審計(jì)專業(yè)判斷及其改進(jìn)方法

　　一、審計(jì)專業(yè)判斷概述

　　(一)審計(jì)專業(yè)判斷的涵義

　　審計(jì)專業(yè)判斷指的是在一定條件下，為了保障審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在實(shí)際審計(jì)過程中，按照相關(guān)法規(guī)法律與審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)被審計(jì)的對(duì)象給予公正、公平、合理的專業(yè)判斷。

　　(二)審計(jì)專業(yè)判斷的特點(diǎn)

　　1、審計(jì)專業(yè)判斷聯(lián)系著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

　　財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性也是審計(jì)專業(yè)判斷所要涉及的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中，財(cái)會(huì)信息不盡清晰、準(zhǔn)確，可能存在很多估計(jì)與人為的成分，信息并不是完全的可靠準(zhǔn)確，而會(huì)計(jì)法規(guī)法律的彈性也對(duì)會(huì)計(jì)信息模糊程度有著直接影響，由此決定了審計(jì)人員需要在大量模糊的事件間做出判斷，所以提升審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力十分重要。

　　2、審計(jì)專業(yè)判斷具有一定的連貫性與完整性

　　在實(shí)際審計(jì)工作的進(jìn)程當(dāng)中，通過對(duì)一系列資料與數(shù)據(jù)的搜集、整理等，相關(guān)人員必須進(jìn)行大量的分析、評(píng)估與判斷，從初始方案的制定開始，在方案中要將審計(jì)的重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)等重要指標(biāo)一一列出，同時(shí)不斷進(jìn)行審查與考核工作，在這個(gè)判斷過程當(dāng)中，充分體現(xiàn)了審計(jì)專業(yè)判斷較強(qiáng)的連貫性與完整性，并最終得到審計(jì)的結(jié)論報(bào)告，這些都要運(yùn)用到審計(jì)的專業(yè)判斷。

　　3、錯(cuò)誤的審計(jì)專業(yè)判斷有可能造成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論

　　審計(jì)工作的最終目的就是想要得出一套正確的審計(jì)結(jié)論，而錯(cuò)誤的審計(jì)專業(yè)判斷就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，這是我們進(jìn)行審計(jì)工作最不愿意看到的現(xiàn)象，錯(cuò)誤的專業(yè)判斷主要表現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不足、審計(jì)的程序出現(xiàn)問題等，而在種種表現(xiàn)當(dāng)中，專業(yè)知識(shí)的不足是造成專業(yè)判斷錯(cuò)誤的最為重要的原因，審計(jì)程序的失當(dāng)通常是源于不正確的專業(yè)判斷，良好的專業(yè)知識(shí)是審計(jì)結(jié)論得以正確形成的重要保障。

　　4、審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)受主觀意識(shí)支配

　　從哲學(xué)的角度來講，思維有狹義與廣義之分，而判斷的過程即屬于廣義思維，帶有很強(qiáng)的主觀意識(shí)，體現(xiàn)著主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。不同的審計(jì)人員思維模式不盡相同，其做出專業(yè)判斷的審計(jì)結(jié)論也就不盡相同。所以，專業(yè)判斷對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平要求甚高，在保證其具有一定的法律能力與會(huì)計(jì)能力的理論基礎(chǔ)上，還應(yīng)該具有較強(qiáng)的實(shí)踐能力，可以將理論知識(shí)與具體實(shí)踐相結(jié)合，做到彼此的熟練掌握與融會(huì)貫通，從而保障審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)，能夠得出正確的審計(jì)結(jié)論。

　　二、審計(jì)專業(yè)判斷面臨的主要問題

　　(一)審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，理論知識(shí)與實(shí)踐能力都有待進(jìn)一步提升

　　在上述審計(jì)專業(yè)判斷的特征當(dāng)中已經(jīng)說明，判斷的過程體現(xiàn)著審計(jì)人員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，因此，審計(jì)人員的能力對(duì)形成審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性與客觀性產(chǎn)生著重要影響，我國的會(huì)計(jì)理論起步較晚，理論知識(shí)與實(shí)踐能力都有待進(jìn)一步提升，審計(jì)工作相對(duì)社會(huì)的實(shí)際需要來說還略顯滯后，特別在民間審計(jì)中，有著注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人還不多，在實(shí)際工作的過程中，能夠把審計(jì)理論應(yīng)用進(jìn)審計(jì)實(shí)踐問題中去、經(jīng)驗(yàn)豐富的、能夠迅速做出準(zhǔn)確判斷的審計(jì)人員更是缺乏;同時(shí)溝通技巧方面的審計(jì)技能水平也亟待提高。審計(jì)人員的素質(zhì)是進(jìn)行專業(yè)判斷的根本，現(xiàn)階段審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平偏低，專業(yè)判斷質(zhì)量難以得到保障。

　　(二)審計(jì)人員對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷不足，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷重要性認(rèn)識(shí)不足

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含有控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無法控制固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其只能進(jìn)行評(píng)價(jià)，而在評(píng)價(jià)過程中，如果只是重視制度體系的制定，而不重視制度體系的貫徹與執(zhí)行，就可能導(dǎo)致所制定的制度體系流于形式，成為企業(yè)的擺設(shè)。而很多審計(jì)人員對(duì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷時(shí)，通常都是紙上談兵，沒有對(duì)其深入進(jìn)行研究。這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷重要性認(rèn)識(shí)不足，沒有從思想上、從觀念上真正重視起審計(jì)專業(yè)判斷，這也給企業(yè)給單位帶來一定的隱患。

　　(三)管理制度不盡健全與完善，給審計(jì)的專業(yè)判斷帶來消極影響

　　審計(jì)工作的其治理結(jié)構(gòu)不盡完善，具體體現(xiàn)在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，有一部分是以審計(jì)單位支付的費(fèi)用來維持的，這樣的管理體制對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性造成了一定損害，可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能做出公正、客觀的判斷，在一定程度上增加了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)可能形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，所以，想要進(jìn)行科學(xué)、合理的專業(yè)判斷，就應(yīng)該改革審計(jì)的管理體制。

　　三、提升審計(jì)專業(yè)判斷水平的對(duì)策與措施

　　(一)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐能力的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)水平，保障審計(jì)質(zhì)量

　　由于審計(jì)人員的思維與判斷方式對(duì)審計(jì)結(jié)論的可靠性與準(zhǔn)確性、以及審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生著直接影響，所以，審計(jì)人員必須不斷提升其理論能力與水平，同時(shí)，判斷的質(zhì)量也受到審計(jì)人員專業(yè)技能的影響，審計(jì)人員要有駕馭各種判斷方法的能力，要對(duì)需要判斷的問題有一定的熟悉度，這樣就會(huì)降低發(fā)生錯(cuò)誤的概率，其綜合能力與總體素質(zhì)的提升對(duì)審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性與恰當(dāng)性提供了保障。對(duì)審計(jì)人員而言，應(yīng)該定期組織進(jìn)行職業(yè)教育培訓(xùn)，同時(shí)可以考慮多邀請(qǐng)一些有豐富審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的權(quán)威人士，以專題講座的形式，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，促使審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，拋棄陳舊落后的知識(shí)，接受新穎的、科學(xué)的知識(shí)，并隨時(shí)將所學(xué)習(xí)與掌握到的理論知識(shí)不斷融入進(jìn)實(shí)際審計(jì)工作中去;可以考慮以研討、座談的形式，促進(jìn)審計(jì)人員彼此間的溝通;同時(shí)完善一系列的獎(jiǎng)懲措施，寫進(jìn)公司章程，并且要落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)中去，真正做到好要獎(jiǎng)、錯(cuò)要罰，切不可使規(guī)章制度成為一紙空文，變成紙上談兵、流于形式，以期激勵(lì)作用可以得到較好的發(fā)揮，從而不斷提升審計(jì)人員的工作積極性;此外，審計(jì)人員應(yīng)該盡可能地拋棄個(gè)人情緒，不帶主觀色彩，公正、客觀的去看待問題，其作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督人，應(yīng)該努力履行自己的職責(zé)，勤于動(dòng)腦，保障審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性與客觀性，為審計(jì)工作貢獻(xiàn)出自己的一份力量。

　　(二)提升審計(jì)人員對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷重要性的認(rèn)識(shí)

　　從哲學(xué)的角度分析，審計(jì)工作遵循著否定之否定的客觀規(guī)律，在這個(gè)思維判斷的過程當(dāng)中，倘若缺乏對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷工作重要性的認(rèn)識(shí)，就很難進(jìn)行科學(xué)合理的判斷。正確的認(rèn)識(shí)觀與價(jià)值觀對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題與解決問題都產(chǎn)生一定積極的影響，具備敏銳洞察力的工作人員能夠看到發(fā)生問題的各個(gè)細(xì)節(jié)，能夠找到發(fā)生問題所顯現(xiàn)出的痕跡，從而能夠做出良好的、準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。所以伴隨審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)工作要存在、要提高權(quán)威、要提高地位、要發(fā)揮作用，就要求審計(jì)人員必須不斷提升自身專業(yè)判斷的識(shí)別力與洞察力，以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境?，F(xiàn)如今，伴隨我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展與內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，我國審計(jì)工作正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，所以，為了保障審計(jì)能夠發(fā)揮出更好的作用，邁上新臺(tái)階，就要求審計(jì)人員在保持敏銳洞察力的同時(shí)，還要樹立其開拓精神與創(chuàng)新意識(shí)，不但要對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行更新，還要學(xué)會(huì)科學(xué)的新的審計(jì)方法，以不斷提升審計(jì)工作水平。

　　(三)完善審計(jì)工作的管理體制，保障其獨(dú)立性的有效發(fā)揮

　　獨(dú)立性一直是審計(jì)工作當(dāng)中老生常談的問題，它是審計(jì)工作質(zhì)量得以保障的基礎(chǔ)，雖然各企業(yè)單位一直強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，但其落實(shí)效果并不理想。相關(guān)單位與人員應(yīng)該積極完善審計(jì)工作的管理體制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)人員能夠消除一切干擾，做出公正、客觀的判斷，對(duì)原有審計(jì)的管理體制進(jìn)行改革，建立科學(xué)合理的管理體制，可以考慮開設(shè)一個(gè)中間機(jī)構(gòu)，來管理審計(jì)工作所產(chǎn)生的費(fèi)用，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性;中間機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行負(fù)責(zé)，健全出一套相互監(jiān)督的有效機(jī)制，從而不斷提升審計(jì)工作水平。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，我們不難看出，審計(jì)判斷是一項(xiàng)十分復(fù)雜的活動(dòng)，無論是對(duì)理論的發(fā)展與豐富，還是對(duì)審計(jì)的實(shí)踐工作都有著極其重要的意義。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與市場(chǎng)的逐漸完善，使審計(jì)工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員對(duì)專業(yè)判斷的合理運(yùn)用，能提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保障審計(jì)工作質(zhì)量。