所謂內(nèi)部控制（InternalControl），是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（IMA）等參與的“發(fā)起組織委員會(huì) ”（COSO）發(fā)布報(bào)告，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素。目前COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論已在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，被認(rèn)為是權(quán)威的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋，可以作為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系理論依據(jù)。

　　一、建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度原則

　　1 適用性原則

　　每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

　　2 程式定位原則

　　企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，從而增強(qiáng)每個(gè)員工的責(zé)任感。

　　3 有效性原則

　　企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的懲處，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)時(shí)修正并完善。

　　4 健全性原則

　　企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。要求各子系統(tǒng)的控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的總目標(biāo)。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度框架設(shè)計(jì)

　　1 營(yíng)造良好的企業(yè)控制環(huán)境

　　企業(yè)控制環(huán)境包括公司董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善企業(yè)的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。為此，首先，企業(yè)不但要從形式上建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，而且要切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)董事會(huì)博弈規(guī)則的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他相關(guān)利益集團(tuán)的利益真正受到保護(hù)。其次，要形成一個(gè)比較成熟、具有長(zhǎng)遠(yuǎn)控制、約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的機(jī)制。第三，要加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價(jià)值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長(zhǎng)期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。第四，要強(qiáng)化公司組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見(jiàn)溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為公司內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境條件。

2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

　　國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”（strength，weakness，opportunitiesandthreats）分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過(guò)程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)要通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程。

　　3 設(shè)立良性的控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物等各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五大循環(huán)即采購(gòu)循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購(gòu)循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、采購(gòu)單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購(gòu)的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。

　　4 建立廣泛的信息與交流

　　信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(mén)（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(mén)（人員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

　　5 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

　　企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評(píng)估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？刂谱晕以u(píng)估可由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動(dòng)改進(jìn)。

　　內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，以便更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)，使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問(wèn)題和提出的建議能及時(shí)采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開(kāi)展離任審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)。

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