試析新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃新思路

　　作為一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，稅收籌劃工作是指投資者和納稅人為了獲得稅后利潤最大化在經(jīng)營之前通過各種方案的對比和選擇來獲得最佳的納稅方案而進行的工作，近年來政府也對合法的稅收籌劃工作進行了鼓勵，經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃工作能夠有效的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的收益。

　　一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

　　1.組織形式上的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來源為中國境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機構(gòu)和場所如果是設(shè)置在中國境內(nèi)的，那么應(yīng)當(dāng)將所設(shè)機構(gòu)和場所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來源，有的非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)和場所，或者所設(shè)置的機構(gòu)和場所和獲得的收入并沒有太大的聯(lián)系，那么就應(yīng)該以來源于中國境內(nèi)的收入來繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)以上的規(guī)定，在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過程中應(yīng)當(dāng)從以下兩個方面進行：首先是對內(nèi)資企業(yè)的稅收進行籌劃。其中設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)和設(shè)立成個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負擔(dān)是不同的，對于設(shè)立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅，一次繳納是在企業(yè)獲利時，另外在將稅后利潤分配給自然人股東時還需要繳納個人所得稅，這就是所謂的雙重繳稅。而對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)來說，如果企業(yè)為個人獨資或者是合伙的，就可以避免繳納企業(yè)所得稅，只是對個人所得稅進行繳納，這就不會出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象，這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點。然后是要對一些在中國境內(nèi)由外資所設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)的繳稅籌劃。如果外資在中國設(shè)立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè)，就符合了中國居民納稅人的資格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其注冊的企業(yè)在中國境內(nèi)和境外的全部收入來繳納企業(yè)所得稅。如果設(shè)立的機構(gòu)為外國企業(yè)的分支，就會具有不同的繳稅義務(wù)，繳稅的來源為中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境內(nèi)的與其所設(shè)立的機構(gòu)有密切聯(lián)系的收入，因此可以看出，在對外資設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)進行籌劃時也具有很強的可操作性。

　　2.總分支機構(gòu)的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定，對于在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的居民企業(yè)營業(yè)機構(gòu)，在繳納企業(yè)所得稅的時候應(yīng)當(dāng)匯總計算，另外對于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進行了嚴(yán)格的規(guī)定，除非有國務(wù)院的規(guī)定，企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)如果在擴大經(jīng)營規(guī)模的過程中可以采取設(shè)立分支的新營業(yè)機構(gòu)就會更加有利于企業(yè)所得稅的繳納，這主要是因為在繳納企業(yè)所得稅時不具備法人資格的分支機構(gòu)可以與總機構(gòu)進行合并，這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅，同時還可以增加企業(yè)的資金時間價值。如果企業(yè)所設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)具有獨立的法人資格，例如設(shè)立子公司，由子公司產(chǎn)生的虧損無法沖抵母公司的盈利，母公司所繳納的納稅所得額就會增加，同時增加了當(dāng)期繳納的稅款，占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出，在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下，在需要設(shè)立分支機構(gòu)時應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司而不是子公司。

　　3.計稅依據(jù)的籌劃

　　在確定計稅依據(jù)的時候比較復(fù)雜，具有較大的籌劃空間，是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點內(nèi)容，在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補的以前年度虧損以及各項扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的過程中主要分為以下三個方面的籌劃。

　　首先是收入的籌劃，主要包括兩個方面的內(nèi)容，一方面是將收入的實現(xiàn)時間推遲這樣就能獲得資金的時間價值，在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中，將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分，具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等，同時對于這些收入的時間和地點都進行了明確，這樣就能夠為籌劃收入的稅收提供了相應(yīng)的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權(quán)益性投入的時間進行推移可以讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期，為了將利息收入確認時間進行推遲，可以將借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期推遲，為了將租金收入的確定時間進行推遲，就應(yīng)當(dāng)將合同約定的承租人應(yīng)該付租金的日期進行推遲等等，在將這些類型收入的確認時間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時間向后推遲，這樣企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，實現(xiàn)企業(yè)資金時間價值的最大化。另一方面，在充分的利用免稅收入相關(guān)規(guī)定的情況下通過減少收入額可以降低計稅依據(jù)，在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中，將國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對這些規(guī)定充分的理解，將籌劃工作放在經(jīng)營活動之前，以減少收入額來降低計稅依據(jù)。

　　然后是扣除的籌劃，在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過程中也具有非常大的操作空間，主要包括兩個方面的籌劃內(nèi)容，一方面是增加扣除，例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金的過程中按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么就允許扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該充分利用好企業(yè)所得稅中關(guān)于可扣除內(nèi)容的規(guī)定，在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過程中進行扣除的籌劃。另外一方面應(yīng)當(dāng)對扣除的時間合理的安排。對于在較長時間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的安排每個納稅年度的扣除額以達到好的稅收籌劃效果，例如減少虧損企業(yè)的當(dāng)期扣除以及增加盈利企業(yè)的當(dāng)期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時間價值。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤時，在實施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當(dāng)期扣除，這樣可以使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少;在對存貨進行計價的時候主要有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種計價方法，這樣能夠提供更大的空間來籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下，對于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況，為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)采用先進先出法，而對于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況，為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)該采用加權(quán)平均法和個別計價法。

　　最后是虧損的籌劃，在實施條例的規(guī)定中，對于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是對于結(jié)轉(zhuǎn)的年限也進行了規(guī)定，不能超過五年，因此可以通過企業(yè)虧損額的合理確定來獲得相應(yīng)的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)年后五年內(nèi)的盈利額進行預(yù)測就可以通過有效的擴大當(dāng)年的虧損來進行稅收的籌劃。第一，要推遲收入的確認;第二，要對不征稅收入進行準(zhǔn)確的核算以及增加免稅收入額;最后，要增加當(dāng)期扣除，在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項，可以對其進行提出，在對虧損進行籌劃時應(yīng)當(dāng)充分的利用到這一點。

　　4.稅率的籌劃

　　所謂對企業(yè)稅率的籌劃主要指的就是降低企業(yè)適用的稅率，因此在企業(yè)進行籌劃的過程中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠為基礎(chǔ)，其中小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的邊緣時，就要進行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　5.稅收優(yōu)惠的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅中對于稅收優(yōu)惠進行了變化，用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面，例如：高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠、 環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資規(guī)劃的過程中充分的考慮相關(guān)的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營方向，通過創(chuàng)造相應(yīng)的條件來對這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用，使國家的稅收政策能夠達到鼓勵企業(yè)發(fā)展的效果，還可以節(jié)省稅收。

　　二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點建議

　　1.應(yīng)當(dāng)防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險

　　在我國對稅收籌劃的相關(guān)研究與實踐過程中，稅收籌劃過程中的大部分納稅人認為想要減輕稅收負擔(dān)、增加稅收收益，只要依靠稅收籌劃就可以實現(xiàn)，根本沒有將稅收的風(fēng)險考慮在內(nèi)。事實上，和其他方式的財務(wù)決策一樣，稅收籌劃的收益和風(fēng)險是同時存在的，在進行稅收籌劃的過程中要綜合的考慮主觀性風(fēng)險、條件性風(fēng)險、成本性風(fēng)險和認定性風(fēng)險來進行具體的籌劃。

　　2.以規(guī)范化和法律化的行為來進行稅收籌劃

　　想要減少風(fēng)險和增加收益就必須要實現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化，這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護，法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神，稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過程中，第一，應(yīng)當(dāng)建立認定稅收籌劃合法性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，可以以企業(yè)的管理為基礎(chǔ)向法律化進展，通過法律對籌劃和避稅進行明確和界定。第二。對于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任應(yīng)當(dāng)進行明確，作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，納稅人要對方案涉及到的法律問題負全部的法律責(zé)任，在提供方案的時候也要受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，應(yīng)當(dāng)通過法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三，應(yīng)當(dāng)加強稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化，對職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機制進行規(guī)范和完善。

　　3.對稅收籌劃的績效進行合理的界定和評價

　　為了激勵籌劃者達到籌劃活動的最佳效果應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，在設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對稅收籌劃評價的過程中應(yīng)當(dāng)注意到以下幾點：首先，不僅自身績效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義，同時稅收籌劃還能夠推進市場法人主體總體財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)和維護。然后在計量稅收籌劃活動的外顯績效時，不應(yīng)當(dāng)僅僅的依靠其對財務(wù)目標(biāo)的貢獻程度，還應(yīng)該包括與之相關(guān)的各種損益因素，通過有效的調(diào)整來得出正確的結(jié)論。

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場法人主體正常經(jīng)營理財?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對獨立的行為特征兩個方面來對稅收籌劃活動進行組織和評價，能夠在市場法人主體利益最大化的財務(wù)目標(biāo)中融入稅收籌劃活動。要有效的進行稅收籌劃，市場法人主體必須將稅收籌劃運作體系建立起來，這就要求了決策者的理財素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先，決策者要具有一定的法律知識，能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點進行準(zhǔn)確的把握。其次，對經(jīng)濟發(fā)展的動向要能夠及時的洞察，在進行籌資和投資配置的過程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進行控制。

　　4.樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價值觀念

　　現(xiàn)代價值觀念包括收益、成本和風(fēng)險等，市場法人主體要以企業(yè)的長期利益目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過相應(yīng)的籌資和投資活動來優(yōu)化長期利益目標(biāo)，通過合理的規(guī)劃來達到組織收益、成本、風(fēng)險的最佳配比，只有這樣才能達到稅收籌劃利益最高的情況。因此要以高素質(zhì)人才為基礎(chǔ)建立高效的稅務(wù)籌劃機制。

　　三、總結(jié)

　　總之，不僅僅是稅收籌劃人員進行新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作，還需要各個方面和機構(gòu)的密切配合，對稅收利益合理規(guī)劃的過程中要做到以下幾點：防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險、以規(guī)范化和法律化的行為來進行稅收籌劃、對稅收籌劃的績效進行合理的界定和評價、提高決策者的素質(zhì)和行為規(guī)劃來促進稅收籌劃工作以及樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價值觀念。只有這樣才能使企業(yè)獲得更大的稅收利益。后續(xù)還應(yīng)當(dāng)對新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作進行更加深入的研究。