固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響新經(jīng)濟(jì)學(xué)研究論文
固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響新經(jīng)濟(jì)學(xué)研究論文
固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊;本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響新經(jīng)濟(jì)學(xué)研究相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎閱讀!
【論文摘要】：詳細(xì)闡述幾種常用的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，并舉例分析企業(yè)在采用不同折舊方法下的應(yīng)納所得稅額的不同。
企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。
【論文關(guān)鍵詞】：折舊，加速折舊法，所得稅額，現(xiàn)值
【論文正文】：
固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響新經(jīng)濟(jì)學(xué)研究
第一章不同折舊方法下的所得稅計(jì)算
企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。
第一節(jié)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
1.1.1.固定資產(chǎn)原值
固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊;本月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。
1.1.2固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值
固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額。預(yù)計(jì)凈殘值的多少同樣會(huì)影響折舊額的計(jì)提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定資產(chǎn)原值的3%-5%的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
1.1.3固定資產(chǎn)使用年限對(duì)所得稅的影響
固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。因此在確定使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對(duì)各類固定資產(chǎn)的使用年限已作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊。具體參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)容。
第二節(jié)折舊年限對(duì)所得稅的影響
客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。
例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：
500000×(1-4%)/8=60000(元)
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
60000×33%×5.335=105633(元)
5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。
如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：
500000×(1-4%)/6=80000(元)
因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：
80000×33%×4.355=114972(元)
4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972-105633=9339(元)。
當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長折舊期限也可節(jié)稅。
例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅?
8年和6年折舊年限的避稅情況：
(1)、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。
(2)、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。
可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。
按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：
9000×(3.791-1.736)十18000×(5.335-3.791)=46287(元)
按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：
12000×(3.79l-1.736)十24000×0.564=32031(元)
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。
第三節(jié) 幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響
1.3.1.使用年限法
使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=(原始價(jià)值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)/預(yù)計(jì)使用年限
一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：
固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值×100%
固定資產(chǎn)年折舊率=(1-凈殘值率)/折舊年限×100%
使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。
1.3.2.產(chǎn)量法
產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：
單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=(固定資產(chǎn)原始價(jià)值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值)/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量
固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用
產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
1.3.3.工作小時(shí)法
這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：
使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用=(固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值)/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)×使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用
工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
1.3.4.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
(1)年數(shù)總和法
又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：
年折舊率=(折舊年限-已使用年限)/[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100%
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)×年折舊率
(2)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：
年折舊率=2/折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率
實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。
采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。
不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法(即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法)次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率;而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少;后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。
下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：
例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1-1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。
表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表
年限 未扣除折舊利潤(元) 產(chǎn)量(件)
第一年 100000 1000
第二年
90000
900
第三年 120000 1200
第四年 80000 800
第五年 76000 760
合計(jì) 466000 4660
(1)直線法：
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值)/估計(jì)使用年限=(180000-10000)/5=34000(元)
估計(jì)使用年限5年。
第一年利潤額為：100000-34000=66000(元)
應(yīng)納所得稅為：66000×33%=21780(元)
第二年利潤額為：90000-34000=56000(元)
應(yīng)納所得稅為：56000×33%=18480(元)
第三年利潤額為;120000-34000=86000(元)
應(yīng)納所得稅為：86000×33%=28380(元)
第四年利潤額為：80000-34000=46000(元)
應(yīng)納所得稅為：46000×33%=15180(元)
第五年利潤額為：76000-34000=42000(元)
應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860(元)
5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)
應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621=75350.88(元)
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。
(2)產(chǎn)量法
每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量×(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值)
第一年折舊額為：
1000/4660×(180000-10000)=36480(元)
利潤額為：100000-36480=63520(元)
應(yīng)納所得稅為：63520×33%=20961.6(元)
第二年折舊額為：
900/4660×(180000-10000)=32832(元)
利潤額為：90000-32832=57168(元)
應(yīng)納所得稅為：57168×33%=18865.44(元)
第三年折舊額為：
1200/4660×(180000-10000)=43776(元)
利潤額為：120000-43776=76224(元)
應(yīng)納所得稅為：76224×33%=25153.92(元)
第四年折舊額為：
800/4660×(180000-10000)=29184(元)
利潤額為：80000-29184=50816(元)
應(yīng)納所得稅為：50186×33%=16769.28(元)
第五年折舊額為：
760/4660×(180000-10000)=27725(元)
利潤額為：76000-27725=48275(元)
應(yīng)納所得稅為：48275×33%=15930.75(元)
五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：
20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95(元)
應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95(元)
(3)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/估計(jì)使用年限×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。
雙倍余額遞減法年折舊率=2×1/5×100%=40%
第一年折舊額為：180000×40%=72000(元)
利潤額為：10000-72000=28000(元)
應(yīng)納所得稅為：28000×33%=9240(元)
第二年折舊額為：(180000-72000)×40%=43200(元)
利潤額為：90000-43200=46800(元)
應(yīng)納所得稅為：46800×33%=15444(元)