試論我國增值稅會計

　　一、我國增值稅的類型及計稅原理

　　(一)消費型增值稅

　　當前我國增值稅主要類型表現(xiàn)為消費型特征，在進行消費型增智慧計算的過程中需要對商品以及勞務銷售額采取一次性扣除的辦法完成進項稅額計算。這一類型的增值稅的稅基相當于全部消費品的價值，不包括投資品的價值，所以稱消費型增值稅。最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，也有利于鼓勵投資，加速設備更新，所以被認為是最先進，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種增值稅。大多數(shù)發(fā)達國家、發(fā)展中國家都采用這種增值稅。

　　(二)我國增值稅采用購進扣稅法計算

　　我國現(xiàn)行增值稅的計算采用購進扣稅法，其計稅原理如下：增值稅從理論上是以商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增值或附加值為課稅對象征收的一種稅。我國現(xiàn)行的增值稅實行統(tǒng)一的購進扣稅法，又叫發(fā)票扣稅法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則，對于購貨企業(yè)而言，購進的貨物已納的稅額能否得到抵扣，主要取決于能否取得增值稅專用發(fā)票。

　　二、我國增值稅會計核算工作主要問題表現(xiàn)

　　(一)不可抵扣進項稅額可能造成企業(yè)資產成本計算過程中與歷史成本發(fā)生誤差

　　當前階段，我國在進行增值稅會計工作方面，主要針對小規(guī)模納稅人與經營并未能夠獲得合法扣稅平局的增值部分符合要求的進行處理。除此之外，針對符合相關扣稅規(guī)定的例如海關進口增值稅專項繳款證明方面的增值稅則采用專門的途徑進行征收。通常情況下，納稅人通過獲得資產并向銷貨一方支付款項當中就已經包含了買價、采購費用以及增值稅部分。根據我國對會計增值稅方面的相關規(guī)定進行分析，企業(yè)資產買價以及采購費用直接計入到存貨成本當中，在進行產品購買的過程中就已經將增值稅進行稅額完成支付。這種行為主要表現(xiàn)的是企業(yè)進購資產的過程中已經將允許折扣的增值部分從成本當中被除掉。

　　通過跨級處理方式獲得相關扣稅憑據的納稅人從賬面當中只能夠反映稅收實際總量的部分內容。因此，這種方式的稅收屬于違背歷史成本要求，因此需要通過結合實際支付全價情況進行支付。當前，我國在增值稅會計處理過程中采用的主要方法是以購入方完成對稅項的支付為主，并在此基礎上對抵扣部分增值稅采用相應補償。一些經濟學家則認為，采用這種方式征稅能夠有利于國家稅收征收管理部門開展工作。

　　(二)銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業(yè)應承擔的稅負

　　當前我國增值稅會計進行稅收處理的主要思路與方式包括幾個方面：首先，需要確定企業(yè)銷項稅額以及進項稅額，確保兩者之間能夠得到匹配。并通過這種方式實現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅。

　　其次，基于當前增值稅核算操作模式，在確定銷項稅額時需要依照權責發(fā)生原則對銷項稅額進行計算。

　　進項稅額需要確定的情況下相關原則需要進一步的認定，進項稅額方面需要計算時則需要通過購貨成本并非是消耗成本進行推算。為此，企業(yè)從事生產活動，生產材料的進購并不一定要在當期完全消耗掉，對當期無法消耗掉且已經完工之后，其也不一定能夠被完全銷售。也就是說企業(yè)當期進購的材料不一定會在當前所有產品成本當中，這就會造成企業(yè)針對銷項企業(yè)當期確認的銷項稅額與當期實際抵扣的進項稅額的差額并非因銷售而實際應當承擔的稅負，也就違背了財務會計的配比原則。

　　(三)企業(yè)的增值稅稅收負擔沒有作為費用反映在利潤表中

　　目前我國的損益表中，只有營業(yè)稅金及附加和所得稅費用，沒有增值稅費用。由于增值稅不能作為費用進入損益表，企業(yè)獲得利潤的過程無法完整再現(xiàn)，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，違反了信息的完整性和可理解性，我們應當在把增值稅稅負歸集為一項費用，使其反映在利潤表中。

　　三、我國增值稅會計核算方法的改進和完善

　　(一)增設“遞延進項稅額”科目，并使進項稅額應計入采購成本

　　企業(yè)為了實現(xiàn)生產經營，需要進購存貨以及固定資產，因此，在進購的過程中無需考慮是否獲得了增值稅合法扣稅憑據都應當根據實際支付價格支付。企業(yè)在后的了增值稅合法憑證之后，同時能夠在合理時間進行申報抵扣需要交納應交稅費增值部分。

　　(二)設置“增值稅費用”科目

　　“增值稅費用”科目借方主要以本期會計銷售收入的實際銷項稅額進行登記，并結合稅法規(guī)定調整的銷項稅額統(tǒng)一登記;該項目貸方則主要以本期會計銷售成本進行稅額進行登記，同時依照稅法規(guī)定的銷售貨物成本進項稅額予以登記。另外借方期末余額主要是指企業(yè)本期所產生的增值稅費用。期末，企業(yè)本期余額要全部轉到“本年利潤”中，在成轉入行為后無余額。在對銷售收入明確確認時，要結合銷售收入中銷項稅額，借記“增值稅費用”，貸記“應交增值稅”科目。在對銷售成本實現(xiàn)結轉過程中，要對銷售成本包括的進項稅額借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅費用”科目。

　　設置“增值稅費用”科目其賬戶核算包括以下兩個方面性質：其一，主要根據當期會計銷售收入以及銷售成本，在統(tǒng)一計算后得出的會計意義角度的增值稅費用;其二，主要是針對稅會差異調整中根據稅法內容完成的納稅調整增值稅費用。

　　(三)協(xié)調資產負債表以及利潤表

　　從上述分析可知“增值稅費用”科目期末余額核算主要是指企業(yè)本期增值稅費用，是對增值稅會計內涵的直接體現(xiàn)。“應交增值稅”期末余額主要是指本期需要上交的增值稅，直接是對稅收法規(guī)的體現(xiàn)。在對會計報表編制過程中，要結合以上理論，即銷項稅歸到銷售收入中，進項稅軌道存貨成本中，由此來看增值稅要作為一項費用調整到利潤表中?？梢詫?ldquo;增值稅費用”科目在營業(yè)利潤前增加。另外，調整資產負債表可以設置“遞延進項稅額”項目，屬于資產類;設置“遞延銷項稅額”項目，屬于負債類。