1.成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的界定

　　隨著時(shí)代的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)不斷引入新的內(nèi)容,成本會(huì)計(jì)的范圍越來(lái)越廣。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容:成本預(yù)測(cè);成本決策;成本計(jì)劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。筆者對(duì)此有不同看法,主要理由是:

　　仍未擺脫傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的束縛;只注重生產(chǎn)領(lǐng)域的產(chǎn)品成本,而忽視7其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結(jié)果是成本信息失真,造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上,隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降,而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計(jì)、供應(yīng)、服務(wù)、銷(xiāo)售等活動(dòng)引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)生產(chǎn)成本。

　　將成本會(huì)計(jì)與成本管理混合在一起,不能突出成本會(huì)計(jì)的中心,達(dá)不到成本會(huì)計(jì)的目的,不能明確各部門(mén)職責(zé)。成本會(huì)計(jì)不管是包含于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中還是成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科。其本質(zhì)特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì)的中心只能是成本核算,更具體地說(shuō),成本會(huì)計(jì)的所要研究的就是向誰(shuí)提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問(wèn)題,成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中對(duì)成本會(huì)計(jì)工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會(huì)計(jì)內(nèi)容走人了盲目橫向拓展的誤區(qū),使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本項(xiàng)目的過(guò)于簡(jiǎn)單而使控制缺乏針對(duì)性,因而實(shí)現(xiàn)不了成本會(huì)計(jì)為成本管理服務(wù)的目標(biāo);另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門(mén)的工作,而是企業(yè)各個(gè)部門(mén)及全體員工的責(zé)任,會(huì)計(jì)人員不可能承擔(dān)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賦予的成本預(yù)決策。成本控制,成本分析等職責(zé)。

　　將與成本有關(guān)的價(jià)值問(wèn)題全部羅列到成本會(huì)計(jì)中,造成了成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科大量?jī)?nèi)容的交叉重復(fù),不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制是管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,成本計(jì)劃、成本分析、成本考核也只能是財(cái)會(huì)人員與其它管理人員共同利用成本信息所開(kāi)展的工作,將其歸八財(cái)務(wù)管理學(xué)科更為合適。

　　未能對(duì)成本會(huì)計(jì)中最本質(zhì)的“費(fèi)用”要素及成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、成本計(jì)算模式及成本計(jì)算方法進(jìn)行深入研究,使成本會(huì)計(jì)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐,未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。總之,筆者認(rèn)為現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)在完善發(fā)展過(guò)程中縱向深入不夠,而走入了橫向擴(kuò)充的誤區(qū),而泛濫和膚淺是聯(lián)系在一起的,現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)教材很能說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是:成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,這是成本會(huì)計(jì)的基石;“費(fèi)用”要素的構(gòu)成及反映方式和成本計(jì)算模式及方法;成本信息報(bào)告模式;計(jì)算機(jī)在成本計(jì)算中的應(yīng)用、完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)也只能從以上幾方面人手。

　　2.成本會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展

　　成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容指明了成本會(huì)計(jì)完善和發(fā)展的方向,根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的實(shí)際情況和現(xiàn)代管理的需要,迫切需要完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì),筆者想就以下幾個(gè)方面談點(diǎn)看法。

　　2.1建立成本會(huì)計(jì)假定問(wèn)題

　　成本會(huì)計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科,應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會(huì)計(jì)假定和確定成本會(huì)計(jì)原則應(yīng)是發(fā)展和完善成本會(huì)計(jì)如一項(xiàng)重要內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)應(yīng)建立以下基本假定作為成本會(huì)計(jì)工作的前提。成本對(duì)象假定。即在成本核算中要根據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則確定費(fèi)用的“歸宿”,也就是確定成本核算的空間范圍。成本對(duì)象可以是某種產(chǎn)品、某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某道工序、某個(gè)班組、某個(gè)車(chē)間或某個(gè)制造中心。顯然成本對(duì)象具有層次性;公平分配假定。由于成本對(duì)象具有層次性,當(dāng)成本管理需要的信息資料和費(fèi)用的“歸宿”不一致時(shí),原歸集的費(fèi)用需要在不同層次的成本對(duì)象之間轉(zhuǎn)移。如車(chē)間照明貴的“歸宿”只能是車(chē)間,但當(dāng)需要計(jì)算某種產(chǎn)品或某個(gè)班組的成本時(shí),原歸集的費(fèi)用就需分配落實(shí)到產(chǎn)品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費(fèi)用的轉(zhuǎn)移是和其實(shí)際受益情況相吻合的。

　　2.2成本會(huì)計(jì)一些基本概念的界定問(wèn)題

　　準(zhǔn)確界定支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會(huì)計(jì)對(duì)象等基本概念,是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)這些基本概念界定不清,同一概念在不同場(chǎng)合的內(nèi)涵和外延不同,其相互關(guān)系不明確;成本會(huì)計(jì)對(duì)象的表述既不統(tǒng)一、又欠科學(xué)。筆者認(rèn)為:支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出,是一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系,它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念。支出應(yīng)具有下列基本特征:(1)支出的發(fā)生必然伴隨著資產(chǎn)的減少;(2)是會(huì)計(jì)主體與外部發(fā)生一種交換關(guān)系:(3)是可以以貨幣計(jì)量的;(4)其計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)的。而費(fèi)用則是和收入相對(duì)應(yīng)的概念。是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的。為了組織和管理生產(chǎn)、或是為了制造產(chǎn)品、或?yàn)榱虽N(xiāo)售產(chǎn)品、或?yàn)榱双@得其它收入而發(fā)生的耗費(fèi)。這種耗費(fèi)要和收人相配比,以營(yíng)業(yè)收入來(lái)抵充。至于成本,馬克思認(rèn)為是商品生產(chǎn)中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),這是成本理論的基礎(chǔ),它揭示了成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)重要性的下降;成本中知識(shí)含量的逐步增加,產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)已發(fā)生了重大變化。有研究表明:產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和服務(wù)成本在整個(gè)成本中的比例已達(dá)到45%。因此傳統(tǒng)的成本概念難以全面界定和計(jì)量更廣義的企業(yè)資源耗費(fèi),也越來(lái)越不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。筆者認(rèn)為,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的價(jià)值形態(tài)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人、財(cái)、物的范疇,成本也不再僅是財(cái)、物和人力活化勞動(dòng)的耗費(fèi),成本應(yīng)定義為:企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會(huì)計(jì)學(xué)意義上的內(nèi)涵。按照這一定義,產(chǎn)品成本應(yīng)是產(chǎn)品,人研究開(kāi)發(fā)到售后服務(wù)整個(gè)過(guò)程所付出的代價(jià)。包括上游成本(如研究開(kāi)發(fā))、中游成本(生產(chǎn)加工)、下游成本(如售后服務(wù))。還應(yīng)包括環(huán)境成本、人力資源成本和社會(huì)成本等。只有這樣本能使成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過(guò)程相適應(yīng),才能提供準(zhǔn)確的成本信息。至于“生產(chǎn)費(fèi)用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于成本核算,這樣既能使各門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科的列象涵蓋整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科,又避免不同學(xué)科的交叉重疊。

　　2.3關(guān)于成本構(gòu)成要素及成本計(jì)算模式和方法問(wèn)題

　　成本是由各個(gè)“費(fèi)用”要素構(gòu)成的,對(duì)構(gòu)成成本的各要素如何反映,對(duì)有關(guān)“費(fèi)用”要素的轉(zhuǎn)移分配如何選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。應(yīng)是完善和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的又一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)“費(fèi)用”的反映至少有三個(gè)方面的問(wèn)題:首先,不能反映企業(yè)產(chǎn)品的全部成本,也不能反映成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容;其次,生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的含義不明確,現(xiàn)行成本項(xiàng)目也不能真正體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)用途。因?yàn)?ldquo;直接”或“間接”只是人們按成本計(jì)算對(duì)象,按成本要素匯總各項(xiàng)費(fèi)用的一項(xiàng)核算技術(shù)工作問(wèn)題;最后,由于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用在成本中的比例不斷攀升,且各項(xiàng)目中均包含了不同性質(zhì)和內(nèi)容的開(kāi)支,顯然采用任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去分配制造費(fèi)用都不可能符合公平分配假定,而將管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益也不完全合理。按現(xiàn)行作法必然使成本信息嚴(yán)重失真,從而使企業(yè)管理者的管理舉措和生產(chǎn)策略帶有很大的盲目性。筆者認(rèn)為,應(yīng)該結(jié)合資用的性質(zhì)和用途劃分類別,減少管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用中的內(nèi)容,增加成本項(xiàng)目。通過(guò)重新分類應(yīng)能一方面提供管理需要的各種成本信息;另一方面要能實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理對(duì)資料的共享。