成本會計大學(xué)本科論文篇2

　　淺析工業(yè)企業(yè)成本會計

　　摘要:隨著時代發(fā)展的進程,現(xiàn)代成本會計不斷引入新的內(nèi)容,成本會計的范圍越來越廣,內(nèi)涵也在深化。正確理解和運用重要性原則可以簡化會計核算工作,提高工作效率。必須在重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點分析其在成本會計中的運用,并指出運用重要性原則需提高會計人員職業(yè)判斷能力、增強信息披露。

　　關(guān)鍵詞:工業(yè)企業(yè);成本會計;成本核算;節(jié)約成本

　　成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)決策中最重要的一個環(huán)節(jié),在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝,必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算,著力提高利潤水平

　　一、工業(yè)企業(yè)成本會計服務(wù)的目標(biāo)

　　1.企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一,而經(jīng)濟效益的主要制約因素在于成本費用。因此,一方面,企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費金額及其結(jié)構(gòu),從中檢測各項技術(shù)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果,考核各項降低成本措施的落實和執(zhí)行情況,分析評價成本費用的升降對當(dāng)期利潤的影響,為實施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面,企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況,尤其是管理費用的支出金額及其結(jié)構(gòu),了解其發(fā)展趨勢,為加強人員管理、節(jié)約經(jīng)費開支提供參考依據(jù)。此外,財務(wù)費用的利息支出、匯兌損失,銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關(guān)心的 重要內(nèi)容[1]。

　　2.企業(yè)生產(chǎn)管理部門。包括工廠、車間等組織和管理生產(chǎn)過程的部門。這些部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第 一線,對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費內(nèi)容、耗費方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力,是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此,企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、 直接人工及制造費用的耗費最為關(guān)心。成本會計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細信息,也是其重要的工作目標(biāo)之一。

　　3.企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位,是直接材料費、直接人工費的發(fā)生地,是最基本的責(zé)任成本中心。企業(yè)的班組核算內(nèi)容,主要是成本核算,班組是成本考核對象之一,成本會計也要向這些單位提供有關(guān)成本會計信息。

　　4.企業(yè)內(nèi)部員工。在經(jīng)濟責(zé)任制的約束下,職工必將關(guān)心其生產(chǎn)耗費情況,因為生產(chǎn)耗費直接關(guān)系到職工的切身利益。成本會計有義務(wù)向職工報告成本會計信息(一般通過職工代表大會報告)。

　　5.其他有關(guān)會計分支。財務(wù)會計雖然向成本會計提供資產(chǎn)價值、負債狀況等資料,以便于成本核算,但在計量資產(chǎn)和利潤過程中,則需要成本會計為其提供在產(chǎn)品成本、半成品成本、產(chǎn)成品成本等資料,以便于編制財務(wù)會計報告。此外,在管理會計進行成本預(yù)測、決策、控制過程中,也需要成本會計為之提供基礎(chǔ)成本會計信息。

　　二、重要性原則在工業(yè)企業(yè)成本會計中的運用分析

　　重要性原則在成本會計中的運用較為普遍,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

　　(一)賬戶設(shè)置

　　對于制造費用,如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車 間,必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算,月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶,而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映,輔助生產(chǎn)是 次要的可以簡化反映[2]。

　　在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項目時可根據(jù)重要性原則調(diào)整,一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設(shè)置專欄,但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多,可增設(shè)“廢品損失”、“停工損失”成本項目;若企業(yè)耗用的燃料和動力較多,可增設(shè)“燃料和動力”成本項目等。再如,若企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度較高,使得直接人工成本所占比重較低,則可不單設(shè)“直接人工”成本項目,只設(shè)置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。

　　(二)輔助生產(chǎn)費用的分配

　　輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現(xiàn)了重要性原則的運用。

　　1.直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用,直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位,輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù),不互相分配費用。這種方法計算簡單,但由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差,因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當(dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時,不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況,對成本分配結(jié)果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產(chǎn)費用分配工作,符合重要性原則[3]。

　　2.計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。

　　3.順序分配法,是指一個輔助生產(chǎn)車間的費用是按照受益多少的順序依次排列,受益少的排在前面,先將費用分配出去,受益多的排在后面,后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則,本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時只計算影響大的費用,不計算影響小的費用,受益少的(即提供給其他輔助生產(chǎn)車間多的)在前面,向所有受益對象分配費用,包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間,受益多的(即提供給其他輔助生產(chǎn)車間少的)在后序分配,不向前序分配費用,因其提供給前序的費用少顯得不重要,所以只需將該輔助生產(chǎn)車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯差距時采用,此時充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

　　三、在中國工業(yè)企業(yè)中應(yīng)大力推行作業(yè)成本法

　　盡管作業(yè)成本法在中國的推行過程中存在許多問題,但作業(yè)成本法作為現(xiàn)代化生產(chǎn)的產(chǎn)物,隨著企業(yè)管理當(dāng)局對成本管理越來越重視,企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論與實踐的進一步成熟和完善,作業(yè)成本法將會被越來越多的企業(yè)所采用。針對中國企業(yè)的實際情況,筆者認為,可從以下一些方面開展推行工作。

　　1.兼顧成本—效益原則,適度實施。

　　任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好,除了考慮其適用范圍外,還須考慮其實施的成本和效益。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進行分析、確認、記錄和計量,增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配

　　等額外工作,其實施的成本是比較高的。中國企業(yè)在運用作業(yè)成本法時首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效,從作業(yè)成本法在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗看出,并不是任何企業(yè)都適合運用作業(yè)成本法,如果一個企業(yè)制造費用只占用一小部分,或者企業(yè)只 有單一產(chǎn)品,則作業(yè)成本法并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。

　　2.協(xié)調(diào)管理當(dāng)局,納入企業(yè)競爭戰(zhàn)略。

　　作業(yè)成本法不是僅靠會計人員就能完成的工作,它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與。要想作業(yè)成本法在企業(yè)取得理想效果,必須得到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認可和支持,搞好員工培訓(xùn),提高全員成本意識,營造良好氛圍,為推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用奠定堅實的基礎(chǔ)。做好與管理當(dāng)局的協(xié)調(diào)工作,讓管理當(dāng)局從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題,解決成本問題,這是成功應(yīng)用作業(yè)成本法的先決條件。作業(yè)成本法的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào),才能取得管理層的支持,才能發(fā)揮足夠的效用。

　　3.樹立成本管理思想,科學(xué)認識作業(yè)成本法。

　　應(yīng)用作業(yè)成本法,而不局限于一種成本計算方法,企業(yè)更新管理觀念,科學(xué)地分析解決問題。“由于任何語言都承載著一定的文化內(nèi)涵,同一個詞、同一句話在不同的文化環(huán)境中所容納的文化內(nèi)涵也不同,所以在理解話語時往往需要激活認知語境中的相關(guān)信息來幫助理解話語意義。” [4] 在應(yīng)用作業(yè)管理思想解決一些問題時,像建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上的全面質(zhì)量管理中,因質(zhì)量問題而給企業(yè)造成的信譽損失是無法用金額來計算的,只能依靠估計。因此,作業(yè)成本法不應(yīng)局限于一種機械的成本計算手段,而應(yīng)更多地作為一種管理思維模式運用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、定價、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多管理方面,這樣才能體現(xiàn)作業(yè)成本法的本質(zhì)意義,也才可能成為中國企業(yè)運用作業(yè)成本管理思想的一種模式。

　　4.正確地認識作業(yè)成本法的適用范圍。

　　針對中國企業(yè)中制造費用比重較大,應(yīng)該強化成本意識,加強管理和控制。中國一些現(xiàn)代高科技生產(chǎn)企業(yè),以及具備高額的制造費用、產(chǎn)品種類繁多、各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同、各生產(chǎn)運行數(shù)量相關(guān)很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴、隨時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化較小,有先進的計算機技術(shù)的這類企業(yè)都非常適合應(yīng)用作業(yè)成本法。實施作業(yè)成本法將為符合以上條件的制造費用比重較大的企業(yè)提供更為精確的產(chǎn)品成本,為定價策略提供相應(yīng)的成本信息,加強對成本有效的管理和控制,避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目上的現(xiàn)象發(fā)生。

　　5.加大人員培訓(xùn)。

　　做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,避免和消除無效作業(yè),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。

　　總之,雖然目前在中國企業(yè)全面推行作業(yè)成本法時機還不成熟,但在個別自動化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實踐,待條件成熟后,再全面實施。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用,對企業(yè)管理水平的提高、競爭力的增強,有明顯的推動作用,從長期來看,會促進企業(yè)自動化水平的提高,從而為作業(yè)成本法在中國的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

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