目的基本情況并做好分析工作，其內(nèi)容包括工程建設(shè)的依據(jù)、工程建設(shè)的資金來(lái)源、工程建設(shè)的土地征遷;其次是采取措施收集和建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的資料，這包括跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)與建設(shè)技術(shù)資料。

　　第三是適時(shí)召開跟蹤審計(jì)工作的協(xié)調(diào)會(huì)議。在建設(shè)項(xiàng)目開工之前，將與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位召集到一起召開跟蹤審計(jì)工作的協(xié)調(diào)會(huì)議，宣傳跟蹤審計(jì)的意義。同時(shí)可以傾聽其他部門對(duì)跟蹤審計(jì)方案的建議與看法，給工程施工創(chuàng)造一個(gè)和諧的建設(shè)環(huán)境。

　　3.2 措施之二—— 跟蹤審計(jì)工作中的事中控制

　　要做好跟蹤審計(jì)工作的事中控制工作，就要做到以下七點(diǎn)。

　　第一點(diǎn)是事中控制的設(shè)計(jì)階段，在這一階段，要注重設(shè)計(jì)的優(yōu)化以及細(xì)化，堅(jiān)持在費(fèi)用相同的情況下，達(dá)到功能最齊全，功能相同時(shí)成本最低效果的原則。因此，要做好事中控制中的設(shè)計(jì)工作，需要采取的措施包括：一是運(yùn)用技術(shù)分析或者多種方案相比較的方式來(lái)確定事中控制的設(shè)計(jì)方案;二是可以運(yùn)用招投標(biāo)的方法選擇最優(yōu)質(zhì)的設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，從而降低因設(shè)計(jì)而導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn);三是采取措施做好項(xiàng)目概算的審核工作。

　　第二點(diǎn)是事中控制中的決策階段，在這一階段，要做好工程項(xiàng)目的審計(jì)工作、投資資金額審核工作以及決策的落實(shí)情況。其中需要注意地是要調(diào)查該決策是不是符合國(guó)家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的法律法規(guī)。

　　第三點(diǎn)是事中控制中的土地征遷階段，在這一階段，需要采取的措施包括：一是要嚴(yán)格審查該土地征遷是不是符合相關(guān)政策與法律法規(guī)的規(guī)定，其中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是不是符合規(guī)定，失地農(nóng)民的合法權(quán)益是不是真正得到保障;二是要嚴(yán)格地審查建設(shè)項(xiàng)目的征地與征地面積是不是符合國(guó)家有關(guān)政策的規(guī)定。

　　第四點(diǎn)是事中控制的招投標(biāo)階段，在這一階段，需要采取的措施包括：一是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目是不是開展了招投標(biāo)活動(dòng);二是審計(jì)部門要全程地參與建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng);三是嚴(yán)格地審查建設(shè)項(xiàng)目的施工合同;四是對(duì)招投標(biāo)文件里的工程量的編制與結(jié)算原則以及合同的簽訂等內(nèi)容進(jìn)行審查。

　　第五點(diǎn)是事中控制的施工階段，在這一階段需要采取的措施包括：一是做好建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程驗(yàn)收結(jié)果的收錄工作;二是要嚴(yán)格地審查建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的工程變更與簽證工作;三是做好建設(shè)項(xiàng)目中建筑材料價(jià)格的審核工作。

　　第六點(diǎn)是事中控制中項(xiàng)目竣工的決算審計(jì)階段，在這一階段，需要審計(jì)的內(nèi)容包括：一是結(jié)算報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性;二是建設(shè)項(xiàng)目總成本的審計(jì);三是建設(shè)項(xiàng)目投資資金的來(lái)源與使用狀況;四是建設(shè)項(xiàng)目交付使用手續(xù)的完整性。

　　第七點(diǎn)是事中控制的項(xiàng)目決算審核階段，在這一階段，需要審核的內(nèi)容包括：一是建筑材料價(jià)格的判斷是否與市場(chǎng)需求相符合;二是施工現(xiàn)場(chǎng)的變更與簽證是不是與跟蹤審計(jì)中的計(jì)價(jià)相符合;三是建設(shè)項(xiàng)目工程施工量計(jì)算的準(zhǔn)確性;四是建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編制是不是符合實(shí)際情況。

　　3.3 措施之三—— 跟蹤審計(jì)工作中的事后控制

　　要做好跟蹤審計(jì)工作中的事后控制工作，需要采取的措施包括：一是要做好建設(shè)項(xiàng)跟蹤審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的歸檔工作;二是要做好跟蹤審計(jì)檔案資料的分析與信息化處理工作。

　　4 結(jié)語(yǔ)

　　隨著時(shí)代的進(jìn)步與社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的工程建設(shè)項(xiàng)目事業(yè)正進(jìn)入一個(gè)黃金發(fā)展的時(shí)期。而跟蹤審計(jì)工作作為建設(shè)項(xiàng)目中的重要組成部分，在提升建設(shè)項(xiàng)目管理水平與質(zhì)量、節(jié)省資金等方面發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。因此，加快對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的研究，并提出相應(yīng)的解決措施，不僅有助于完善我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而且有助于提升建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，有效發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

　　跟蹤審計(jì)論文篇2

　　項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究

　　[摘要]開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是確保項(xiàng)目建設(shè)資金安全使用、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序的一種有效手段。而采用何種跟蹤審計(jì)模式、跟蹤審計(jì)判斷方式直接影響跟蹤審計(jì)的成效。文章從跟蹤的定義入手，分析目前項(xiàng)目跟蹤審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出開展跟蹤審計(jì)需要選擇適應(yīng)的審計(jì)方式及審計(jì)判斷方式，為開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供理論和實(shí)踐指導(dǎo)。

　　[關(guān)鍵詞]項(xiàng)目跟蹤;審計(jì);資金安全

　　一、跟蹤審計(jì)理論的提出及實(shí)踐

　　(一)跟蹤審計(jì)的提出

　　2009年5月16日《求是》雜志刊發(fā)了審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)的文章認(rèn)為，審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家政治制度中不可缺少的組成部分，是民主法治的產(chǎn)物和推動(dòng)民主法治的手段，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要工具，是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也強(qiáng)調(diào)，“積極探索跟蹤審計(jì)，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”是審計(jì)署探索創(chuàng)新審計(jì)方式。

　　(二)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐

　　2005年9月至2009年3月，審計(jì)署對(duì)北京奧組委財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有重點(diǎn)、有步驟、分層次地展開，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查出問(wèn)題，提高效率和效益，積累了特大型國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2010年開始廣西審計(jì)廳也對(duì)部分新建續(xù)建的高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)服務(wù)。

　　二、重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要解決的問(wèn)題

　　與項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工決算審計(jì)對(duì)某一節(jié)點(diǎn)時(shí)刻的狀況進(jìn)行審計(jì)存在不同，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目過(guò)程的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要明確項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容及審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)確定跟蹤審計(jì)內(nèi)容

　　審計(jì)內(nèi)容是審計(jì)工作的目標(biāo)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容的選擇恰當(dāng)與否直接影響跟蹤審計(jì)效果及審計(jì)工作效率。明確跟蹤審計(jì)內(nèi)容是開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的要解決的一個(gè)問(wèn)題。

　　1　以項(xiàng)目真實(shí)、合法性為基礎(chǔ)內(nèi)容

　　以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，審計(jì)人員更好地了解項(xiàng)目建設(shè)環(huán)境、項(xiàng)目特性，才有針對(duì)性地進(jìn)行分析、審計(jì)，評(píng)審就不會(huì)產(chǎn)生偏差。

　　一是檢查項(xiàng)目建設(shè)資金的籌集及使用情況。建設(shè)資金的籌集及使用形成于投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃、控制的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)審查項(xiàng)目資本金的到位情況，了解項(xiàng)目資本成本情況;通過(guò)檢查項(xiàng)目資金撥付情況，了解是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增加了項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān);通過(guò)檢查項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的真實(shí)性，防止虛報(bào)瞞報(bào)的行為。

　　二是檢查建設(shè)過(guò)程的真實(shí)性。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程是形成項(xiàng)目實(shí)體的基礎(chǔ)。檢查項(xiàng)目審批文件的真實(shí)性，審查項(xiàng)目建設(shè)依據(jù)是否充分;檢查項(xiàng)目合同文件的真實(shí)性，了解項(xiàng)目建設(shè)管理及結(jié)算依據(jù);檢查施工內(nèi)容的真實(shí)性;了解形成項(xiàng)目實(shí)體的真實(shí)內(nèi)容;檢查結(jié)算的真實(shí)性，了解工程造價(jià)的真實(shí)性。

　　2　以建設(shè)過(guò)程管理為線索內(nèi)容

　　項(xiàng)目建設(shè)的管理主要圍繞工期、成本、質(zhì)量進(jìn)行。檢查業(yè)主內(nèi)部各部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位是否能夠各司其職，做好項(xiàng)目的工期、質(zhì)量控制;對(duì)項(xiàng)目管理工作進(jìn)行銜接性測(cè)試，避免出現(xiàn)管理漏洞;對(duì)項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估、預(yù)測(cè)，以對(duì)由于項(xiàng)目管理不到位產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警。

　　3　以項(xiàng)目效益性為審計(jì)最終內(nèi)容

　　一是經(jīng)濟(jì)效益，包括直接經(jīng)濟(jì)效益和間接經(jīng)濟(jì)效益。直接經(jīng)濟(jì)效益就是通過(guò)審計(jì)揭露高估冒算，多報(bào)工程結(jié)算價(jià)款，降低項(xiàng)目建設(shè)成本而體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。間接經(jīng)濟(jì)效益，就是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理提出合理化建議而間接體現(xiàn)的效益。

　　二是社會(huì)效益，就是通過(guò)分析項(xiàng)目建設(shè)的外部效應(yīng)而體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　(二)明確政府重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　為使項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)起到預(yù)警、反饋、預(yù)防、修復(fù)的作用，跟蹤審計(jì)就要解決審計(jì)組織、審計(jì)信息管理、審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)論及審計(jì)問(wèn)題處理的問(wèn)題。

　　1　跟蹤審計(jì)模式采用不當(dāng)，導(dǎo)致的審計(jì)行為偏差

　　現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系包含兩層關(guān)系：審計(jì)委托人與被審計(jì)人的管理或經(jīng)營(yíng)代理關(guān)系;審計(jì)委托人與審計(jì)人的審計(jì)代理關(guān)系。在政府投資跟蹤審計(jì)中，跟蹤審計(jì)對(duì)象主要是被政府委托建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)行為以及由此衍生的設(shè)計(jì)、承建、監(jiān)理、供貨等單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為。開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，給審計(jì)人員在第一時(shí)間收集這些經(jīng)濟(jì)行為的信息提供了便利，但是在信息形成過(guò)程中通常包含項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)決策行為，若審計(jì)人員采用所謂“貼身式”或“管家式”跟蹤審計(jì)模式通常是審計(jì)責(zé)任與管理責(zé)任不分，造成審計(jì)越位，導(dǎo)致審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

　　2　審計(jì)組織不當(dāng)，導(dǎo)致的審計(jì)信息失真

　　建設(shè)項(xiàng)目通常要經(jīng)歷項(xiàng)目建議書、可行性研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收及項(xiàng)目后評(píng)估階段，項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)多，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)。由于項(xiàng)目建設(shè)單位多，項(xiàng)目信息面廣、審計(jì)信息量大，審計(jì)信息傳遞線路長(zhǎng)、審計(jì)信息呈動(dòng)態(tài)傳遞，而審計(jì)信息傳遞標(biāo)準(zhǔn)不一致，產(chǎn)生信息不足、信息滯后、信息失真現(xiàn)象，導(dǎo)致政府重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)誤判風(fēng)險(xiǎn)。

　　3　審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的不確定，審計(jì)判斷依據(jù)不足

　　由于政府投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象――建設(shè)經(jīng)濟(jì)行為是處于不規(guī)則的動(dòng)態(tài)變化過(guò)程中，因此以靜態(tài)或者勻速動(dòng)態(tài)為評(píng)價(jià)依據(jù)的審計(jì)預(yù)判并不十分準(zhǔn)確，而由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)也導(dǎo)致審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的不確定，這也將會(huì)給審計(jì)判斷帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。如在某高速公路項(xiàng)目的征地拆遷過(guò)程中，國(guó)家出臺(tái)的征遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的變化，也導(dǎo)致原先的審計(jì)判斷的變化，進(jìn)而給原先的審計(jì)結(jié)論帶來(lái)不確定性，導(dǎo)致審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)。

　　4　審計(jì)結(jié)論不當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)處理失誤

　　審計(jì)結(jié)論是指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)文件中提出的應(yīng)由被審單位執(zhí)行的審計(jì)建議、審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定。除了依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及被審單位的內(nèi)部制度外，審計(jì)機(jī)關(guān)還根據(jù)已有的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，測(cè)算項(xiàng)目未來(lái)可能處于的狀態(tài)。由于模型的缺陷或者未來(lái)數(shù)據(jù)的變化，有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)處理的失誤。如在某機(jī)場(chǎng)項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)階段，審計(jì)人員根據(jù)往年的數(shù)據(jù)結(jié)合當(dāng)時(shí)該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)水平，采用相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，預(yù)估到該機(jī)場(chǎng)的建設(shè)規(guī)模過(guò)大，將導(dǎo)致項(xiàng)目虧損，因此建議政府縮小項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高和人們消費(fèi)理念的改變，機(jī)場(chǎng)的吞吐量超出當(dāng)時(shí)的審計(jì)預(yù)判，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、開展跟蹤審計(jì)的主要路徑

　　作為一種基于免疫系統(tǒng)理論下的審計(jì)模式，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)提前介入、延伸審計(jì)、綜合評(píng)價(jià)、及時(shí)反饋及適時(shí)總結(jié)，以確保跟蹤審計(jì)的成效。

　　(一)優(yōu)化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)審計(jì)協(xié)調(diào)

　　項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組織結(jié)構(gòu)是指在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

　　內(nèi)部根據(jù)審計(jì)工作特性和審計(jì)工作計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的需要建立的分工協(xié)作體系。賀荷認(rèn)為審計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)考慮集權(quán)與分權(quán)的原則、審計(jì)分工與協(xié)作統(tǒng)一的原則及穩(wěn)定性和適應(yīng)性相結(jié)合的原則。

　　項(xiàng)目跟蹤審計(jì)功能的延伸、審計(jì)內(nèi)容的拓展、審計(jì)信息的變化、審計(jì)反應(yīng)的加快要求不僅審計(jì)組負(fù)責(zé)人及時(shí)全面地了解審計(jì)信息，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行判斷、組織、協(xié)調(diào)和決策，而且要求審計(jì)組成員及時(shí)把握項(xiàng)目建設(shè)動(dòng)向和審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，將審計(jì)成果及時(shí)匯總上報(bào)。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)管理組織架構(gòu)難以有效地應(yīng)對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)遇到的問(wèn)題。因此以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的超文本組織架構(gòu)模式是開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種良好的嘗試。

　　(二)關(guān)口前移，提前介入

　　政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，相關(guān)失誤發(fā)生后大多難以補(bǔ)救，適當(dāng)把審計(jì)關(guān)口前移能夠把握一手材料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，讓項(xiàng)目建設(shè)各方及時(shí)采取措施，降低損失，保證建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量，充分體現(xiàn)效益審計(jì)成果。

　　對(duì)投資量大、建設(shè)周期長(zhǎng)的重大項(xiàng)目，在條件許可的情況下，要盡量在項(xiàng)目籌備初期，通過(guò)跟蹤審計(jì)了解整個(gè)工程的質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況;在項(xiàng)目決策的各個(gè)環(huán)節(jié)前，提前了解情況，分析影響項(xiàng)目建設(shè)工期、質(zhì)量、成本的各種因素，提出審計(jì)建議。

　　(三)擴(kuò)大調(diào)查。延伸審計(jì)

　　項(xiàng)目建設(shè)涉及多個(gè)政府部門、多個(gè)事項(xiàng)。當(dāng)某一單位、環(huán)節(jié)或者事項(xiàng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)都有可能影響項(xiàng)目建設(shè)成效。猶如免疫系統(tǒng)是覆蓋全身的防衛(wèi)網(wǎng)絡(luò)，延伸審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)免疫的一個(gè)重要手段。

　　1　跨年度延伸審計(jì)

　　項(xiàng)目建設(shè)跨度時(shí)間長(zhǎng)，部分審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)施會(huì)跨年度甚至是跨越整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)周期，如果僅是以某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為審計(jì)實(shí)效，有可能斷章取義，產(chǎn)生審計(jì)誤判。因此對(duì)于事件延續(xù)時(shí)間年度長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜的事項(xiàng)要以項(xiàng)目文件流和項(xiàng)目資金流為線索，進(jìn)行跨年度延伸，把握事情真相，把握事項(xiàng)實(shí)質(zhì)，為審計(jì)判斷提供充要依據(jù)。

　　2　跨單位延伸審計(jì)

　　項(xiàng)目參建單位多，如果僅從建設(shè)單位人手，無(wú)法把握項(xiàng)目全貌，無(wú)法分清責(zé)任，甚至對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位利用關(guān)交易進(jìn)行違規(guī)操作無(wú)從知曉。如某高速公路建設(shè)單位利用關(guān)聯(lián)單位虛列工程維護(hù)費(fèi)套取建設(shè)資金，發(fā)放職工福利。因此開展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需要對(duì)項(xiàng)目參建單位、建設(shè)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及下屬企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，理清事項(xiàng)聯(lián)系，糾正違規(guī)行為，彰顯審計(jì)免疫系統(tǒng)的清除功能。

　　3　延伸審計(jì)項(xiàng)目管理制度

　　項(xiàng)目建設(shè)管理內(nèi)部控制制度是約束建設(shè)管理，監(jiān)督相關(guān)人員行為，降低項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的違紀(jì)違規(guī)行為，降低風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的檢查，尤其要對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理制度、不相容職務(wù)控制、人員素質(zhì)控制和憑證傳遞程序進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以測(cè)定內(nèi)控制度可信賴程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)預(yù)期、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)作出基本判斷。并通過(guò)審計(jì)，從審計(jì)的角度提出加強(qiáng)制度建設(shè)、防范管理風(fēng)險(xiǎn)的意見，達(dá)到強(qiáng)化項(xiàng)目管理成效的目的。

　　(四)提前預(yù)判。動(dòng)態(tài)預(yù)估

　　隨著項(xiàng)目建設(shè)工期的不斷推進(jìn)，影響項(xiàng)目建設(shè)的各項(xiàng)因素也處于不斷變化的狀態(tài)，項(xiàng)目建設(shè)的某一個(gè)因素的變化將會(huì)影響到其他因素的變化，影響到項(xiàng)目建設(shè)的總體情況。

　　動(dòng)態(tài)預(yù)估就是利用趨勢(shì)分析及綜合分析的方法，預(yù)測(cè)影響項(xiàng)目在未來(lái)時(shí)間內(nèi)可能處于的狀態(tài)及對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的總體影響，進(jìn)而為審計(jì)判斷及審計(jì)建議提供依據(jù)。通常對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)估的主要方法有因素分析法、指數(shù)平移法、回歸分析法等。

　　(五)復(fù)合判斷，綜合分析

　　項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作一方面面臨著精確評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)效果的需求，另一方面也面臨項(xiàng)目建設(shè)信息面廣、點(diǎn)多、規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)、信息分散的難題。如何拓寬審計(jì)思維，提高審計(jì)判斷評(píng)價(jià)能力是項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作必須解決的問(wèn)題。

　　1　延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間跨度，拓寬審計(jì)判斷信息集成范圍

　　傳統(tǒng)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)主要是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以及待項(xiàng)目完工后進(jìn)行竣工決算審計(jì)。以某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)收支情況及工程價(jià)款結(jié)算情況作為主要審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)工作，不能及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)情況存在的問(wèn)題，不能及時(shí)地規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理。通過(guò)拓寬投資審計(jì)時(shí)間思維，延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間跨度，實(shí)行動(dòng)態(tài)審計(jì)管理，對(duì)未來(lái)審計(jì)時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)判，提取相關(guān)信息從源頭上預(yù)防、遏制不利因素的發(fā)生。如審計(jì)人員將2年甚至多年的財(cái)務(wù)帳套合并為一個(gè)帳套，通過(guò)對(duì)相關(guān)子目的還原、分析，將為審計(jì)推理提供有用的參考。

　　2　拓寬審計(jì)視角，提高審計(jì)判斷能力

　　僅依靠單一、片段的信息無(wú)法反映項(xiàng)目的全貌。因此融合審計(jì)信息，拓寬審計(jì)視角，將分散的審計(jì)組合成一個(gè)整體，是提高審計(jì)判斷能力的一個(gè)有效途徑。

　　一是將同類信息進(jìn)行融合，還原項(xiàng)目建設(shè)事項(xiàng)的原有軌跡。

　　項(xiàng)目建設(shè)資料不完整、不規(guī)范是現(xiàn)階段我國(guó)項(xiàng)目建設(shè)管理存在的普遍現(xiàn)象，這給審計(jì)人員分析判斷帶來(lái)了困難，也為少數(shù)不法分子利用漏洞套取項(xiàng)目建設(shè)資金提供了便利。將同類信息進(jìn)行分類、分析、融合，將單點(diǎn)信息組合成單線信息，或者將分時(shí)段的信息組合成連續(xù)信息，還原項(xiàng)目建設(shè)事項(xiàng)的原有軌跡，為審計(jì)推理提供參考依據(jù)。如在對(duì)某省高速公路項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)所有項(xiàng)目的某項(xiàng)材料采購(gòu)進(jìn)行歸集分析，對(duì)某項(xiàng)目存在的異?，F(xiàn)象進(jìn)行追蹤，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目施工單位虛開材料采購(gòu)發(fā)票的行為。

　　二是將財(cái)務(wù)信息與工程信息進(jìn)行融合，還原建設(shè)事項(xiàng)原有模型。

　　項(xiàng)目建設(shè)的信息主線是以項(xiàng)目批復(fù)文件、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同文件、項(xiàng)目造價(jià)文件等相關(guān)文件構(gòu)成的工程類信息和以資金籌集、支出等相關(guān)文件構(gòu)成的財(cái)務(wù)類信息的組合體。由于信息的不對(duì)稱性和知識(shí)的局限性使得單一的審計(jì)人員難以掌握項(xiàng)目信息的全貌，依靠單面信息作出的審計(jì)判斷容易造成審計(jì)判斷偏偏頗。通過(guò)財(cái)務(wù)信息與工程信息進(jìn)行融合，將單面信息融合為多面信息，通過(guò)拓寬審計(jì)視角，還原建設(shè)事項(xiàng)原有模型，將為反映項(xiàng)目建設(shè)全貌提供便利。

　　三是將常規(guī)信息和異常信息進(jìn)行融合、比較，為審計(jì)結(jié)論判斷提供依據(jù)。

　　信息出現(xiàn)異常的事項(xiàng)通常是建設(shè)項(xiàng)目管理不到位的事項(xiàng)，而如何將管理不到位的事項(xiàng)進(jìn)行定位、判斷、定性是擴(kuò)大內(nèi)需重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。在還原項(xiàng)目建設(shè)全貌的基礎(chǔ)上，將常規(guī)信息和異常信息進(jìn)行融合、比較，形成審計(jì)數(shù)據(jù)，為審計(jì)結(jié)論判斷提供依據(jù)。

　　四是運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行融合，為審計(jì)工作提供技術(shù)支持。

　　拓展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息思維，拓寬審計(jì)視角是在以往單一事項(xiàng)、單一時(shí)間段、單一審計(jì)視角的基礎(chǔ)上發(fā)展而成的。它應(yīng)用信息科學(xué)中的多源信息融合技術(shù)，以審計(jì)信息資源為主線，將分散的審計(jì)組合成一個(gè)整體，將審計(jì)項(xiàng)目信息進(jìn)行融合，并利用計(jì)算機(jī)進(jìn)一步綜合分析從而獲得審計(jì)判斷。要做好這項(xiàng)工作除了需要審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)視野，從更廣、更深的角度反映制度、體制、機(jī)制等方面的問(wèn)題，也需要審計(jì)人員不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、不斷學(xué)習(xí)，為有效開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作提供技術(shù)支持。

　　3　拓寬審計(jì)評(píng)價(jià)視野，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

　　項(xiàng)目建設(shè)是在特定條件下進(jìn)行的，開展對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)需要拋棄就單個(gè)項(xiàng)目論項(xiàng)目管理的狹隘視野，將項(xiàng)目建設(shè)管理行為提升到影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的層次進(jìn)行評(píng)價(jià)。以“保護(hù)安全、推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展”審計(jì)評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn);以是否有利于擴(kuò)大內(nèi)需，是否有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是否有利于改善民生，是否有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展作為項(xiàng)目建設(shè)的最高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);以項(xiàng)目立項(xiàng)是否科學(xué)，項(xiàng)目建設(shè)管理是否規(guī)范，施工質(zhì)量是否合格，項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度是否及時(shí)為審計(jì)評(píng)價(jià)支持事項(xiàng)，建立科學(xué)的項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是確保項(xiàng)目有序進(jìn)行、提高項(xiàng)目建設(shè)資金效益的一個(gè)重要手段。在審計(jì)力量有限的情況下，明確項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容，采取正確的審計(jì)方式是確保審計(jì)成果的重要保證。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]劉家義，樹立科學(xué)審計(jì)理念發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能[J]，求是,2009，(10)

　　[2]自治區(qū)審計(jì)廳固定資產(chǎn)投資審計(jì)處，超文本組織框架下國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)信息組織方式[A]，黃必貴，廣西審計(jì)2007年重點(diǎn)課題研究成果報(bào)告[c]，南寧：廣西人民出版社,2009

　　[3]賀荷，管理學(xué)視角下跟蹤審計(jì)的組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)[EB/OL]