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上市公司是證券市場(chǎng)的基石，目前評(píng)價(jià)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈資產(chǎn)，而對(duì)收益質(zhì)量的重要性認(rèn)識(shí)不夠。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的上市公司畢業(yè)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
上市公司畢業(yè)論文篇1
淺談上市公司盈余管理的治理對(duì)策
摘要：盈余管理是目前會(huì)計(jì)界廣泛研究的課題。上市公司內(nèi)部，公司管理當(dāng)局的股票發(fā)行、配股、估價(jià)變動(dòng)、避免停牌、退市等動(dòng)機(jī)客觀刺激其采用盈余管理。
關(guān)鍵詞：上市公司,盈余管理
1.盈余管理概述
盈余管理是目前會(huì)計(jì)界廣泛研究的課題。盡管對(duì)盈余管理的概念尚未形成統(tǒng)一的意見，但是在某些方面，會(huì)計(jì)界的認(rèn)識(shí)是一致的，例如盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局;在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意圖地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排;管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的。
盈余管理的存在既有外部原因，又有內(nèi)部原因。論文參考網(wǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完善、信息的不對(duì)稱、盈余管理的收益大于成本、政治環(huán)境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機(jī);另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內(nèi)部，公司管理當(dāng)局的股票發(fā)行、配股、估價(jià)變動(dòng)、避免停牌、退市等動(dòng)機(jī)客觀刺激其采用盈余管理。
盈余管理是一種機(jī)會(huì)主義行為，它的存在與市場(chǎng)效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。盡管無(wú)法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際, 構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響及由此造成的危害降至最低。
2.盈余管理治理的八項(xiàng)對(duì)策
要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:
2.1提高資金市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性
盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對(duì)稱。要減少信息不對(duì)稱的程度，就要促使資本市場(chǎng)健康完善發(fā)展。我國(guó)政府對(duì)證券市場(chǎng)干涉過多，是其不能迅速發(fā)展起來(lái)的原因。因此應(yīng)當(dāng)減少政府對(duì)證券市場(chǎng)的干涉，發(fā)揮市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)能力，提高證券市場(chǎng)的有效性。
2.2完善公司的治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以防止舞弊行為，也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制上市形成，公司股本大部分仍是國(guó)有股。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制，必須盡快解決國(guó)有股和國(guó)有法人股的市場(chǎng)流通問題。首先要“政企分開”、“政資分開”，解決“一股獨(dú)大”和“國(guó)有股虛置”問題，允許國(guó)有股、國(guó)有法人股流通，實(shí)施上市公司股權(quán)的分散化，發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。
另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報(bào)酬的安排對(duì)盈余管理會(huì)產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進(jìn)行的盈余管理其實(shí)是短期行為的一種表現(xiàn)，我國(guó)采用人才競(jìng)爭(zhēng)上崗制，由于經(jīng)理人員急于表現(xiàn)自己業(yè)績(jī)，易于操縱利潤(rùn)飲鴆止渴。因此，企業(yè)在進(jìn)行報(bào)酬安排時(shí)可以運(yùn)用一些長(zhǎng)期酬勞計(jì)劃。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者，使其將真實(shí)信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。
2.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法
目前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間，準(zhǔn)則和制度的制訂者應(yīng)考慮盡可能性縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體，對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用規(guī)定相應(yīng)的約束條件。在上市公司有關(guān)法規(guī)、制度建設(shè)中，既要考慮機(jī)構(gòu)、程序、規(guī)則的建設(shè)，又要考慮實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定應(yīng)具有前瞻性，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無(wú)法可依”現(xiàn)象，把盈余管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實(shí)施。這些準(zhǔn)則縮小了經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)政策選擇的余地，將對(duì)抑制我國(guó)上市公司盈余管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)揮重大作用。
2.4加強(qiáng)上市公司相關(guān)信息的披露
我國(guó)股市是一種低效市場(chǎng)，體現(xiàn)在：獲取足夠信息所花費(fèi)的成本普遍較高;市場(chǎng)參與者并不能及時(shí)獲取所需信息。因此，應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，以盡量減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，也會(huì)一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。如：增加披露易于被用來(lái)操縱盈余的報(bào)表項(xiàng)目(例如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、折舊、補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等)的主要構(gòu)成和計(jì)算方法;披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況披露以及審計(jì)范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤(rùn)操縱行為暴光, 給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索, 而且支持了那些堅(jiān)持原則的事務(wù)所, 鼓勵(lì)證券市場(chǎng)上的正義力量。市場(chǎng)也便于根據(jù)這些信息對(duì)股票做出合理的定價(jià)。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。
2.5增加盈余管理的成本
影響上市公司盈余管理的預(yù)期成本主要有兩個(gè)因素：盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的概率的大小和發(fā)現(xiàn)后被處罰的力度。因此，提高發(fā)現(xiàn)的概率和處罰力度，增加其預(yù)期成本，使成本超過盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。
2.5.1加強(qiáng)外部監(jiān)督
主要是加強(qiáng)證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督。一方面，證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強(qiáng)管理監(jiān)督，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲。證券市場(chǎng)上健全的法律法規(guī)及訴訟機(jī)制，可以均衡與會(huì)計(jì)信息供求各方利益相關(guān)的利益分配，對(duì)管理層盈余管理的機(jī)會(huì)主義行為起到威懾作用。
另一方面，要加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由經(jīng)理人掌握聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)利，而應(yīng)由公司監(jiān)事會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)決定。并加大對(duì)違約會(huì)計(jì)師行為的處罰力度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門針對(duì)企業(yè)的盈余管理和利潤(rùn)操縱進(jìn)行正確區(qū)分，并編制盈余管理的審計(jì)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，使廣大投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，減少企業(yè)的盈余管理。
2.5.2加大處罰力度
客觀地講，我們已告別了“無(wú)法可依”的時(shí)代。到目前為止，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)已制定和頒布了一系列準(zhǔn)則和法規(guī)來(lái)規(guī)范上市公司的行為。但這些信息披露的規(guī)范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規(guī)范有待制定出臺(tái)。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)而言，我國(guó)上市公司的監(jiān)管較為寬松，存在著市場(chǎng)監(jiān)管缺乏聯(lián)系性、量刑過輕、打擊面過窄的現(xiàn)象，這在一定程度上助長(zhǎng)了機(jī)會(huì)主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵(lì)就越大，所以我們必須改變對(duì)上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制。對(duì)違規(guī)者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使管理者當(dāng)局提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。論文參考網(wǎng)。
2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發(fā)、配股的條件
盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災(zāi)區(qū)是巨虧和追求配股權(quán)的公司。公司管理者為了避免被監(jiān)管部門特殊處理或終止上市，就會(huì)采取利潤(rùn)“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進(jìn)行盈余管理這一主要?jiǎng)訖C(jī)，對(duì)于PT和ST股，也應(yīng)改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的惟一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮其他的因素。也可借鑒國(guó)外的做法，如美國(guó)納斯達(dá)克股票市場(chǎng)退市規(guī)則中著名的“一美元退市法則”。
目前我國(guó)作為衡量企業(yè)配股條件的惟一指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量是建立在一系列會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上的，其結(jié)果并非十分準(zhǔn)確，帶有相當(dāng)大的主觀性，存在相當(dāng)大的管理空間。因此，對(duì)于配股資格的認(rèn)定，應(yīng)建立一個(gè)更科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，如在凈資產(chǎn)收益率規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率。因?yàn)楝F(xiàn)金流量被稱為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的“測(cè)謊器”，一個(gè)穩(wěn)步上升的公司其凈利潤(rùn)應(yīng)有現(xiàn)金的支持。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也已經(jīng)把現(xiàn)金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監(jiān)會(huì)頒布的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，“關(guān)于上市公司的分配情況，應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司上市以來(lái)最近三年歷次分紅派息情況，特別是現(xiàn)金分紅占可分配利潤(rùn)的比例以及董事會(huì)對(duì)于不分配所陳述的理由。”
2.7加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范
盈余管理行為與公司管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的道德水平存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德體現(xiàn)在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性，對(duì)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)性的敏感性。應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制，一是社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，形成外在的他律機(jī)制。社會(huì)輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會(huì)的某種價(jià)值取向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。二是社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)鼓勵(lì)與鞭策。在社會(huì)分配格局中提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)獎(jiǎng)罰分明，鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
2.8發(fā)展財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍
我國(guó)的證券分析偏重于技術(shù)分析和國(guó)家政策分析，缺乏關(guān)于公司基本面分析的信息競(jìng)爭(zhēng)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，發(fā)展財(cái)務(wù)分析師職業(yè)勢(shì)在必行。在證券市場(chǎng)上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍，會(huì)解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時(shí)增進(jìn)市場(chǎng)信息的透明度，一定程度上解決我國(guó)證券市場(chǎng)上散戶居多、投機(jī)性較強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)匱乏的情況。財(cái)務(wù)分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動(dòng)機(jī)、其可能的方向與數(shù)額，減少市場(chǎng)與公司管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱。論文參考網(wǎng)。
3.總結(jié)
綜上所述，適度的盈余管理是上市公司的有關(guān)利益主體采取合法手段來(lái)追求自身利益的實(shí)現(xiàn)，可以說是其不斷走向成熟的標(biāo)志。允許適度盈余管理行為的存在，則是對(duì)有關(guān)利益主體的尊重。但盈余管理一旦超過了這個(gè)“度”，會(huì)極大的破壞資本市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的有效性，損害投資者的利益。雖然近幾年我國(guó)的相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)得到一定程度的完善，但還是存在漏洞，上市公司盈余管理的手段也會(huì)根據(jù)政策和法律的調(diào)整而調(diào)整，治理上市公司盈余管理還是一條漫長(zhǎng)的道路。因此，在規(guī)范上市公司盈余管理行為時(shí)，主要應(yīng)不斷完善有關(guān)政策、法規(guī)，而不是一味地打擊、強(qiáng)制，兩種手段應(yīng)相輔相成，相互促進(jìn)。
上市公司畢業(yè)論文篇2
淺析上市公司審計(jì)合謀問題
近年來(lái)，資本市場(chǎng)接二連三出現(xiàn)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀造假欺騙投資者的事件。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司信息虛假問題隱瞞，未予以糾正或披露;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能查出上市公司存在財(cái)務(wù)信息虛假問題，有重大疏漏。這些問題的暴露使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及整個(gè)審計(jì)行業(yè)都面臨著前所未有的信譽(yù)危機(jī)，到底是什么原因引起了審計(jì)合謀問題，如何才能防止這種現(xiàn)象發(fā)生，這是為保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展必須思考和解決的問題。
一、審計(jì)合謀的內(nèi)涵、分類
(一)審計(jì)合謀的內(nèi)涵
審計(jì)合謀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失其職業(yè)獨(dú)立性的基本要求，主動(dòng)迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、提供虛假會(huì)計(jì)信息的需要，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為，并由此產(chǎn)生了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象。
(二)審計(jì)合謀的分類
根據(jù)審計(jì)合謀產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)不同，可以將審計(jì)合謀劃分為三類，即內(nèi)生性合謀、外生性合謀和管制性合謀。
1.內(nèi)生性合謀
內(nèi)生性合謀是指來(lái)源于理性經(jīng)濟(jì)人自身利益的驅(qū)使，注冊(cè)會(huì)計(jì)師手中的鑒證權(quán)利使其想獲取更多收益，自身利益驅(qū)動(dòng)下，就會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出迎合客戶需求的行為，內(nèi)生性合謀具有主動(dòng)合謀之意。
2.外生性合謀
外生性合謀是指審計(jì)師自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有被動(dòng)合謀之意。導(dǎo)致審計(jì)師被動(dòng)參與合謀的外界壓力通常有兩類，一是審計(jì)市場(chǎng)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，二是政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)施加的政治壓力。
3.管制性合謀
管制性合謀嚴(yán)格來(lái)說并不是客戶與審計(jì)師之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造成的合謀。當(dāng)管制者與被管制者之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益或是人事變動(dòng)關(guān)系時(shí)，監(jiān)督者對(duì)被監(jiān)督者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對(duì)審計(jì)合謀行為發(fā)生時(shí)也容易消極對(duì)待。
二、審計(jì)合謀問題的成因
審計(jì)合謀是一定內(nèi)因和外因共同作用于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益體而達(dá)成的契約，是相關(guān)利益主體經(jīng)過復(fù)雜博弈后的臨時(shí)均衡。
(一)內(nèi)生性審計(jì)合謀的原因
1.內(nèi)部動(dòng)機(jī)是最根本的原因
自發(fā)性動(dòng)機(jī)是審計(jì)師自身的原因，是審計(jì)合謀問題的最初動(dòng)力。在審計(jì)的過程中，作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有著自己明確的目的。利是其本質(zhì)屬性，因此，在其執(zhí)業(yè)過程中不顧忌審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的基本要求而主動(dòng)參與，迎合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。加之審計(jì)是作為與委托、代理雙方均保持獨(dú)立的第三方而存在的，無(wú)論如何努力都不會(huì)有額外的收益，這就客觀上導(dǎo)致了合謀動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。
2.誠(chéng)信缺失是必要條件
克魯格曼在《蕭條經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出，目前經(jīng)濟(jì)制度惟一不能解決的就是道德風(fēng)險(xiǎn)問題，發(fā)展越快的國(guó)家制造道德風(fēng)險(xiǎn)的空間越大審計(jì)市場(chǎng)需要通過制度安排對(duì)參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約，當(dāng)誠(chéng)信不復(fù)存在時(shí)，巨大的經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞，制度的安排就會(huì)被自身利益打敗。為了謀求自身利益的最大化，并迎合制度，審計(jì)合謀就成為審計(jì)雙方的最佳出路。
3.外部因素是充分條件
由于審計(jì)行為必然要涉及到委托人、審計(jì)師和被審計(jì)人三方，被審計(jì)人、審計(jì)師服務(wù)于同一委托人，彼此之間并不存在利益關(guān)系，但是，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中大量存在的“委托人缺位”現(xiàn)象，即審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一極力回避監(jiān)督，使審計(jì)師明顯處于劣勢(shì)地位，導(dǎo)致了審計(jì)師不得不遷就被審計(jì)人，結(jié)果必然使得審計(jì)流于形式，甚至與其合謀。
(二)外生性審計(jì)合謀的原因
1.公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善
在國(guó)有控股的上市公司中，國(guó)有資產(chǎn)所有者往往在管理中缺位，廣大中小股東參與公司經(jīng)營(yíng)決策的程度又相當(dāng)?shù)?，使得公司的?shí)際控制權(quán)要么被形式上代表國(guó)有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和上市公司管理當(dāng)局共同控制，要么就完全被管理當(dāng)局控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。同時(shí)，董事會(huì)成員與經(jīng)理人員往往互相兼任。這樣，國(guó)有控股上市公司就往往被控制在一些小團(tuán)體或個(gè)人手中。在這種公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)下，董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理人員，實(shí)際上成了自己對(duì)自己的監(jiān)督，當(dāng)股東大會(huì)成為擺設(shè)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了大股東和內(nèi)部控制者手中，這種潛在的威脅損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。這種管理當(dāng)局兼具被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份，客觀上迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其合謀。
2.審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過度
我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)有著數(shù)量多、規(guī)模普遍較小、體制不健全、業(yè)務(wù)收入偏低、資金不雄厚、抵御外界壓力的能力不強(qiáng)、在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴性較大等諸多特點(diǎn)。在這種狀況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的加強(qiáng)，許多大型的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)駐我國(guó)，由于具有較好的審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)程度，一部分上市公司選擇他們作為首要的審計(jì)方，很大一部分的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)被搶走。如此惡性、無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來(lái)謀求自身的生存和發(fā)展的空間，從而迎合審計(jì)合謀的要求。
3.政府干預(yù)促使審計(jì)合謀產(chǎn)生
我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級(jí)政府所高度關(guān)注的，努力爭(zhēng)取讓本地或本部門更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣?ldquo;義不容辭”的責(zé)任。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)大面積虧損，將一個(gè)虧損企業(yè)推向資本市場(chǎng)，不僅能為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時(shí)緩解危機(jī)，而且也增加當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個(gè)特征值。顯然，沒有虛假會(huì)計(jì)信息和審計(jì)合謀的“幫助”，任何一個(gè)虧損國(guó)有企業(yè)都是無(wú)法直接通過事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。因此，當(dāng)?shù)卣谄髽I(yè)上市過程中一方面縱容和促使公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，另一方面又促使與其具有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(三)管制性 審計(jì)合謀的原因
1.法律體系不健全
從近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)上市公司的處罰看，負(fù)有不可推卸責(zé)任的高管所受的處罰明顯偏低，罰款數(shù)額難抵其對(duì)公司造成的損害。這與對(duì)上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律法規(guī)有密切關(guān)系。我國(guó)2006年1月執(zhí)行的修改后的《公司法》第二百零三條規(guī)定：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢韵胍?，我國(guó)法律的威懾力實(shí)在太小，違規(guī)成本太低。
2.審計(jì)收費(fèi)制度滯后
在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)價(jià)格，具有較大的隨意性。2002年6月頒布施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》在第五章“收費(fèi)與傭金”中第二十七條至第三十三條對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出了些原則性的規(guī)定，但具體規(guī)定仍然由各地方 財(cái)政及物價(jià)部門決定，審計(jì)收費(fèi)制度上存在多方面的不足和漏洞，致使客觀上造成審計(jì)合謀的形成。
3.審計(jì)收費(fèi)對(duì)象依賴
我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向?qū)徲?jì)對(duì)象收取審計(jì)費(fèi)用，這種方式導(dǎo)致審計(jì)方缺乏 經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存費(fèi)用基本依賴于被審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)用，因此審計(jì)方形成對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上一定程度的依賴，而這種依賴性的存在將成為審計(jì)合謀的直接原因。尤其當(dāng)一家或幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和比重很大時(shí)，事務(wù)所在審計(jì)該客戶時(shí)將很難保持獨(dú)立性，極有能陷入審計(jì)合謀。
4.審計(jì)收費(fèi)價(jià)格偏低
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取根據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)數(shù)額結(jié)合審計(jì)人員 工作時(shí)間，固定價(jià)格固定下限或上限等方式確定各地具體的收費(fèi)辦法，各地具體收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門確定。由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等原因，實(shí)際收費(fèi)普遍較低，有些政府部門在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用方式上，采用招標(biāo)方式來(lái)選擇事務(wù)所，以招標(biāo)價(jià)低者競(jìng)得，從而使各個(gè)事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)，導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的惡性循環(huán)。
5.激勵(lì)機(jī)制殘缺
我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制還沒有建立，在沒有有效激勵(lì)措施的情況下，經(jīng)理人披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息的積極性就會(huì)減弱再來(lái)看看我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)，對(duì)失信行為處罰不嚴(yán)厲，對(duì)守信行為獎(jiǎng)勵(lì)不明顯，使守信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失守信的動(dòng)力。在我國(guó)至今都沒有建立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師守信的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這種缺乏激勵(lì)的機(jī)制，減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師守信的動(dòng)力，當(dāng)相關(guān)條件具備時(shí)，通過與被審計(jì)單位合謀，謀求額外收益也就成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種必然選擇。
三、審計(jì)合謀防范措施及對(duì)策
(一)對(duì)內(nèi)生性合謀的治理措施
1.重塑行業(yè)誠(chéng)信
注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的缺失會(huì)引發(fā)全 社會(huì)對(duì)審計(jì)行業(yè)及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信任危機(jī)，破壞經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正常的運(yùn)行。但誠(chéng)信意識(shí)的建立不是一時(shí)能改變的，一方面需要以 教育為主，全行業(yè)開展以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，加強(qiáng)審計(jì)師的誠(chéng)信自律意識(shí)，使誠(chéng)信成為每個(gè)從業(yè)人員的自覺行為;另一方面應(yīng)當(dāng)制定與之相適應(yīng)的誠(chéng)信道德評(píng)價(jià)體系，建立行業(yè)人員誠(chéng)信檔案并定期向社會(huì)及監(jiān)管部門公布事務(wù)所以及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，實(shí)行審計(jì)師的個(gè)人財(cái)富與聲譽(yù)相掛鉤的制度，從而促使審計(jì)師在從業(yè)過程中保持獨(dú)立性，將誠(chéng)信作為自己最根本的行為準(zhǔn)則。
2.引入聲譽(yù)處罰機(jī)制及新聞監(jiān)督機(jī)制
對(duì)事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加入聲譽(yù)處罰機(jī)制，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入與其聲譽(yù)掛鉤，使其在面對(duì)審計(jì)合謀時(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀不但會(huì)給自己及其合伙人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)使其本人及整個(gè)事務(wù)所的聲譽(yù)急劇下降，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倒閉，由此促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因提高聲譽(yù)而拒絕合謀。事實(shí)上，很多審計(jì)領(lǐng)域的舞弊事件是由新聞界而不是政府監(jiān)管部門首先揭露出來(lái)的，新聞?shì)浾摰谋O(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中的作用是很大的。加大新聞界對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)督力度，使合謀雙方懾于違法行為被曝光而不敢為所欲為。
防止審計(jì)合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽(yù)處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強(qiáng)化刑事處罰責(zé)任追究機(jī)制，能夠使合謀成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合謀收益，才能從根本上有效遏制審計(jì)合謀的發(fā)生。因此我國(guó)必須完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制和其他機(jī)制，從根本上杜絕審計(jì)合謀的再次發(fā)生。
(二)對(duì)外生性審計(jì)合謀的治理渠道
1.深化企業(yè) 管理體制改革
大量的審計(jì)合謀案例表明，由經(jīng)營(yíng)管理者自行選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并實(shí)施具體費(fèi)用支付的方式，常常會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)合謀的地位。且因我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性難以得到保證。只有當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、公司高級(jí)管理人員的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并且能夠真正各負(fù)其責(zé)、各司其職時(shí)，這樣才是建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制，才能從內(nèi)部有效的防范審計(jì)合謀的產(chǎn)生。
2.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)
為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相關(guān)責(zé)任的事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，提高審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性。政府還需要完善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，使其與我國(guó)新的經(jīng)濟(jì) 環(huán)境相適應(yīng)，并做到有法可依、有法必依。加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度，降低審計(jì)合謀雙方的預(yù)期結(jié)果，最終減少審計(jì)合謀的誘發(fā)原因。
根據(jù)審計(jì)合謀形成的原因，建立和完善如下制度非常重要：
(1)采取措施解決國(guó)有股“一股獨(dú)大”問題，目前正在實(shí)施的股權(quán)分置改革，目的就是要解決企業(yè)控制人缺位問題，這可以從根本上解決企業(yè)所有者對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的關(guān)心問題。
(2)公司上市的門檻不能太高，且上市資格安排也不能局限在幾個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)上，同時(shí)，還應(yīng)該加大市場(chǎng)對(duì)公司股票首次上市交易定價(jià)的力量。
(3)要把管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)緊密結(jié)合起來(lái)，建立激勵(lì)與約束相容的薪酬制度。
(4)市場(chǎng)透明制度。從某種意義上說，審計(jì)合謀也是一種腐敗，遏制腐敗最基本的方法是透明。
(5)科學(xué)、合理的審計(jì)師責(zé)任承擔(dān)制度。此外，還要解決法律制度體系內(nèi)部的統(tǒng)一問題和訴訟成本過高的問題。
(三)管制性 審計(jì)合謀的對(duì)策
1.完善審計(jì)收費(fèi)制度
現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)制度的弊端就在審計(jì)費(fèi)用的支付方式上，即審計(jì)單位直接向被審計(jì)單位收取費(fèi)用。由于我國(guó)的現(xiàn)行 環(huán)境還不具備有審計(jì) 報(bào)告的使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，因此應(yīng)在審計(jì)過程中設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的第三方，而在我國(guó)只有政府或 財(cái)政部門才能嚴(yán)格保證與審計(jì)雙方無(wú)直接和間接的 經(jīng)濟(jì)利益 聯(lián)系，并能做到公平公正，因此應(yīng)由他們?cè)O(shè)置此中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)上市公司需進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將審計(jì)費(fèi)用交于第三方保管，并由其負(fù)責(zé)聘用 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)方進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)審計(jì) 工作完成時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從第三方收取審計(jì)費(fèi)用，而且對(duì)審計(jì)收費(fèi)制訂一個(gè)最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行政府對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有效監(jiān)管，為會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信建立了經(jīng)濟(jì)上的保證。
2.限制審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)
審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致其不健康 發(fā)展，引起市場(chǎng)混亂并導(dǎo)致不合理甚至是違法的競(jìng)爭(zhēng)，非常不利于審計(jì)的獨(dú)立性提高。首先應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的進(jìn)入限制，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)師的 職業(yè)水平和綜合素質(zhì)道德;其次限制不合理的競(jìng)爭(zhēng)手段，從而使審計(jì)行業(yè)正常發(fā)展，增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的實(shí)力和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的可能性，避免因數(shù)量繁多的事務(wù)所間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而造成短期行為及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的損害。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交有關(guān)獨(dú)立性的承諾，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求，最終提高審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。
總之，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不健全，各項(xiàng)法律法規(guī)不夠完善，加之全 社會(huì)的誠(chéng)信體系和道德意識(shí)沒有完全形成的情況下，治理審計(jì)合謀并不是一朝一夕可以解決的。對(duì)審計(jì)合謀的防范應(yīng)從多方面入手，審計(jì)合謀的治理是一個(gè)系統(tǒng)工程，但我們相信隨著誠(chéng)信意識(shí)的逐步建立，法律法規(guī)的日益健全、合理，審計(jì)合謀行為一定可以避免，審計(jì)市場(chǎng)也將趨于規(guī)范，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮更大作用。
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