審計(jì)相關(guān)畢業(yè)論文
審計(jì)相關(guān)畢業(yè)論文
隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的依賴程度越來越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已大大超越了最初的水平。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計(jì)相關(guān)畢業(yè)論文，供大家參考。
審計(jì)相關(guān)畢業(yè)論文范文一：淺議內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用
論文導(dǎo)讀：審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對(duì)象不是就問題改問題?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中發(fā)揮作用。強(qiáng)化審計(jì)回訪或后續(xù)審計(jì)。融合，淺議內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，成果運(yùn)用，強(qiáng)化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述
審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績(jī)。審計(jì)成果可以存在于審計(jì)工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。畢業(yè)論文，融合。審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對(duì)象不是就問題改問題，而是對(duì)同類問題舉一反三;二是審計(jì)意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計(jì)對(duì)象對(duì)被查處的問題進(jìn)行對(duì)照分析，有則改之，無則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計(jì)成果利用途徑。根據(jù)審計(jì)結(jié)果的不同，審計(jì)成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會(huì)議采納、移送處理、公示或披露、提請(qǐng)責(zé)任追究。
二、推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用面臨的困難
(一)思想認(rèn)識(shí)不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見的重視程度普遍不足，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題?，F(xiàn)實(shí)生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員，往往認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問題，提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定便已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，運(yùn)用、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納;重查處問題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制;重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計(jì)年年搞，問題依然存在的情況。
(二)審計(jì)成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計(jì)成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強(qiáng)，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
(三)工作機(jī)制不夠健全
從目前內(nèi)部審計(jì)成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，在審計(jì)成果產(chǎn)生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對(duì)違法違紀(jì)問題的處理時(shí)，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計(jì)執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審成果運(yùn)用的措施
內(nèi)部審計(jì)成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時(shí)，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊(duì)伍，才能從根本上予以改觀。
(一)強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)成果
后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施，確保審計(jì)成果得到落實(shí)。
(二)提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造審計(jì)良好空間
良好的審計(jì)環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計(jì)成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的推手，內(nèi)審成果運(yùn)用的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門也就會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行、認(rèn)真整改;其次，職能部門理解是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的信息交流，充分向?qū)徲?jì)對(duì)象宣傳審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對(duì)審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持;最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識(shí)，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一項(xiàng)大事來抓，另一方面要注重時(shí)效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。
(三)健全完善長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改
通過建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度，打破內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用局限，將審計(jì)成果的運(yùn)用擴(kuò)大到?jīng)Q策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計(jì)決定或?qū)徲?jì)處理意見后，組織有關(guān)部門認(rèn)真進(jìn)行研究，落實(shí)審計(jì)意見。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計(jì)整改工作方案，匯總審計(jì)整改結(jié)果，審計(jì)整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等;審計(jì)整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計(jì)決定或處理意見的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見的采納情況及采取的改進(jìn)措施，尚未整改到位的原因及限期整改計(jì)劃等。
二是健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。為確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處，公司健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)回訪或后續(xù)審計(jì)。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位全面整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。
三是健全和完善審計(jì)整改考核制度。為保證審計(jì)整改效果，公司進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的考核，把審計(jì)整改情況列入評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的內(nèi)容。對(duì)整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
(四)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，提高工作成效
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，確保工作取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計(jì)整改工作納入重要議事日程，及時(shí)聽取審計(jì)整改情況匯報(bào)，及時(shí)研究解決整改工作中的重大問題，及時(shí)督促落實(shí)審計(jì)處理意見和審計(jì)決定。健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實(shí)，落實(shí)工作措施，形成相關(guān)職能部門各負(fù)其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實(shí)，確保整改工作取得實(shí)效。
二是完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強(qiáng)長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實(shí)做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。畢業(yè)論文，融合。
(五)提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用份量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，保證審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
一是加強(qiáng)審計(jì)過程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施過程，到審計(jì)報(bào)告的撰寫，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評(píng)價(jià)系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計(jì)的層次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從以合規(guī)審計(jì)為主，向效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計(jì)成果的價(jià)值，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)成果的運(yùn)用水平與審計(jì)人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能，并不斷提高熟練程度。
參考文獻(xiàn)
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審計(jì)相關(guān)畢業(yè)論文范文二：淺談我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性問題_現(xiàn)狀
論文導(dǎo)讀:：求越來越高，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，其獨(dú)立性直接決定了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性并不高。本文從介紹審計(jì)獨(dú)立性的涵義入手，從我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了造成獨(dú)立性缺失的具體原因，并相應(yīng)提出了增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的措施。
論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)，獨(dú)立性
一、審計(jì)獨(dú)立性的含義
獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并得以發(fā)展的靈魂。其中，獨(dú)立性又是靈魂中的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一旦喪失獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的質(zhì)疑。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取信于投資大眾和社會(huì)公眾的重要條件。
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。”傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。
實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。例如，不得擁有被審查企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系等等。否則，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。
由上可知，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，通常是難以觀察的，而形式上的獨(dú)立性則是有形的和可以觀察的。社會(huì)公眾通常是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性來推測(cè)其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此現(xiàn)狀，從這個(gè)意義上講，形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前提。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性現(xiàn)狀
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德素質(zhì)并不高，為了追求自我利益而放棄其應(yīng)有的獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無獨(dú)有偶。第二，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，其以后的執(zhí)業(yè)不受影響，古井貢的簽字會(huì)計(jì)師和銀廣夏審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人正是這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但仍光明正大馳騁于中國(guó)資本市場(chǎng)論文網(wǎng)。第三，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性經(jīng)不起考驗(yàn)，職業(yè)環(huán)境在逐步惡化，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都想讓自己與被審計(jì)單位“同流合污”后不受追究，又想維護(hù)中介機(jī)構(gòu)的潛規(guī)則。第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員為了爭(zhēng)取客戶，往往在獨(dú)立性方面做出讓步。
在國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所丑聞不斷，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到質(zhì)疑，致使會(huì)計(jì)行業(yè)信譽(yù)急轉(zhuǎn)直下的大背景下，各相關(guān)監(jiān)管部門不是繼續(xù) “病急亂投醫(yī)”，找洋醫(yī)生看病，而應(yīng)分析造成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失的具體原因，反思該采取哪些措施加緊從制度上保證中國(guó)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的影響因素
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)影響了獨(dú)立性
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚、發(fā)展時(shí)間短，整體信用環(huán)境不佳，市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制不健全。在這樣的環(huán)境中，低信用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲得更多額外收益，或者是收益大于成本，那么低信用者的最佳選擇是不講信用。審計(jì)人員有限的工作能力也是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)屬智力密集型行業(yè)，但目前執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與行業(yè)發(fā)展的自身要求相差甚遠(yuǎn)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看大學(xué)以上學(xué)歷的僅占32% 。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟，但往往對(duì)另一行業(yè)不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后，對(duì)被審計(jì)單位給予的利益無法抗拒現(xiàn)狀，并且其考慮到在現(xiàn)行制度下，造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身組織形式的弊端難以保證審計(jì)的獨(dú)立性
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式包括合伙制和有限責(zé)任制兩種，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為本質(zhì)的，采用人合組織形式的合伙制既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特點(diǎn)所決定的，也是國(guó)際慣例。但我國(guó)現(xiàn)行絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司。合伙制和有限責(zé)任制最本質(zhì)的區(qū)別是：合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其所有資產(chǎn)和合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任;而有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅以公司資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。由于合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)無限責(zé)任，這一特征加強(qiáng)了合伙人之間的監(jiān)督，因此合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不會(huì)冒“撿了芝麻丟了西瓜”的風(fēng)險(xiǎn);而有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人承擔(dān)有限責(zé)任，且投資人之間無連帶責(zé)任，顯然， 當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假利益大于賠償額時(shí)， 就可能屈服利益而滿足被審計(jì)單位的不合理要求，進(jìn)行職業(yè)冒險(xiǎn)，從而喪失審計(jì)獨(dú)立性。
(三)事務(wù)所之間容易形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響
有研究表明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低的特點(diǎn)。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正處于買方市場(chǎng)環(huán)境，招攬和保留客戶成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為了招攬生意而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，采用低價(jià)收費(fèi)等一系列違規(guī)手段，導(dǎo)致審計(jì)的質(zhì)量不能保證。惡性競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員為了爭(zhēng)取客戶，在獨(dú)立性方面做出讓步。這必然導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信度降低，也敗壞了行業(yè)聲譽(yù)，還影響到正常的審計(jì)收費(fèi)，形成惡性循環(huán)。
(四)被審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)增加
我國(guó)大多數(shù)上市公司是由原來的國(guó)有企業(yè)“改制”上市的，股權(quán)高度集中且不能上市流通是其一大“特點(diǎn)”。董事會(huì)成員主要來于自家，且他們大多同時(shí)為公司高層管理人員，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象更是普遍，從而形成了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題。這使得企業(yè)真正的控股權(quán)掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，事務(wù)所的聘請(qǐng)及報(bào)酬不是由股東而是由企業(yè)管理當(dāng)局決定。又因我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正處于買方市場(chǎng)，在與審計(jì)人員的抗衡中，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇、解雇及收取費(fèi)用中往往占優(yōu)勢(shì)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈服于外界壓力而不報(bào)告其不當(dāng)行為，就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性。
(五)法律制度的不健全增加了保持獨(dú)立性的難度
據(jù)了解，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善現(xiàn)狀， 但還沒有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定， 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為在民事賠償方面，處于無法可依的尷尬情形。另外，在很多案件中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假行為判決都需要較高的專業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。在我國(guó)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，但是，從目前審計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。
四、增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的措施
(一)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)道德的具體要求，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公眾利益觀念，使獨(dú)立性成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良好習(xí)慣。為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)充分利用新聞媒體、報(bào)刊雜志組織有關(guān)的職業(yè)道德宣傳活動(dòng)。
(二)發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上采用有限責(zé)任制，但有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，又因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)市場(chǎng)不夠成熟，審計(jì)環(huán)境不夠完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模都不大，所以有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償能力很小。但是，合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任， 合伙人利益與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的命運(yùn)緊密相關(guān)，從而合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，自然也更能抵御來自被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)壓力，比有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能保持其獨(dú)立性。因此，應(yīng)積極發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有關(guān)部門應(yīng)研究推行適合中國(guó)國(guó)情的合伙制配套政策，可以在稅收政策和事務(wù)所設(shè)立條件方面給予政策傾斜，鼓勵(lì)更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。
(三)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，引導(dǎo)合理競(jìng)爭(zhēng)
我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)正處于買方市場(chǎng)的現(xiàn)狀要求相關(guān)監(jiān)管部門必須規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，以防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的過分依賴，出現(xiàn)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)過低、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)等惡性競(jìng)爭(zhēng)手段進(jìn)行監(jiān)管現(xiàn)狀，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位進(jìn)行不合法的勾當(dāng)，可以明確規(guī)定關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以壓低審計(jì)收費(fèi)、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)等惡性競(jìng)爭(zhēng)手段爭(zhēng)取審計(jì)客戶的，應(yīng)該給予嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰論文網(wǎng)。相關(guān)監(jiān)管部門還應(yīng)嚴(yán)格限定審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，一旦發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)客戶或某一相關(guān)聯(lián)的客戶集團(tuán)的收費(fèi)占到其總收入的一定比例，應(yīng)嚴(yán)格加以限制，以防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。同時(shí)，政府可以通過法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出強(qiáng)制性要求，嚴(yán)格禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。
(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)，改進(jìn)委托代理關(guān)系
完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立合理的以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，防止經(jīng)理人員凌駕于董事會(huì)之上，嚴(yán)禁董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、執(zhí)行董事濫用職權(quán)損害公司和中小股東利益的行為。在目前“一股獨(dú)大”的情況下，可以考慮采用審計(jì)委員會(huì)制度，以限制上市公司控股股東的權(quán)力。雖然中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合下發(fā)《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，并賦予審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。但《準(zhǔn)則》又規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的提案應(yīng)交董事會(huì)審查決定，這表明，聘請(qǐng)或更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終決定權(quán)還是在董事會(huì)，這樣只是新瓶裝舊酒，被審計(jì)對(duì)象和委托人還是合二為一。建議將審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：“提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)”改為：“由審計(jì)委員會(huì)直接決定聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，這樣他才能夠真正發(fā)揮作用。由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)，以防止上市公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加壓力，切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。
(五)健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲罰力度
在相關(guān)法律法規(guī)中，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證劵法》、《公司法》， 進(jìn)一步完善關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定，使之具體化，更具操作性，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具虛假審計(jì)報(bào)告而應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的規(guī)定，為追究違規(guī)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任提供具有操作性的法律依據(jù)，徹底改變其無法可依的局面。在此之上，建立對(duì)投資者的民事賠償機(jī)制，加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事處罰和刑事處罰力度，使民事處罰成為最主要的懲治手段。有關(guān)部門應(yīng)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定機(jī)構(gòu)，同時(shí)有必要在法律中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定主體，從而為法院正確審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的案件提供必要的技術(shù)支持。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)及時(shí)不斷地修改和完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，以保證準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性現(xiàn)狀，使其成為法院判決的根本依據(jù)。
(六)建立有利的監(jiān)管機(jī)制
再完善的法規(guī)體系，如果執(zhí)行不力，也很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就要求國(guó)家法律部門、市場(chǎng)監(jiān)管部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理部門密切配合，依法辦事，嚴(yán)厲打擊審計(jì)過程中的造假和欺詐行為，使該行為一經(jīng)被查實(shí)，無論當(dāng)事人還是其所在的事務(wù)所都應(yīng)受到經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰，甚至是刑事處罰，以促進(jìn)審計(jì)工作獨(dú)立性的增強(qiáng)。同時(shí)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)控組織，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事會(huì)應(yīng)有的作用;明確審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的責(zé)任界限，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身利益而受委托人擺布，確保審計(jì)的獨(dú)立性。針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)管力度，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而增強(qiáng)信息使用者對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的信任度。獨(dú)立性是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)的生命所在，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為約束，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值。
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