預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文
預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文
預(yù)算會計是我國現(xiàn)行會計體系的一大分支,隨著我國建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財政制度。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文，供大家參考。
預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文篇一
事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革思考
摘要：當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位雖然發(fā)揮了重要的作用，但也存在著一些問題。行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革勢在必行。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;預(yù)算;會計制度
一、當(dāng)前的行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度存在諸多問題
首先，收付實現(xiàn)制制約了會計制度的發(fā)展。我國的行政事業(yè)單位長期以來一直采用收付實現(xiàn)制的會計核算制度，因為行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)類型比較固定，會計往來相對較少，因此收付實現(xiàn)制在會計核算的過程中十分簡便。但現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制在會計實際工作中還存在諸多問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位會計工作的有效開展。其次，行政事業(yè)單位預(yù)算制度不夠靈活。我國行政事業(yè)單位的預(yù)算制度通常是沿用以前的方法，沒有隨著形勢的變化及時有效地進(jìn)行更新。同時，過于注重預(yù)算制度的理論研究，而沒有把理論與工作實際有效地聯(lián)系起來。多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算由財務(wù)部門進(jìn)行編制，因為工作人員缺乏責(zé)任心且不夠認(rèn)真，導(dǎo)致一些單位下一年度預(yù)算通常以上一年度預(yù)算為基準(zhǔn)，基本就是把上一年度的預(yù)算進(jìn)行重復(fù)描述，而不能考慮到下一年度新增的工作內(nèi)容。這就使預(yù)算不能有效地適應(yīng)單位各部門下一年的工作，無參照性可言。最后，行政事業(yè)單位的會計信息公開性較差。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行情況雖然都需要向上級部門報批或備案，但是卻從未向單位內(nèi)部工作人員和社會公眾公開。這就使行政事業(yè)單位預(yù)算的公開性極差，無法得到有效的內(nèi)部和社會監(jiān)督。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革勢在必行
一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要。編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算是我國行政事業(yè)單位各項財務(wù)工作中極其重要且不可或缺的一項內(nèi)容。我國已經(jīng)建立起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，因此我國的行政事業(yè)單位也應(yīng)該按照國家經(jīng)濟(jì)體制的需要，制定符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的預(yù)算會計制度。我國的預(yù)算會計制度自20世紀(jì)50年代建立以來，隨著經(jīng)濟(jì)、財務(wù)制度的改革，也歷經(jīng)了幾次改革，逐步形成了現(xiàn)在的預(yù)算會計制度?？茖W(xué)有效的預(yù)算會計制度對于行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作的有計劃開展、方便政府對行政事業(yè)單位的有效管理和促進(jìn)社會的公平正義都具有十分重要的意義。另一方面，行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革是行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)在需求。我國的行政事業(yè)單位代表人民管理社會公共資源，我國當(dāng)前的行政事業(yè)單位正處于從管理型到服務(wù)型的轉(zhuǎn)型升級過程中。這種轉(zhuǎn)型升級不能只停留在形式上，而是要深入到行政事業(yè)單位的財務(wù)會計制度中去，也就是說要徹底改革行政事業(yè)單位的預(yù)算會計制度。我國的行政事業(yè)單位要向服務(wù)型轉(zhuǎn)型，就要接受全社會的監(jiān)督，就必須規(guī)范自身預(yù)算編制和執(zhí)行的質(zhì)量，明確單位所有資金的來源和去向，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃。如果無法做到預(yù)算公開透明、預(yù)算執(zhí)行得不到社會肯定，這將無法取得人民的信任。因此，行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算會計制度改革是保證自身進(jìn)步和維護(hù)發(fā)展的必由之路。
三、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位預(yù)算會計的影響分析
首先，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國企業(yè)所采取的一種會計核算制度，相對于行政事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制具有很多優(yōu)點。行政事業(yè)單位的預(yù)算會計制度正在和企業(yè)會計制度趨同，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入勢在必行。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效地避免收付實現(xiàn)制在成本控制上的缺陷，完善對單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算。這還有利于行政事業(yè)單位對自身財務(wù)風(fēng)險的掌握和控制，有效保證了賬實的結(jié)合，把風(fēng)險控制前移。其次，實行國庫單一賬戶的影響。實行國庫單一賬戶的資金管理方法，各行政事業(yè)單位的資金全部都由國庫統(tǒng)一支付，有利于政府有關(guān)部門實時管理國庫資金。這也加強了行政事業(yè)單位資金的流動性，完善了行政事業(yè)單位預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)過程。由國庫進(jìn)行統(tǒng)一支付，直接從國庫單一賬戶到企業(yè)賬戶直接劃轉(zhuǎn)，這可以大大減少現(xiàn)金的使用。在會計年度終了時，國庫單一賬戶也可以分級次為各行政事業(yè)單位制作相關(guān)的會計報表，有利于政府有關(guān)部門考核各行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。再次，建立政府采購的影響。建立政府集中采購制度，大宗資產(chǎn)設(shè)備的購置不再由財政部門分散進(jìn)行，而是先由各個行政事業(yè)單位分別編制其預(yù)算，由政府統(tǒng)計總數(shù)后，再由國庫統(tǒng)一撥付款項。這可以有效減少資金向財政部門的流動，財政部門的采購參與權(quán)被授權(quán)給國庫，由國庫直接向銷售方撥付采購款項。改革后的政府采購制度實現(xiàn)了采購管理權(quán)和執(zhí)行權(quán)的有效分離，能夠有效遏制政府采購中的腐敗現(xiàn)象，也更有利于監(jiān)督和控制國庫資金的來源去向，統(tǒng)一政府的財政口徑。最后，部門預(yù)算改革的影響。行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革以后，不再是全單位執(zhí)行一個總體的預(yù)算，而是以每個部門為個體，按照每個部門的業(yè)務(wù)工作實際，獨立編制預(yù)算方案。以各個部門為單位編制預(yù)算，使預(yù)算在縱向上延伸，可以使預(yù)算的編制更加細(xì)化，更加符合部門的實際。單位的總預(yù)算是各部門預(yù)算的匯總，方便在一個會計年度內(nèi)對預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督和追蹤。方便單位嚴(yán)格規(guī)劃項目資金的使用，有效防止單位預(yù)算資金的擠占和挪用。
預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文篇二
預(yù)算會計改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制思考
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制概述
通常情況下人們理解的權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是管理者以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)的會計核算，其目的是確定本期收入和所附費用，所以說凡是屬于本期收入和費用，不論其款項目前是否已經(jīng)收付，都必須作為本期的收入和費用進(jìn)行相關(guān)處理。凡是不屬于本期的收入和費用，即使該款項本期已經(jīng)收到或者付出，都不會作為本期收入和費用進(jìn)行會計處理。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)算會計改革的必要性
1.有利于會計信息的透明化
目前，我國政府部門對國庫集中收付制度和采購制度進(jìn)行了大幅度改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的會計核算可以幫助單位更好地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傎M用。而且，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府對資金的使用、籌集、債務(wù)償還、履行政府義務(wù)、公共設(shè)施建設(shè)等反面都可以在預(yù)算會計中得以順利解決。政府的財務(wù)狀況能夠被清晰地反應(yīng)出來，同時規(guī)避一些不良問題，避免隱形負(fù)債帶來的影響，使政府會計信息更加透明。
2.準(zhǔn)確反映資產(chǎn)情況
采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會計，可以讓會計核算減少固定資產(chǎn)虛增、少列經(jīng)費預(yù)算的問題發(fā)生。這樣有利于強化政府財政對資產(chǎn)的管理監(jiān)督，讓固定資產(chǎn)的數(shù)量、信息更加真實準(zhǔn)確。同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效解決固定資產(chǎn)不計提折舊問題，這樣即避免發(fā)生固定資產(chǎn)與實際不符的問題，又可以減少固定資產(chǎn)虛增、少列的問題出現(xiàn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更合理地反映固定資產(chǎn)實際情況，在此基礎(chǔ)上，可以為管理者提供準(zhǔn)確、真實有效的投資信息，不僅利于對資產(chǎn)的管理，更加有利于優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制對我國政府會計預(yù)算的影響
1.稅收監(jiān)管的必然要求
我國企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是政府會計核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。所以企業(yè)申報納稅可能會因為某種原因沒有繳納稅金并未及時記錄在政府會計核算系統(tǒng)中。政府會計工作人員需要詳細(xì)記錄企業(yè)應(yīng)征和未征稅款的見面、核銷、緩征等細(xì)節(jié)，保證企業(yè)財務(wù)會計和政府財務(wù)會計始終保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)而有效避免我國稅收流失。
2.有利于政府實現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置
目前我國政府會計信息和現(xiàn)金預(yù)算只能反映某一階段的政府財政資源，根本不能全面、充分地反映社會公共資源的實際存量。這導(dǎo)致政府內(nèi)部、外部信息的使用者均難以了解政府公共資源的實際使用情況，進(jìn)而對兩者都可能產(chǎn)生一定影響。一方面，政府內(nèi)部信息使用管理人員無法制定科學(xué)有效的管理方案;另一方面，外部信息的使用者難以達(dá)到相應(yīng)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。只有在原有會計基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來約束政府對公共資源的配置和使用，進(jìn)而真正實現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置。
3.防范政府會計風(fēng)險
對于我國政府長期債務(wù)，僅僅通過現(xiàn)有的會計信息根本不能做出全面反映。同時，在現(xiàn)行收付制度管理模式下，會計工作人員僅對現(xiàn)金的實際支付部分進(jìn)行歸檔記錄，并沒有對其他支付方式或者余下的債務(wù)進(jìn)行記錄和反映。這些問題導(dǎo)致我國政府財政數(shù)據(jù)信息存在嚴(yán)重的失真和不完整，進(jìn)而可能給政府財政管理帶來巨大風(fēng)險，嚴(yán)重危及到我國社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。所以，針對傳統(tǒng)會計這一弊端，相關(guān)部門必須盡快實施預(yù)算會計改革，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，真實、客觀反映我國政府的實際負(fù)債情況，全面提高我國政府的金融風(fēng)險預(yù)警能力，采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對和預(yù)防財政風(fēng)險。
四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會計改革
1.建立健全相關(guān)法律，為改革工作提供有效的法律保障
要想保證政府會計工作改革與預(yù)算管理政策運行，必須在法律方面做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，為其創(chuàng)造一個相應(yīng)健全的法律環(huán)境，保證政府各項工作順利開展。我國正處于社會轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，如果法律體系不完善將嚴(yán)重制約政府會計工作和預(yù)算管理改革的實施。為了適應(yīng)社會發(fā)展和政府工作需求，國家應(yīng)該出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，調(diào)整會計制度。
2.制定科學(xué)的績效評價指標(biāo)
針對我國當(dāng)前政府會計工作與預(yù)算之間的問題，需要對會計工作和預(yù)算工作進(jìn)行相應(yīng)的改革?？梢愿鶕?jù)不同地區(qū)政府會計工作和預(yù)算工作的發(fā)展情況進(jìn)行試點改革，同時推行績效預(yù)算。首先，可以通過基本預(yù)算的定員、定額標(biāo)準(zhǔn)制定，充分利用政府內(nèi)部各個部門的基本財務(wù)匯報報表，了解政府資產(chǎn)的具體使用情況，在當(dāng)前我國會計制度和預(yù)算管理制度下為資產(chǎn)確認(rèn)創(chuàng)造條件。其次，通過對政府各個部門的預(yù)算編制、會計工作制定相應(yīng)的績效指標(biāo)，在一些政府部門內(nèi)部試推行績效預(yù)算，通過采取一些有效措施控制相關(guān)部門的會計工作和預(yù)算工作，強化政府部門責(zé)任。
3.轉(zhuǎn)變會計核算基礎(chǔ)，充分運用權(quán)責(zé)發(fā)生制
政府財務(wù)管理工作如果實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以更加全面、真實地反應(yīng)當(dāng)前政府會計收支的具體情況，更加有利于政府實現(xiàn)對公共資源的合理配置。換言之，就是在政府進(jìn)行負(fù)債評估、資產(chǎn)占有和收支比較的過程中充分運用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可以提高政府的財政管理水平，增強政府的權(quán)責(zé)意識，有效降低政府財務(wù)風(fēng)險，最終保證政府職能可以順利實施。政府財務(wù)工作要實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須充分掌握我國現(xiàn)階段政府發(fā)展的實際情況，逐步實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，對其進(jìn)行階段性的改革。總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)也蓬勃發(fā)展，為了跟上時代發(fā)展的腳步，我國預(yù)算會計領(lǐng)域只有不斷改革，才能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，才能在財務(wù)領(lǐng)域中站穩(wěn)腳跟，獲得發(fā)展。在預(yù)算會計領(lǐng)域中，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制度存在很多問題，為了改善這一問題，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會計應(yīng)用將逐漸增加。相信不久的將來，權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)用到更多社會領(lǐng)域，促進(jìn)社會更好更快地發(fā)展。
預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文篇三
新預(yù)算法會計改革分析
2014年8月31日，十二屆全國人大會第十次會議表決通過了修改后的《中華人民共和國預(yù)算法》(以下簡稱新《預(yù)算法》)，并自2015年1月1日起施行。預(yù)算法的修訂是我國法律制度建設(shè)的一項重要成果，更是財政制度建設(shè)具有里程碑意義的一件大事，凸顯了預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的剛性。財政預(yù)算的核心是資源配置問題，是實現(xiàn)國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，其改革需要政府會計改革作為支撐。新修訂的預(yù)算法新增了25條，其中很多條款都是關(guān)于促進(jìn)預(yù)算公開、加強審查監(jiān)管的條款，這些條款對提升財務(wù)規(guī)范化管理水平提出了具體要求(涂淑娟，2014)。良好的預(yù)算和會計制度設(shè)計是實現(xiàn)良好結(jié)果的基礎(chǔ)，新《預(yù)算法》為政府會計改革奠定了基礎(chǔ)，并掃清了一些法律障礙，成為政府會計改革的重要外生驅(qū)動要素，反過來政府會計改革也是預(yù)算改革成功的重要條件。
一、預(yù)算法改革的主要內(nèi)容
新《預(yù)算法》總共修訂82處，從預(yù)算管理職權(quán)、收支范圍、編制、審查和批準(zhǔn)、執(zhí)行、調(diào)整、決算、監(jiān)督、法律責(zé)任等方面提出了新的要求。就信息的角度而言，新《預(yù)算法》修訂的主要內(nèi)容包括：
(一)強調(diào)預(yù)算的績效導(dǎo)向
新《預(yù)算法》第12條規(guī)定各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則;第32條預(yù)算編制依據(jù)中明確了支出績效評價是預(yù)算編制必須考慮的重要因素，為今后實行績效預(yù)算奠定了法律基礎(chǔ);第57條也明確提出了各級政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算支出情況開展績效評價的要求。政府的主要目的是回應(yīng)社會公共需求，為社會提供高質(zhì)量的公共服務(wù)或進(jìn)行資源的再分配，而績效是衡量政府是否成功的關(guān)鍵。在資源約束下，社會公眾開始關(guān)注公共服務(wù)的效率，進(jìn)行務(wù)實的結(jié)構(gòu)化績效評估，在解除政府部門受托責(zé)任的同時為政府資源的有效配置提供決策依據(jù)，這就需要可靠的績效計量和報告作為基礎(chǔ)。
(二)強化地方債務(wù)管理
新《預(yù)算法》第35條規(guī)定：“地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，除本法另有規(guī)定外，不列赤字。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的省、自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措。舉借債務(wù)的規(guī)模，由國務(wù)院報全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市依照國務(wù)院下達(dá)的限額舉借的債務(wù)，列入本級預(yù)算調(diào)整方案，報本級人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)。舉借的債務(wù)應(yīng)當(dāng)有償還計劃和穩(wěn)定的償還資金來源，只能用于公益性資本支出，不得用于經(jīng)常性支出。”除此之外，地方政府及其所屬部門不得以任何方式舉借債務(wù)。“除法律另有規(guī)定外，地方政府及其所屬部門不得為任何單位和個人的債務(wù)以任何方式提供擔(dān)保。國務(wù)院建立地方政府債務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機制、應(yīng)急處置機制以及責(zé)任追究制度。國務(wù)院財政部門對地方政府債務(wù)實施監(jiān)督。”新《預(yù)算法》為政府債務(wù)的管理指明了方向，政府債務(wù)可能是確定或不確定的，可能是顯性或隱性的，其風(fēng)險的高低直接影響政府的合法性存續(xù)，是政府可持續(xù)發(fā)展重要的制約因素。通常而言政府債務(wù)高風(fēng)險伴隨著高期望收益，債券持有者與政府之間是一種契約關(guān)系，這種契約關(guān)系的制定和確立必須建立在可靠的信息基礎(chǔ)之上。政府需要提供償債能力等相關(guān)信息，以滿足現(xiàn)有或潛在的政府債券投資者進(jìn)行理性決策的信息需求，政府作為信用主體也應(yīng)主動披露相關(guān)信息，以便對地方政府進(jìn)行信用評價。
二、預(yù)算法變革對政府會計改革的推動
預(yù)算和會計密不可分，但又存在不同。預(yù)算是基于未來導(dǎo)向的，其通過立法進(jìn)行事前控制和事中控制，主要證實相關(guān)支出是否依法依規(guī)，是政府治理機制的重要組成部分及戰(zhàn)略管理工具，重要性不言而喻。會計是預(yù)算的一面鏡子，是預(yù)算執(zhí)行情況和其他經(jīng)濟(jì)事項的回顧性描述，主要滿足外部信息使用者的信息特別是業(yè)績信息的需求，預(yù)算和會計之間有限理論一致性為兩者的有機結(jié)合提供了基礎(chǔ)。從制度層面而言，預(yù)算法的修訂將進(jìn)一步推動政府會計的改革。
(一)進(jìn)一步完善會計信息，建立預(yù)算績效評價體系
公共資金在使用過程中形成了多重委托代理關(guān)系，為減少道德風(fēng)險和逆向選擇等委托代理問題，就必須借助信息的傳遞，而信息傳遞的鏈條越長，信息失真的可能性就越高。信息是預(yù)算決策的基礎(chǔ)，更是實現(xiàn)財政問責(zé)的基礎(chǔ)(馬駿和趙早早，2011)。政府會計作為一種有效的管制工具，通過向利益相關(guān)者提供適當(dāng)、公允、充分和及時的相關(guān)信息，減少信息冗余和不對稱造成的搜尋處理成本，有助于為政府和社會公眾提供決策依據(jù)，減少合理性差距，并在政府的治理機制中發(fā)揮充分的作用。“泛會計概念的提出，將改變傳統(tǒng)的會計理論的范式。會計不再是一種經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，而是一種價值管理活動。它涵蓋了信息系統(tǒng)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)只是價值管理的一個組成部分，準(zhǔn)確地講是一種價值管理信息系統(tǒng)。從泛會計的構(gòu)成要素看，它可以分為價值信息管理和增值活動兩部分。”(陳良華等，2013)政府目標(biāo)的多元化使得其難以像企業(yè)一樣可以用單一的底線指標(biāo)來衡量，缺少利潤動機使得政府部門績效的監(jiān)督和評價更為重要。政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)在其第1號概念公告《財務(wù)報告的目標(biāo)》中提出：“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供信息，以幫助使用者評價政府主體的服務(wù)、成本以及成就。這些信息和其他來源的信息共同幫助使用者評價政府的經(jīng)濟(jì)性、效率以及效果。”國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的《公共部門主體通用目的財務(wù)報告概念框架》也明確指出：“通用目的公共主體財務(wù)報告的使用者需要相關(guān)信息來評價其提供的服務(wù)的效率和效果。”從泛會計的意義而言，價值信息分為三個部分：價值信息標(biāo)準(zhǔn)制定，實際價值信息追蹤和價值信息評價，這些都需要設(shè)計易于操作的指標(biāo)體系。新《預(yù)算法》主要目的在于控權(quán)，但并不是否定績效在預(yù)算安排中的重要作用，相反，在政府內(nèi)部管理和外部壓力雙重驅(qū)動下使得提高政府資源配置的效率和效果成為必然選擇。在這種背景下，政府預(yù)算改革的趨勢從年度、投入導(dǎo)向、程序驅(qū)動型向跨年度、產(chǎn)出和結(jié)果導(dǎo)向、目標(biāo)驅(qū)動型轉(zhuǎn)變，從強調(diào)控制向控制和管理適度平衡轉(zhuǎn)變，并與中長期財政規(guī)劃管理能夠有機銜接。在目標(biāo)契約化的過程中，政府利用信息評價相關(guān)主體的投入、產(chǎn)出、結(jié)果和成本信息，當(dāng)然政府聚焦的仍然是目標(biāo)的實現(xiàn)程度，而非單純追求成本最低化或產(chǎn)出最高化，否則容易陷入“預(yù)算最大化”的陷阱。
強調(diào)預(yù)算的績效問題就是充分發(fā)揮預(yù)算的管理和計劃功能，建立績效評價與預(yù)算資源分配的聯(lián)動機制，確保評價工作反饋結(jié)果的運用，避免傳統(tǒng)增量預(yù)算法“預(yù)算套預(yù)算”的缺陷，因此必須明確投入、產(chǎn)出、結(jié)果、效率與效果等概念內(nèi)涵。披露政府績效信息有助于減少不確定性，增進(jìn)社會公眾對政府的信任，有效應(yīng)對新出現(xiàn)的矛盾，特別是對于提高政府部門內(nèi)部管理水平和改進(jìn)項目預(yù)算有重要的意義。黨的十八屆三中全會決定明確提出了“推廣政府購買服務(wù)，凡屬事務(wù)性管理服務(wù)，原則上都要引入競爭機制，通過合同、委托等方式向社會購買”。在公共服務(wù)領(lǐng)域引入市場和準(zhǔn)市場機制，推行競爭，就必須掌握政府提供服務(wù)的成本，以確保引入市場機制后能夠降低成本。由于政府提供的公共服務(wù)的投入與產(chǎn)出結(jié)果之間存在時間的滯后性和空間上的位移性，給公共預(yù)算的績效管理帶來障礙，加之政府目前提供的可供觀測的有形的“信息集”較為抽象和籠統(tǒng)，導(dǎo)致部分信息無法在政府財務(wù)報表中得到反映，因此必須盡快出臺《服務(wù)業(yè)績信息指南》，并能夠反映其提供服務(wù)的全成本信息，使得政府在提供公共服務(wù)或者購買服務(wù)時能夠?qū)Σ块T或項目的成本進(jìn)行橫向和縱向的比較，從而有效進(jìn)行標(biāo)桿管理，以促進(jìn)資源的有效配置。在不完全的信息環(huán)境下，政府難以了解社會公眾的真實需求，而社會公眾也難以掌握政府做了什么、做得怎么樣、準(zhǔn)備做什么和將來應(yīng)當(dāng)做什么。政府一方面需要反映是否按既定預(yù)算安排收入和支出，另一方面還必須考核政府的績效受托責(zé)任，這就必須進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然記賬基礎(chǔ)改革不是改革的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為管理工具，都是政府整體信息戰(zhàn)略的一部分，其提供的信息都是政府和利益相關(guān)者所需要的，是實現(xiàn)政府治理目標(biāo)的一種有效工具。新《預(yù)算法》第58條規(guī)定：“各級預(yù)算的收入和支出實行收付實現(xiàn)制。
特定事項按照國務(wù)院的規(guī)定實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。”《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步做好盤活財政存量資金工作的通知》(國辦發(fā)〔2014〕70號)明確了從2014年起，地方各級政府除國庫集中支付年終結(jié)余外，一律不得按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，嚴(yán)禁違規(guī)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制方式虛列支出。從上述規(guī)定可以看出，我國目前在預(yù)算領(lǐng)域?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的使用是非常謹(jǐn)慎的，這主要是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制最大的風(fēng)險是容易被操縱，因此現(xiàn)階段政府主要通過收付實現(xiàn)制來反映預(yù)算的執(zhí)行情況，這與我國目前的國情是相符的。在預(yù)算審批階段，由于人大代表的專業(yè)性受到一定限制，在管理理念和素質(zhì)未得到切實改變之前，貿(mào)然將權(quán)責(zé)發(fā)生制推廣到預(yù)算領(lǐng)域?qū)碡?fù)面影響，并增加預(yù)算操縱的可能性。加之在慣性思維模式和路徑依賴下，社會公眾往往認(rèn)為預(yù)算過程并非單純的技術(shù)問題，而是一個經(jīng)濟(jì)和政治問題，政客能夠通過對會計信息的管制來影響政府業(yè)績的報告，因此傾向于通過對接受的服務(wù)質(zhì)量感知來判斷政府的績效，傾向于利用收付實現(xiàn)制的預(yù)算信息作出決策，而忽略權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息，其認(rèn)為控制支出和防止腐敗是其關(guān)注的主要目標(biāo)，政府特別是中央政府的核心活動是轉(zhuǎn)移性支出，強調(diào)對現(xiàn)金流嚴(yán)格的過程和反饋控制能夠反映對預(yù)算的遵從性，也是目前的現(xiàn)實選擇和通行模式，加之現(xiàn)金制預(yù)算的可獲取性、可理解性遠(yuǎn)勝于權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，因此，簡單地放棄現(xiàn)金制并非最佳選擇。
《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》(國發(fā)〔2014〕63號)對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革提出了指導(dǎo)性意見。從預(yù)算立法的精神來看，預(yù)算會計和財務(wù)會計采取適度分離又相互銜接的方式，有效解決了管理功能和控制功能兩難的問題。就政府財政管理改革而言，從強化控制到強化管理，到最終實現(xiàn)控制和管理的適度平衡，這與預(yù)算管理理念的變遷密切相關(guān)。傳統(tǒng)的以預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)的會計計量是不完整的，其主要以投入為導(dǎo)向，而對產(chǎn)出、結(jié)果、經(jīng)濟(jì)、效率、效果和公平等維度指標(biāo)重視程度不夠，這主要是因為投入和部分產(chǎn)出易于量化，而結(jié)果等相對較為主觀。權(quán)責(zé)發(fā)生制對資本性資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并對其進(jìn)行折舊和攤銷，可以提供更為完整的成本信息，促進(jìn)存量資產(chǎn)的高效利用，外部投資者也能夠及時了解政府的財務(wù)狀況。提供的信息可以對收入和費用進(jìn)行對比，可以有效反映產(chǎn)出和結(jié)果等信息，方便管理者通過分析和解釋信息，實現(xiàn)資源有效配置。眾所周知，公共預(yù)算的績效評價通過對預(yù)算和會計信息的整合，有利于評價資源利用的有效性，并潛在地改變組織的目標(biāo)，可以進(jìn)一步聚焦產(chǎn)出和結(jié)果，強化受托責(zé)任，避免政府行為短期化傾向。政府預(yù)算要發(fā)揮其作用，就必須建立一套完整的績效指標(biāo)體系，并確保業(yè)績信息的質(zhì)量和可獲取性，使政府在對預(yù)算績效進(jìn)行評估時能夠提供政府服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)和真實成本信息，確保這些信息在政府資源配置中發(fā)揮重要作用。不過由于成本信息是后饋式反映，而預(yù)算安排往往是前饋式的安排，其具體執(zhí)行需要通過預(yù)防式控制、過程控制和反饋控制來實現(xiàn)，后饋式的會計信息只對下一期間的預(yù)算產(chǎn)生相應(yīng)的影響。
(二)加強地方政府債務(wù)管理，構(gòu)建政府綜合財務(wù)報告
政府現(xiàn)有的資源狀況及其約束是政府預(yù)算編制和執(zhí)行的重要依據(jù)，中央政府可以憑借其“稅權(quán)”實現(xiàn)可持續(xù)性，而地方政府的稅權(quán)是有限的，在“父愛”情結(jié)得不到有效保證的情況下，地方政府就可能面臨財政危機，而發(fā)行債券往往是地方政府?dāng)[脫財政危機的重要手段。根據(jù)資源依賴?yán)碚?，政府需要特定的資源作為其存續(xù)的基礎(chǔ)，政府也會因資源提供者對財務(wù)呈報的反應(yīng)而改變相應(yīng)的信息披露政策。實現(xiàn)政府債務(wù)的可持續(xù)是政府治理的重要功能，而實現(xiàn)債務(wù)可持續(xù)的核心是防范和化解風(fēng)險隱患，這就必須根據(jù)反饋信息和前瞻性信息來有效識別和評估相關(guān)風(fēng)險，并視風(fēng)險的高低程度分別采取接受、轉(zhuǎn)移、規(guī)避和控制策略，確保債券市場的良性有序發(fā)展。在發(fā)債過程中，風(fēng)險對發(fā)債雙方都非常重要，如何對風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估和披露是值得關(guān)注的，信用評級受經(jīng)濟(jì)因素、債務(wù)狀況、政府因素和財務(wù)分析等因素的影響，反過來又成為傳遞政府財務(wù)狀況的可靠信號。
傳統(tǒng)的現(xiàn)金制強調(diào)對收入和支出的控制，無法真正反映企業(yè)的財務(wù)狀況，無從滿足對財政風(fēng)險評估的需求，碎片化的信息容易導(dǎo)致決策的偏差。政府債券的投資者有很強的損失規(guī)避傾向，需要政府提供綜合財務(wù)報告特別是可靠的資產(chǎn)負(fù)債表來評價政府整體的財務(wù)狀況和償債能力，政府也需要主動披露相關(guān)信息來進(jìn)一步管控風(fēng)險，降低融資成本。新《預(yù)算法》第97條附則規(guī)定：“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。”這是我國首次在法律上明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告編制要求，也意味著政府提供的信息從關(guān)注預(yù)算收支逐步轉(zhuǎn)移到兼顧財務(wù)狀況和成本信息，并通過對綜合財務(wù)報告橫向和縱向的比較，來評價財政的穩(wěn)健度和未來的可持續(xù)性，評估其違約風(fēng)險及償債能力，從而為未來的融資提供決策依據(jù)。目前大家對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制不再有疑義，但是在多大程度上運用權(quán)責(zé)發(fā)生制并未達(dá)成一致意見，因此應(yīng)盡快明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍，因為不同強度的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)入到政府綜合財務(wù)報告的資產(chǎn)和負(fù)債的范圍是不一樣的。
目前應(yīng)按照先易后難的原則逐步推進(jìn)，將易于量化的資產(chǎn)和負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，從而能夠有效地評價政府的財務(wù)狀況、財務(wù)績效、流動性、一般性短期償債能力和長期償債能力，減少政府在運行過程中的不確定性，此外應(yīng)提供前瞻性的信息，以滿足宏觀決策的需求?，F(xiàn)階段應(yīng)對會計要素進(jìn)行重新定義，特別是應(yīng)從內(nèi)涵和外延方面對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行界定，明確哪些資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)納入資產(chǎn)負(fù)債表范圍。具體而言，資產(chǎn)類必須考慮資本性資產(chǎn)特別是基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)等非生產(chǎn)性資產(chǎn)的估值問題，并以用者付款(pay-as-you-use)為基礎(chǔ)計提折舊或攤銷。將負(fù)債劃分為流動負(fù)債和非流動長期負(fù)債，考慮或有負(fù)債等準(zhǔn)則的制定，此外對BOT、TOT和PPP等融資模式下政府資產(chǎn)、負(fù)債如何進(jìn)行反映都必須一并考慮，對原先政府融資平臺政府借款進(jìn)行分析甄別，對政府性債務(wù)可在不增加債務(wù)存量的基礎(chǔ)上通過發(fā)行專項債券置換的方法來實現(xiàn)債務(wù)的顯性化，并將其反映在政府部門的綜合財務(wù)報告中。在計量屬性方面，應(yīng)明確以歷史成本為基礎(chǔ)，對于一些投資性資產(chǎn)特別是金融工具，如果滿足可靠計量的條件，應(yīng)按公允價值進(jìn)行計量，以便于政府進(jìn)行有效的風(fēng)險管理。應(yīng)盡量減少會計政策的可選擇性，對于會計估計也應(yīng)該盡量明確，減少政府對會計信息管理和操縱的空間，會計準(zhǔn)則還應(yīng)該將政府的預(yù)算系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行有機整合，并將預(yù)算執(zhí)行情況作為一個單獨的準(zhǔn)則進(jìn)行研究。
三、改革存在的主要問題
新《預(yù)算法》作為一個法律框架，在具體操作規(guī)范尚未出臺之前，如何解決政府預(yù)算和綜合財務(wù)報告的基礎(chǔ)存在不一致帶來的問題，充分發(fā)揮預(yù)算和會計的協(xié)同作用，就成為當(dāng)前需要解決的關(guān)鍵問題。
(一)需要相關(guān)的制度進(jìn)行配套盡管在新《預(yù)算法》中提出了編制綜合財務(wù)報告相關(guān)要求，但是《會計法》中并未明確政府會計的核算內(nèi)容。《預(yù)算法》和《會計法》共同構(gòu)成我國政府會計的法律基礎(chǔ)，因此要實現(xiàn)《預(yù)算法》和《會計法》的有機整合和互補，分別發(fā)揮其作用，就必須加大對《會計法》的修訂力度，在《會計法》中增加關(guān)于政府會計的核算內(nèi)容，以實現(xiàn)與《預(yù)算法》之間的有機協(xié)調(diào)。
(二)采取雙重披露模式對于政府預(yù)算執(zhí)行情況報告和綜合財務(wù)報告兩者適度分離又有機結(jié)合的情況，目前可以采取三種模式：
(1)完全分離式，即預(yù)算執(zhí)行情況報告與政府綜合財務(wù)報告完全分離，預(yù)算主要采取收付實現(xiàn)制或修正的收付實現(xiàn)制，財務(wù)報告采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。其優(yōu)點是兩者并行，各自封閉運行，缺點是兩者之間缺少必要的聯(lián)系，工作量也相對較大，而且對原始憑證也提出了新的要求。具體來說，政府預(yù)算會計應(yīng)主要針對預(yù)算審批、資金獲取和使用以及決算信息進(jìn)行披露和監(jiān)督，而政府財務(wù)會計則主要對資金形成和使用過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出以及相應(yīng)的現(xiàn)金流量進(jìn)行披露和監(jiān)督。
(2)整合模式，即在政府綜合財務(wù)報告中同時反映預(yù)算批復(fù)及執(zhí)行情況，并對批復(fù)預(yù)算和執(zhí)行情況的重要差異進(jìn)行分析。這種模式要求政府按照平行記載原則，對涉及預(yù)算執(zhí)行情況按照“雙分錄”或利用“輔助賬”的模式進(jìn)行處理。
(3)調(diào)整模式，即在現(xiàn)有預(yù)算會計體系或政府財務(wù)報告體系的基礎(chǔ)上加以調(diào)整，類似企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料的調(diào)整計算。不同模式優(yōu)缺點很明顯，要解決業(yè)績和受托責(zé)任的兩難問題，目前可采取雙重視角的混合兼容模式，當(dāng)然雙重視角下對同一交易或事項可能會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果，在兩種報告體系中會出現(xiàn)較大的差異，會計信息使用者無法進(jìn)行有效判別，因此需要盡量減少混合模式帶來的負(fù)面影響，并通過信息系統(tǒng)的設(shè)置解決兩者之間的關(guān)鍵差異，如確認(rèn)和計量的差異?？傊?，政府會計是基于環(huán)境依賴的一門學(xué)科，其披露的信息是影響政治信任和合法性的重要因素，也是預(yù)算決策的重要依據(jù)和實現(xiàn)“善治”的內(nèi)在要求。政府所處的環(huán)境動態(tài)性將直接影響到政府會計的改革，政治支持、管理支持、人力資源支持、信息技術(shù)支持、文化支持等都是實現(xiàn)政府會計改革成功的重要因素。政府治理的本質(zhì)就是一種平衡，在政府會計改革過程中，不同的行動者目標(biāo)各不相同，因此應(yīng)充分吸取利益相關(guān)者的建議，整合預(yù)算會計、財務(wù)會計和管理會計，滿足利益相關(guān)者對標(biāo)準(zhǔn)化、可比性的信息需求，滿足政府的管理要求和管制要求，引導(dǎo)有限的資源高質(zhì)高效利用。應(yīng)及時跟進(jìn)國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會相關(guān)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展和其他國家的發(fā)展趨勢，逐步實現(xiàn)與國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會相關(guān)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，減少國別之間的差異，以實現(xiàn)會計信息的可比性。
有關(guān)預(yù)算會計學(xué)研究生畢業(yè)論文推薦：