會(huì)計(jì)論文是經(jīng)濟(jì)論文的一種，屬于議論文的范疇。就議論文面言，存在多種形式，如報(bào)刊的社論、評(píng)論、短評(píng)，有關(guān)機(jī)構(gòu)的各分析報(bào)告等，我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文。需要說明的是，這里的會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)化會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等諸方面。

　　從會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會(huì)計(jì)既是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的工具，同時(shí)它本身又是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。因此，任憑社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，都離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)就越重要。

　　摘 要：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American Accounting Association，簡稱AAA)是美國最大的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)組織，其前身是1916年成立的美國大學(xué)會(huì)計(jì)教師聯(lián)合會(huì)，1936年改為現(xiàn)名。長期以來，AAA一直致力于會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)理論的研究，并先后發(fā)表了一系列研究報(bào)告，《基本會(huì)計(jì)理論》(A Statement of Basic Accounting Theory，即著名的ASOBAT)就是其中十分重要的一份。該報(bào)告是AAA對(duì)其1936年至1964年會(huì)計(jì)理論研究成果的一個(gè)歸納總結(jié)和系統(tǒng)論證，它以會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)論述基礎(chǔ)，從滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求出發(fā)，主要論及確認(rèn)、計(jì)量和傳遞會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則及其在對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告中的運(yùn)用問題，并在分析過程中提出了一系列改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例的建議，最后根據(jù)社會(huì)環(huán)境和科學(xué)知識(shí)的發(fā)展趨勢(shì)勾勒出未來會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)藍(lán)圖。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：判斷會(huì)計(jì)信息有用性的標(biāo)準(zhǔn)

　　AAA在報(bào)告的導(dǎo)論中指出，會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序，它的目標(biāo)是提供有用的會(huì)計(jì)信息。具體來說，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)下述目的提供有關(guān)的信息：利用有限資源的決策，包括重要決策領(lǐng)域別和目標(biāo)的確定;有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;保護(hù)資源并報(bào)告其管理情況;有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。對(duì)于什么是“有用的會(huì)計(jì)信息”，AAA從會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的傳遞準(zhǔn)則兩個(gè)方面作了全面細(xì)致的回答。

　　AAA指出會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，具體包括以下四項(xiàng)基本準(zhǔn)則：(1)相關(guān)性。它是基本準(zhǔn)則，要求信息必須有效地與擬將進(jìn)行的活動(dòng)或者預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性因目的不同，其相關(guān)程度亦不同，與某一用途高度相關(guān)的信息用作其它用途可能完全無關(guān)。所以AAA指出在運(yùn)用這一準(zhǔn)則時(shí)，了解或設(shè)想潛在使用者的信息需求是至關(guān)重要的。(2)可驗(yàn)證性。它要求有資格的個(gè)體運(yùn)用相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蛳嗨频慕Y(jié)果?？沈?yàn)證性應(yīng)建立在指導(dǎo)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、分類和計(jì)價(jià)活動(dòng)的通俗易懂、前后一貫運(yùn)用一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上。(3)公正不偏性。它意味著應(yīng)公平地做出決定和進(jìn)行報(bào)告，還指在處理數(shù)據(jù)時(shí)采用的技術(shù)必須不帶偏見性。公正不偏性在對(duì)外報(bào)告時(shí)尤為重要，因?yàn)榇嬖诖罅楷F(xiàn)實(shí)的和潛在的信息使用者，對(duì)一方的偏袒必然損害其他方的利益。(4)可定量性。它是指會(huì)計(jì)信息大部分是定量的，會(huì)計(jì)主要以貨幣形式表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員在提供非定量化信息時(shí)，必須確認(rèn)這些信息不帶有可定量性的涵義，若不加說明地提供定量信息，他們必須對(duì)這些信息的可計(jì)量性負(fù)責(zé)。

　　會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息傳遞規(guī)則雖然有相互依存的一面，但在運(yùn)用中也有形成沖突的狀況，比如絕對(duì)地遵守一致性和一貫性，反而會(huì)導(dǎo)致報(bào)告信息的不公正，因此會(huì)計(jì)人員應(yīng)靈活地運(yùn)用職業(yè)判斷加以解決。

　　二、會(huì)計(jì)信息：外部用途

　　會(huì)計(jì)信息外部使用者包括目前和潛在的投資者、債權(quán)人、政府、雇員、股票交易所、顧客和其他人士或組織，也包括這些使用者的代表，如證券分析師、同業(yè)公會(huì)、資信評(píng)估機(jī)構(gòu)和工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等。會(huì)計(jì)信息眾多的外部使用者，有著各自不同的需求，所以會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的外部使用者即有著不同的用途。概括起來主要有四種：(1)預(yù)測企業(yè)未來盈利能力，這是幾乎所有外部使用者都力圖獲得的信息，對(duì)現(xiàn)在的和可能的股票投資者尤為重要。(2)預(yù)測企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況和償債能力，這對(duì)債權(quán)人特別是短期債權(quán)人特別重要，因?yàn)樗麄儽仨殞?duì)近期債務(wù)清償中的不確定性進(jìn)行估計(jì)。(3)預(yù)測企業(yè)管理效率，它是最為困難的一種預(yù)測，但對(duì)所有外部信息使用者都是重要的。(4)考核受托方財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任。會(huì)計(jì)信息的這四類外部用途之間是緊密聯(lián)系的。企業(yè)的長期財(cái)務(wù)狀況預(yù)測與盈利預(yù)測必須同時(shí)進(jìn)行，管理效率預(yù)測要以盈利預(yù)測、財(cái)務(wù)狀況和變現(xiàn)能力預(yù)測為基礎(chǔ)。

　　在對(duì)外報(bào)告中，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有的相關(guān)性、可驗(yàn)證性、公正不偏性和可定量性這四項(xiàng)準(zhǔn)則可能會(huì)產(chǎn)生沖突，所以AAA認(rèn)為應(yīng)該合理處理四者之間的關(guān)系，最大限度地保持信息的有用性，滿足其外部用途。同時(shí)有必要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例加以改進(jìn)，為會(huì)計(jì)信息外部使用者提供大量的額外相關(guān)信息，如：提供多元估價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告;披露未履行的契約;對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)采用購買法，取消權(quán)益集合法;提倡多重計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)，建議按現(xiàn)行成本進(jìn)行報(bào)告;廣泛地承認(rèn)發(fā)現(xiàn)價(jià)值和自然增值價(jià)值并進(jìn)行報(bào)告;確認(rèn)由于采用現(xiàn)行成本而產(chǎn)生的遞延所得稅;運(yùn)用多重評(píng)價(jià)報(bào)告方法削弱利用折舊方法操縱利潤的動(dòng)機(jī)，通過設(shè)備重置分析對(duì)無形損耗進(jìn)行定期確認(rèn);對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，如果可以定量并可驗(yàn)證，就應(yīng)資本化。

　　三、會(huì)計(jì)信息：內(nèi)部用途

　　會(huì)計(jì)信息不僅為外部使用者決策服務(wù)，而且為內(nèi)部管理服務(wù)，特別是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展以及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步融合，會(huì)計(jì)信息職能與管理人員決策職能之間界限逐漸趨于模糊，會(huì)計(jì)信息的這一對(duì)內(nèi)職能即越來越受重視。

　　了解內(nèi)部管理者的信息需求，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部用途的關(guān)鍵。內(nèi)部利用會(huì)計(jì)信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，以及更能進(jìn)行合乎事實(shí)的判斷和有效決策的信息。由于管理者的職能大體上可分為計(jì)劃與控制兩種基本職能，所以管理者也需要兩類不同的信息：計(jì)劃所需的信息和控制所需的信息。計(jì)劃需要的信息是為了明確問題、尋找與評(píng)價(jià)備選方案、確定解決方案，所以會(huì)計(jì)應(yīng)該提供詳細(xì)的相關(guān)定量信息與定性信息。控制需要的信息是為了將實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃或目標(biāo)相比較以得出結(jié)論，所以通常是定量信息。

　　為了保證信息的有用性，會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則同樣適用于為內(nèi)部管理者提供的各種調(diào)查和報(bào)告。但由于對(duì)內(nèi)報(bào)告是為了滿足內(nèi)部特殊計(jì)劃和控制需要，不需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，所以與對(duì)外報(bào)告相比較而言，對(duì)內(nèi)報(bào)告對(duì)相關(guān)性的要求較高，而對(duì)可驗(yàn)證性和公正不偏性的要求較低，特別是在處理用于計(jì)劃的信息時(shí)，更是如此。為內(nèi)部利用提供數(shù)據(jù)的種類與信息的形式比對(duì)外報(bào)告要豐富得多，除定量信息外，還可大量報(bào)告定性信息。對(duì)內(nèi)報(bào)告也需要采用信息傳遞準(zhǔn)則，在提供備選方案評(píng)價(jià)所需信息時(shí)應(yīng)考慮重要關(guān)系的揭示。環(huán)境信息的備注在為計(jì)劃與控制準(zhǔn)備信息時(shí)具有很大的相關(guān)性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一致性與期間的連續(xù)性特別適用于作為管理控制活動(dòng)的一部分而編制的具有實(shí)際記錄性質(zhì)的信息。

　　四、會(huì)計(jì)理論：未來發(fā)展

　　由于社會(huì)環(huán)境的變遷，人類技術(shù)水平、行為知識(shí)和信息理論等的發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)的范圍和方法正在發(fā)生變化，從而大大拓展會(huì)計(jì)理論。AAA認(rèn)為未來會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)的范圍擴(kuò)大。未來會(huì)計(jì)將通過引進(jìn)新的測定方法或擴(kuò)張作為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象的行動(dòng)概念來擴(kuò)展其范圍。會(huì)計(jì)報(bào)告將采用多元報(bào)告形式，同時(shí)報(bào)告歷史成本信息和現(xiàn)時(shí)成本信息。(2)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則含義更確切。未來會(huì)計(jì)采用新的測定辦法能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;未來經(jīng)濟(jì)社會(huì)中信息的重要性逐漸增加，會(huì)計(jì)理論會(huì)探索使資料更易檢驗(yàn)的方法;未來會(huì)計(jì)理論將脫離對(duì)應(yīng)用領(lǐng)域的說明，減少說明過程中的人為因素，保證公正不偏性;未來會(huì)計(jì)理論將更多地與統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合，構(gòu)成一個(gè)獨(dú)立的“信息職業(yè)”，朝計(jì)量理論方向擴(kuò)張。(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。未來會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容既包括傳統(tǒng)的計(jì)劃信息，又包括所有非交易資料，而且把資料的搜集、保管、綜合、傳遞等多項(xiàng)職能自然有序地統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)容更加豐富。

　　五、結(jié)語

　　AAA認(rèn)為，未來會(huì)計(jì)理論較之過去更具正規(guī)性，但缺乏說明性，未來會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)可圍繞以下三個(gè)主題展開：(1)會(huì)計(jì)學(xué)的范圍。未來會(huì)計(jì)涉及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、數(shù)學(xué)、信息理論與計(jì)算機(jī)科學(xué)等多方面的知識(shí)，計(jì)量和傳遞反映過去、現(xiàn)在和將來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料，以改進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各階層的控制方法與決策。(2)會(huì)計(jì)概念的性質(zhì)。未來會(huì)計(jì)將具有三重性質(zhì)，即激勵(lì)、計(jì)量和傳遞信息。(3)會(huì)計(jì)學(xué)的要素。未來會(huì)計(jì)學(xué)的要素將包括會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)單位和會(huì)計(jì)行為。