摘　要：

文章對(duì)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀進(jìn)行了論述，分析了目前存在的問(wèn)題，提出了改進(jìn)和完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的措施建議。

　　關(guān)鍵詞：中央銀行　會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)　存在問(wèn)題　措施建議

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)金融一體化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的日益加強(qiáng)，各國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也趨于真實(shí)、公允地反映各國(guó)中央銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。而我國(guó)中央銀行由于擔(dān)負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的職責(zé)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行的是獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量采用的是收付實(shí)現(xiàn)制、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足加入WTO后，人民銀行對(duì)外公開(kāi)會(huì)計(jì)信息的要求，因此，完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

　　一、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀

　　1.我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年財(cái)政部頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政、金融政策成為指導(dǎo)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)性文件。同時(shí)，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)工作經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，建立了較完善的會(huì)計(jì)管理制度，《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》、《中國(guó)人民銀行集中采購(gòu)管理試行辦法》、《中國(guó)人民銀行基本建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理暫行辦法》等等，法律、法規(guī)以及內(nèi)部規(guī)章制度的建立對(duì)于加強(qiáng)金融管理、行使中央銀行職能、反映經(jīng)濟(jì)情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮著重要作用。我國(guó)中央銀行也形成了一套較完善的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。

　?。?）我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)則。目前，中國(guó)人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級(jí)核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制，遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則。人民銀行的所有者權(quán)益全部由國(guó)家所有，未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，不得變動(dòng)；各項(xiàng)資產(chǎn)中再貸款、再貼現(xiàn)應(yīng)根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要發(fā)放和操作，外匯儲(chǔ)備的經(jīng)營(yíng)必須堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則；各項(xiàng)負(fù)債均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)，發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià)，發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出；各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)按人民銀行收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶；所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算，財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提虛列；費(fèi)用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由人民銀行嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后下發(fā)實(shí)施；人民銀行全行利潤(rùn)等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出，全行利潤(rùn)按財(cái)政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后，凈利潤(rùn)由總行全部上繳中央財(cái)政。凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的部分由中央財(cái)政撥補(bǔ)。人民銀行的財(cái)務(wù)決算報(bào)告年度終了后按規(guī)定期限上報(bào)上級(jí)行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。每年總行在年度終了后三個(gè)月內(nèi)報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)報(bào)表。中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)事務(wù)接受國(guó)務(wù)院審計(jì)部門和財(cái)政部門的審計(jì)和監(jiān)督。

　?。?）我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則。因此，我國(guó)中央銀行收入和費(fèi)用按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，即收入已經(jīng)收到，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生后才進(jìn)行核算；有價(jià)證券按照歷史成本計(jì)價(jià)，不采用重估價(jià)值；固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià)，待每年固定資產(chǎn)清理核實(shí)時(shí)，按其實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)；再貸款按照歷史成本計(jì)價(jià)，不采用重估價(jià)值，其應(yīng)收未收利息納入表外核算。

　　2.我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)信息披露情況。按照《中國(guó)人民銀行法》第四十一條規(guī)定，中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并編制年度報(bào)告，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布。而目前，我國(guó)中央銀行只是定期在互聯(lián)網(wǎng)上公布貨幣供應(yīng)量、金融機(jī)構(gòu)存貸款比例、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù)，還不能真正公開(kāi)中央銀行經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果。

　　3.我國(guó)中央銀行資產(chǎn)管理現(xiàn)狀?！吨袊?guó)人民銀行法》規(guī)定，我國(guó)中央銀行的資產(chǎn)主要是再貸款、外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)、專項(xiàng)貸款、固定資產(chǎn)等。各類資產(chǎn)實(shí)行不同的管理原則。

　　金融機(jī)構(gòu)再貸款實(shí)行“限額控制、周轉(zhuǎn)使用、規(guī)定用途、設(shè)立臺(tái)賬”的管理原則。限額控制是指中國(guó)人民銀行逐級(jí)下達(dá)再貸款限額，并以此控制再貸款總量。周轉(zhuǎn)使用是指再貸款的限額不規(guī)定期限，可跨年度周轉(zhuǎn)使用。規(guī)定用途是指再貸款不得挪作其他用途。設(shè)立臺(tái)賬是指發(fā)放再貸款的中央銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)以放款單位建立再貸款臺(tái)賬，明細(xì)管理。貸款限額控制指再貸款限額實(shí)行指令性管理，調(diào)增、調(diào)減再貸款限額均以貸款限額通知書(shū)方式下達(dá)。下級(jí)行任何時(shí)點(diǎn)上的再貸款余額均不得超過(guò)上級(jí)行下達(dá)的再貸款限額。逾期的再貸款，自逾期之日起按中國(guó)人民銀行制定的對(duì)金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率計(jì)收利息。固定資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則。固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于總行。總行制定固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定，匯總?cè)械墓潭ㄙY產(chǎn)情況。各級(jí)行負(fù)責(zé)對(duì)本級(jí)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，上級(jí)行按規(guī)定的權(quán)限對(duì)下級(jí)行固定資產(chǎn)的處置進(jìn)行審批和監(jiān)督。

　固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)的購(gòu)建和調(diào)撥；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)清查；固定資產(chǎn)日常管理。已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)價(jià)值，除發(fā)生下列情況，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；增加補(bǔ)充設(shè)備的改良裝置；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值的錯(cuò)誤；已出售職工住宅的價(jià)值，按國(guó)家有關(guān)房改政策的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行價(jià)值調(diào)整。

　　二、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

　　1.我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不能堅(jiān)持審慎性原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)審慎概念的定義是：“在不確定的情況下進(jìn)行估計(jì)、做出判斷時(shí)應(yīng)有的一定程度的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收入，也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，對(duì)各類資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的計(jì)價(jià)未能采用現(xiàn)行計(jì)價(jià)法。

　　2.我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算集中化、網(wǎng)絡(luò)化程度還不高。雖然，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算已實(shí)現(xiàn)了核算單位由縣級(jí)到地市級(jí)的集中，但是，會(huì)計(jì)核算集中程度還不是很高，還未實(shí)現(xiàn)核算單位由地市級(jí)到省級(jí)的集中、以及省級(jí)到總行的集中；同時(shí)，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算電子化程度還不高，借記業(yè)務(wù)還處于手工階段、相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)的同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)仍處于手工操作階段，不能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

　　3.我國(guó)中央銀行資產(chǎn)管理存在不良資產(chǎn)比例較高、管理不夠科學(xué)等問(wèn)題。（1）我國(guó)中央銀行不良資產(chǎn)比例較高。我國(guó)不良資產(chǎn)中主要是金銀貸款、再貸款等，而形成不良資產(chǎn)原因主要是中央銀行為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，對(duì)區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)、特殊企業(yè)實(shí)施特殊政策。（2）我國(guó)基層中央銀行資產(chǎn)管理不夠科學(xué)。一是再貸款結(jié)構(gòu)混雜，既有正常的貸款，又有沉淀的資金，不能真實(shí)地反映人民銀行的貸款質(zhì)量。二是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差距較大，不能真實(shí)的反映中央銀行的固定資產(chǎn)。表現(xiàn)有二方面。一是1994年財(cái)務(wù)制度改革后，人民銀行的固定資產(chǎn)不再提折舊，帳面固定資產(chǎn)價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值；二是固定資產(chǎn)報(bào)廢速度慢，特別是電子設(shè)備的報(bào)廢速度慢。

　　三、完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的措施

　　1.改革人民銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。借鑒國(guó)外中央銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)、公允地反映中央銀行經(jīng)營(yíng)成果。

　　2.加強(qiáng)我國(guó)中央銀行資產(chǎn)管理，有效防范資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一是要認(rèn)真核實(shí)我國(guó)中央銀行的各類資產(chǎn)，模清底數(shù)。對(duì)已經(jīng)損失的再貸款要制定核銷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)已經(jīng)損失或不屬于中央銀行的各類資產(chǎn)，要詳細(xì)說(shuō)明理由，上報(bào)到總行，由總行統(tǒng)一處置。在資產(chǎn)核實(shí)過(guò)程中涉及責(zé)任人的，要落實(shí)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處理。二是要參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將我國(guó)中央銀行的再貸款實(shí)施科學(xué)分類，劃分正常、關(guān)注、不良貸款三類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)已經(jīng)損失或收回?zé)o望的再貸款、專項(xiàng)貸款，在核實(shí)后實(shí)施不同的管理和方法。三是要對(duì)中央銀行發(fā)放的各類貸款，要求金融機(jī)構(gòu)或特定企業(yè)提供抵押或擔(dān)保。貸款的方式包括保證、抵押和質(zhì)押，以最大限度地減少資產(chǎn)損失。

　　3.加快我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。一是加快現(xiàn)代化支付系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的集中化、網(wǎng)絡(luò)化；二是加快中央銀行內(nèi)部審計(jì)力度，對(duì)季度、年度的業(yè)務(wù)和年度預(yù)算執(zhí)行情況聘請(qǐng)合格的審計(jì)師執(zhí)行，逐步向社會(huì)公布會(huì)計(jì)信息。