2017年財務會計畢業(yè)論文

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　　2017年財務會計畢業(yè)論文篇1

　　實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路

　　安然事件之后，美國薩班斯法案規(guī)定公眾公司必須以書面形式對外披露首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人員對有關內(nèi)部控制的評價報告，該份報告還必須經(jīng)過負責公司定期財務報表審計的注冊會計師的審計，出具內(nèi)部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。”

　　開展財務報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)2007年7月發(fā)布的《與財務報表審計相結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計》(AS5)，筆者結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

　　一、財務報告內(nèi)部控制的界定

　　《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務所接受委托，對企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。”對企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。

　　此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(SEC)的定義，財務報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

　　1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;

　　2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權;

　　3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重要影響。

　　二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別

　　當前，財務報告審計方法是風險導向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內(nèi)控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務報告審計加以整合，以達到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。

　　三、實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路

　　(一)了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應關注：

　　1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務報告實務、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術革新;

　　2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu);

　　3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務復雜程度;

　　4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

　　注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

　　(二)制定審計計劃

　　根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源;制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。

　　以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。

　　(三)識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務流程層次的控制緊密相連時;或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險并作出恰當?shù)脑u估。

　　公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

　　注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。

　　評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內(nèi)部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。

　　(四)測試各相關財務報告目標的關鍵控制

　　選擇那些針對最關鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關業(yè)務活動和流程目標，選擇關鍵會計科目和會計報表事項。

　　在對公司層面評估的基礎上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務報告中的關鍵風險防范事項，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

　　與重大錯報風險相關的風險因素包括但不限于：相關會計科目余額或交易的大小和種類;因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復雜程度;披露事項或相關會計科目的性質(zhì);會計科目反映的交易類型導致公司承擔或有負債的風險;是否包含關聯(lián)交易等。

　　注冊會計師應確定重要交易事項和業(yè)務流程的關鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認定。

　　測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關認定，可能有多項控制應對評估的錯報風險注冊會計師沒有必要測試與某個相關認定有關的所有控制。

　　(五)評價內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

　　在作出評價之前，應首先對財務報告內(nèi)部控制風險作出評估。財務報告內(nèi)部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。

　　影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性;2.相關賬戶和認定的固有風險;3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響;4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報;5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性;6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率;7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度;8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動;9.該項控制是人工操作還是自動完成;10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

　　內(nèi)部控制設計是否有效的判斷標準，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導致財務報告不當披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當?shù)目刂拼胧?是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

　　評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行。控制未按照設計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

　　(六)評價控制缺陷

　　對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監(jiān)督企業(yè)財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導致企業(yè)年度或中期財務報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

　　控制缺陷的嚴重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導致的錯報的重要程度時，注冊會計師應當考慮受控制缺陷影響的財務報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。

　　審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊;2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況;3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn);4.審計委員會對企業(yè)財務報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

　　(七)形成審計報告

　　注冊會計師應當評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。

　　2017年財務會計畢業(yè)論文篇2

　　談地方注協(xié)在會計師事務所做大做強中的作用

　　論文摘要： 本文結(jié)合黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀，就地方注協(xié)在會計師事務所做大做強中的作用提出了一些建議。

　　論文關鍵詞： 地方注協(xié); 會計師事務所; 做大做強

　　為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，貫徹落實國務院關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見，更好地服務于中國經(jīng)濟發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，中注協(xié)發(fā)布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》和《會計師事務所內(nèi)部治理指南》，標志著注冊會計師行業(yè)在深入實施行業(yè)人才戰(zhàn)略、準則國際趨同戰(zhàn)略的基礎上，全面啟動了行業(yè)發(fā)展的第三大戰(zhàn)略——做大做強戰(zhàn)略。這是我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展20多年來，面臨的又一次重要的發(fā)展契機。雖然會計師事務所的發(fā)展主要依靠其自身力量，但行業(yè)協(xié)會的幫助、指導、協(xié)調(diào)和服務也是不可或缺的外部保障因素。推動行業(yè)做大做強，是注冊會計師協(xié)會責無旁貸的光榮使命。

　　一、黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀

　　(一)會計師事務所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力弱

　　至2008年底，全省會計師事務所多達280多家(含外省事務所的分所)，注冊會計師2 400多名，平均每個事務所不到10名注冊會計師。從黑龍江省注協(xié)公布的2007年度會計師事務所綜合評價前30家信息看，事務所注冊會計師人數(shù)規(guī)模最大的也僅有56名注冊會計師，注冊會計師人數(shù)在50名以上的事務所僅有2家，占6.67%;注冊會計師人數(shù)在20-40名的事務所僅有4家，占13.33%，其余各所人數(shù)均在20人以下。另外，黑龍江省2007年度收入排名第一的事務所，其收入也僅有1 128萬元，只占全國會計師事務所綜合評價前100名排行榜中最后一位(重慶康華，2 208萬元)的50%。自有綜合排名以來，全省沒有一家會計師事務所進入中注協(xié)公布的會計師事務所綜合評價前100名排行榜。顯然，如此眾多的事務所，已經(jīng)造成了省內(nèi)審計市場的飽和，同時還面臨著外省事務所的強大競爭，各事務所之間通過壓價等不正當手段獲取業(yè)務的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序，影響了注冊會計師行業(yè)的職業(yè)形象。

　　(二)會計師事務所人才匱乏

　　首先是高端人才的極度缺乏:中注協(xié)首批30名行業(yè)領軍人才中，沒有黑龍江省會計師事務所的注冊會計師;全省注冊會計師中有碩士學歷的只占總?cè)藬?shù)的3.08%，有博士學位的占0.12%，本科以下學歷的占59.58%。其次，會計師事務所人員結(jié)構(gòu)老化，青黃不接現(xiàn)象嚴重。全省50歲以上的注冊會計師占總?cè)藬?shù)的40.43%(大部分是其他企事業(yè)單位的退休人員)，而30歲以下的僅占2.08%。會計師事務所是知識經(jīng)濟時代的知識企業(yè)，高素質(zhì)高學歷的人才是其發(fā)展的根本，人才的合理年齡結(jié)構(gòu)是其不斷更新知識、開拓創(chuàng)新的保障。黑龍江省會計師事務所目前的人才狀況已經(jīng)制約了行業(yè)的發(fā)展，如省內(nèi)事務所的執(zhí)業(yè)范圍單一，大部分事務所的業(yè)務都局限在審計、驗資和資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務方面，而屬于拓展業(yè)務的管理咨詢等業(yè)務所占比重很小，近三年全省事務所的審計、驗資、資產(chǎn)評估業(yè)務收入都占到了總收入的90%以上。

　　(三)會計師事務所內(nèi)部治理機制不完善

　　內(nèi)部治理機制不完善不僅會影響到事務所的正常運轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展，還會直接或間接地導致事務所質(zhì)量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風險控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴重影響執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和服務質(zhì)量。目前，省內(nèi)部分事務所(如一些規(guī)模較大的所和外省大所的分所)認識到了內(nèi)部治理對于事務所發(fā)展的重要性，嘗試建立了初步的決策機制并制定了一些管理制度，但依舊存在機制不夠完善和科學、制度執(zhí)行不到位等問題;而大部分小型事務所，股權比較集中，事務所的決策權基本掌握在事務所負責人手中，他們或認為沒有必要考慮內(nèi)部治理機制問題，或不具備進行相關制度建設的知識和能力;再有事務所嚴峻的生存狀況，也使這些事務所的決策層無暇顧及內(nèi)部治理機制的建設。當事務所發(fā)展到一定規(guī)模，內(nèi)部治理薄弱所導致的后果就會凸顯。2000年左右，黑龍江省已擁有3—4家具有獨立執(zhí)行證券相關業(yè)務、初具規(guī)模并具有良好聲譽的事務所，但是，由于股權分配、員工激勵、利益分配等內(nèi)部治理機制的缺失或無效，使這些事務所幾乎在一夕之間業(yè)務、人員紛紛流失，消失在了中國會計師事務所的第一次合并浪潮中。自此，黑龍江省再沒有具有獨立執(zhí)行證券相關業(yè)務資格的事務所。

　　(四)會計師事務所安于現(xiàn)狀，缺乏發(fā)展的意愿和明確的目標

　　事務所和其他企業(yè)一樣，發(fā)展與否與決策層有著直接的關系。而黑龍江省大部分事務所的領導要么安于現(xiàn)狀，只顧眼前利益，沒有勇氣和膽魄去發(fā)展;要么即使有發(fā)展的意愿卻受自身能力的制約，無力用現(xiàn)代的管理理念領導事務所和進行市場的培育與開發(fā)，面對高端客戶、高端業(yè)務被省外所瓜分也只能忍氣吞聲，無可奈何。截至2008年底，黑龍江省共有26家上市公司，其中只有5—6家的年報是由本省事務所(均是外省事務所的分所)審計的，其余業(yè)務都被國際“四大”所和外省事務所瓜分。

　　(五)來自外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的壓力

　　部分政府職能部門思想觀念陳舊、職能僵化，對注冊會計師行業(yè)促進地方經(jīng)濟發(fā)展的重要性認識不足，不了解行業(yè)的發(fā)展變化，不信任本土事務所，對事務所行政干預過多，監(jiān)管方式落后，而利于行業(yè)發(fā)展的政策卻遲遲不出臺。如黑龍江省注冊會計師行業(yè)所執(zhí)行的收費制度仍然是上世紀90年代初期的，這種收費標準已不能適應行業(yè)的發(fā)展，即使這樣，有些地區(qū)政府部門還以各種方式強令會計師事務所降低收費標準，否則不能入圍從事相關國有企事業(yè)單位的業(yè)務。而對于注冊會計師行業(yè)要求修訂收費標準的要求，卻遲遲得不到相關部門的響應。眾所周知，過低的收費最終只會導致審計質(zhì)量的下降。

　　二、充分發(fā)揮黑龍江省注協(xié)在會計師事務所做大做強中的作用

　　實踐證明，在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展壯大的歷程中，協(xié)會始終是推動行業(yè)發(fā)展進步的重要力量。事務所的做大做強作為行業(yè)發(fā)展的又一項重大戰(zhàn)略，它的實施和推進，需要每家事務所的不懈努力，同時協(xié)會的統(tǒng)籌規(guī)劃、密切指導、溝通協(xié)調(diào)也必將發(fā)揮非常重要的作用。

　　(一)根據(jù)本省事務所的發(fā)展現(xiàn)狀，制定出切實可行的做大做強目標，采取具體措施保障目標得以實現(xiàn)

　　根據(jù)中注協(xié)制定的5至10年內(nèi)事務所發(fā)展的目標，黑龍江省制定了《關于推動我省會計師事務所規(guī)范發(fā)展實施意見》。《意見》提出了全省會計師事務所規(guī)范發(fā)展的總體目標，用5至10年時間，發(fā)展培育3至5家具有一定規(guī)模和良好信譽，能夠為大型企業(yè)和企業(yè)集團提供綜合服務的會計師事務所，在此基礎上，發(fā)展培育1至2家年業(yè)務收入2 000萬元以上、能夠與國際所合作的、提供跨國經(jīng)營綜合服務的國際化會計師事務所。

　　該目標是與黑龍江省會計師事務所的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的，同時也是一個需要付出努力才能實現(xiàn)的目標。為實現(xiàn)這個目標，首先省注協(xié)應利用培訓班、期刊、事務所內(nèi)部學習等多種方式宣傳事務所做大做強的必要性和重要性以及具體目標，使全省注冊會計師尤其是事務所的領導層了解:首先，做大做強是我國經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)建設的客觀要求，是行業(yè)發(fā)展的必由之路，面對國內(nèi)外同行的激烈競爭，事務所不進則退，從而使事務所自發(fā)地參與到做大做強中來;其次幫助事務所找準自己在行業(yè)中的定位，因而能夠制定出自身的發(fā)展目標;最后，制定長效機制，密切關注事務所在做大做強中所遇到的問題，隨時提供幫助和指導。

　　(二)貫徹落實行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，制定有本省特色的人才培養(yǎng)機制，為事務所做大做強提供人才支撐

　　1.建立黑龍江省的行業(yè)領軍人才培養(yǎng)制度。行業(yè)領軍人才對行業(yè)的發(fā)展起著“帶頭羊”的作用，能夠引領行業(yè)的發(fā)展。針對黑龍江省高端人才匱乏的現(xiàn)狀，省注協(xié)應建立省級行業(yè)領軍人才培養(yǎng)制度，并設立專門的培養(yǎng)基金。在全省范圍內(nèi)選拔優(yōu)秀人才，通過舉辦培訓班、參加國內(nèi)外的交流學習、舉辦學術研討會等方式加以培養(yǎng)，并鼓勵其中的拔尖人才參與中注協(xié)的領軍人才選拔。

　　2.健全和完善繼續(xù)教育制度，普遍提高本省注冊會計師的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。少數(shù)精英人才的培養(yǎng)固然重要，但整個注冊會計師群體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提高才是行業(yè)發(fā)展的根本。省注協(xié)應在現(xiàn)有繼續(xù)教育制度的基礎上，努力開發(fā)網(wǎng)上教學、教學資源下載后自學等多種更加靈活的后續(xù)教育模式，并根據(jù)行業(yè)業(yè)務發(fā)展和實務中遇到的問題及時更新培訓內(nèi)容，加強培訓師資的水平及資格考核，以增強后續(xù)教育的效果。此外，為鼓勵注冊會計師通過在職攻讀學歷(學位)、考取其他相關執(zhí)業(yè)資格證書等自發(fā)學習方式提高自身素質(zhì)，注協(xié)應制定政策允許將其按一定方法折合為參加后續(xù)教育的課時。

　　3.充分利用本省豐富的高校資源，吸引優(yōu)秀新生力量加入到本省的注冊會計師行業(yè)，為行業(yè)儲備后備人才。具體措施:(1)注協(xié)牽頭與高校建立長期合作關系，通過選拔行業(yè)知名人士到學校講座和讓有能力的事務所承擔高校部分相關專業(yè)學生的實習任務等方式，使學校培養(yǎng)的人才更契合行業(yè)的需求。(2)改變事務所現(xiàn)有人才招聘主要靠熟人推薦、個別招聘的方式，注協(xié)可組織全省會計師事務所以團體的形式到各高校開宣介會和招聘會，以增強影響力，擴大人才選擇面，擇優(yōu)錄用人才。

　　(三)健全的事務所內(nèi)部決策和管理機制，能夠提高事務所風險管理和質(zhì)量控制能力，是事務所做大做強的內(nèi)生力量，省注協(xié)應指導和監(jiān)督事務所內(nèi)部治理機制的建設和執(zhí)行

　　事務所的內(nèi)部治理包括質(zhì)量控制、風險管理、內(nèi)部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)和戰(zhàn)略實施等多方面的內(nèi)容。完善事務所的內(nèi)部治理是一項長期的系統(tǒng)工程，需要投入大量的人力、物力，對事務所決策層的素質(zhì)和能力

　　也有很高的要求。針對目前黑龍江省事務所內(nèi)部治理的現(xiàn)狀，省注協(xié)在指導、監(jiān)督事務所內(nèi)部治理機制的建設和執(zhí)行時，應避免激進和“一刀切”的方式。對于有一定治理基礎、具備能力按照中注協(xié)《會計師事務所內(nèi)部治理指南》加強和完善內(nèi)部治理的事務所，省注協(xié)只需對其內(nèi)部治理狀況進行評價和監(jiān)督即可。對于內(nèi)部治理基礎薄弱、規(guī)模小、主要負責人缺乏相應管理知識的事務所，注協(xié)需要做更多的工作。首先要加強對事務所主要負責人的培訓和教育，使其了解和掌握相關的現(xiàn)代企業(yè)管理知識;其次應針對小規(guī)模事務所的特點，在不違背《會計師事務所內(nèi)部治理指南》精神的前提下，省注協(xié)牽頭組織研究制定小規(guī)模事務所內(nèi)部治理相關文件范本和內(nèi)部治理制度體系，以增強內(nèi)部治理相關政策的可執(zhí)行性和保證其切實發(fā)揮效用;最后，建立相應的評價與監(jiān)督檢查機制，以保證事務所的制定章程和決策、管理制度一貫得到執(zhí)行。

　　(四)協(xié)調(diào)內(nèi)、外部關系，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　注協(xié)應代表行業(yè)積極與地方政府各部門進行溝通與協(xié)調(diào)，宣傳行業(yè)在地方經(jīng)濟發(fā)展中已作出的和能夠作出的貢獻，以及行業(yè)自恢復發(fā)展以來取得的巨大進步和面臨的困難，從而增進了解，爭取支持，擴大行業(yè)影響力，促進行業(yè)健康發(fā)展。如進一步落實《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》等法定審計制度;呼吁政府建立更加公開、公平、開放的市場體系，為本省注冊會計師行業(yè)業(yè)務拓展提供平等競爭機會;與工商、稅務、物價等部門溝通，推動行業(yè)收費制度、稅收制度等的建設。

　　(五)繼續(xù)完善行業(yè)誠信建設和質(zhì)量檢查制度，促進行業(yè)優(yōu)勝劣汰機制的形成

　　1.近年來，注協(xié)已建立了一套行之有效的監(jiān)督事務所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度，如誠信舉報、同業(yè)復核、專項檢查等，今后要繼續(xù)完善和有效執(zhí)行這些制度，重要的是，對于不按執(zhí)業(yè)準則要求執(zhí)業(yè)的事務所要堅決予以處罰，決不姑息。

　　2.由于注冊會計師行業(yè)的專業(yè)性，使普通社會公眾很難自主判斷事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低，在選擇事務所時比較盲目，從而市場短期內(nèi)難以自然形成事務所的優(yōu)勝劣汰。協(xié)會應在對事務所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基礎上，加大宣傳力度，增強誠信曝光臺、事務所綜合實力排行榜等的影響力，讓社會了解事務所在服務水平上的差異，促進行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，使不誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務所自動淘汰出局或被其他事務所吞并，而講誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量好的事務所將逐步做大做強。

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