增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，目前我國的增值稅以及涉及到很多行業(yè)中去了。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅論文，供大家參考。

　　增值稅論文范文篇一：《我國商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃》

　　摘要：

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，納稅籌劃將來勢必在企業(yè)發(fā)展中占重要地位。而增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，在涉及范圍、現(xiàn)行稅制等方面為企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了廣闊的空間，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃無疑有著深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè);納稅籌劃;增值稅

　　1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性和必要性

　　1.1商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的可行性

　　①增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)也不容易。②稅收政策的引導(dǎo)性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。

　　1.2商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅籌劃的必要性

　?、儆欣跍p少稅負(fù)節(jié)約成本。對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言要想追求最大的盈利，必須盡可能的控制成本。商貿(mào)企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅和企業(yè)所得稅，作為企業(yè)重要稅種的增值稅有著很大的籌劃空間。商貿(mào)企業(yè)的零售業(yè)務(wù)、視同銷售業(yè)務(wù)、進(jìn)口業(yè)務(wù)以及一些企業(yè)在零售商品的同時(shí)還兼營加工、修理修配勞務(wù)都會(huì)涉及到增值稅的繳納。因此，商貿(mào)企業(yè)很有必要對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃從而降低稅負(fù)節(jié)約成本創(chuàng)造利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)。②有利于納稅人更好的掌握和實(shí)施稅收法規(guī)。要想有效的實(shí)施納稅籌劃，納稅人必須隨時(shí)隨地密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺(tái)，稅法一旦發(fā)生變化納稅人就會(huì)馬上采取行動(dòng)通過一些合法的操作來達(dá)到節(jié)稅的目的。商貿(mào)企業(yè)在減輕稅負(fù)的同時(shí)提高了納稅意識(shí)，在一定程度上推動(dòng)稅收法律及法規(guī)的貫徹、實(shí)施。③有利于商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展。商貿(mào)企業(yè)通過對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，同時(shí)增加了企業(yè)的可用資金及稅后收益，這符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的與動(dòng)機(jī)?？芍滟Y金的增加有利于企業(yè)在其他方面更好的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

　　2增值稅納稅籌劃方法在商貿(mào)企業(yè)中的具體運(yùn)用

　　2.1采購結(jié)算方式的納稅籌劃

　　企業(yè)的采購結(jié)算方式主要分為兩種：一種是賒銷;一種是現(xiàn)金采購。無論采用哪種結(jié)算方式都應(yīng)在稅法的允許范圍之內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)盡量選擇對(duì)商貿(mào)企業(yè)有利的結(jié)算方式，延遲支付貨款的時(shí)間為企業(yè)取得無息貸款。具體的操作方法如下：①在簽訂采購合同時(shí)與供貨商協(xié)議采用分期付款或者賒銷的方式盡可能的拖延資金流出的時(shí)間。②與供應(yīng)商達(dá)成共識(shí)盡早提供增值稅專用發(fā)票，可以較早的進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)通過減少當(dāng)期貨幣資金支出的方式達(dá)到利益最大化的目的。

　　2.2通過兼營行為進(jìn)行納稅籌劃

　　所謂的兼營行為指納稅人的經(jīng)營范圍既包括應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但是，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)并不同時(shí)發(fā)生在同一位購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅勞務(wù)和貨物一并征收增值稅。對(duì)從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人來說適用的營業(yè)稅稅率為5%，但是增值稅的征收率只有3%，這樣看來不分開核算比較有利。在一般情況下，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人分開核算還是較為有利的。

　　2.3通過混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃

　　混合銷售行為指生活中有些銷售行為即涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中即包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。這種混合銷售行為給征管雙方在管理上帶來了很多困難，為了便于征收管理，增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：對(duì)于從事生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅，即不可以分別核算。以上列舉單位以外的其他單位和個(gè)人在發(fā)生混合銷售行為時(shí)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　2.4增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用

　　政府為了優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而制定了不少的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)商貿(mào)企業(yè)所體現(xiàn)的稅負(fù)情況來看，至今商貿(mào)企業(yè)還未有任何一家已經(jīng)獲批得到增值稅稅收優(yōu)惠政策。總的來說我國商貿(mào)企業(yè)能夠享有的增值稅稅收優(yōu)惠政策與其他企業(yè)相比很少，不過通過細(xì)致的了解和解讀增值稅稅收優(yōu)惠政策，不難找出可以籌劃的空間。概括地說，商貿(mào)企業(yè)可以大致通過下面這些方面考慮是否存在可以利用增值稅稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間：①合理的規(guī)劃所售商品的類別結(jié)構(gòu)，并在顧及企業(yè)盈利的前提下，充分合理的配置能夠和減征或免征增值稅的商品;②及時(shí)關(guān)注發(fā)生地震、洪水等自然災(zāi)害地區(qū)、邊遠(yuǎn)貧困縣以及國家政策規(guī)定需要扶植、鼓勵(lì)地區(qū)的有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策等。

　　2.5通過增值稅延期納稅進(jìn)行籌劃

　　增值稅延期納稅又叫做納稅期的遞延，指根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定允許企業(yè)在一定期限內(nèi)，延遲繳納或分期繳納稅款。從稅收法律規(guī)定上我們可以看出納稅期限最多只有一個(gè)月的期限，所以要根據(jù)納稅期限進(jìn)行籌劃幾率是很小的，利用推遲納稅發(fā)生時(shí)間這方面進(jìn)行籌劃才能延期納稅，為企業(yè)減少銀行利息的支出，節(jié)約貨幣資金給企業(yè)帶來更大的利潤。

　　3完善商貿(mào)企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的管理

　　3.1商貿(mào)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問題

　　商貿(mào)企業(yè)利用稅收法律知識(shí)并結(jié)合商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中具體的涉稅事項(xiàng)，來對(duì)增值稅進(jìn)行有效的納稅籌劃，通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、增加企業(yè)流動(dòng)資金等實(shí)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。成功的納稅籌劃案例很多，但是由于納稅籌劃在我國還處于起步階段，在有的方面還不是很完善，造成有的納稅人對(duì)納稅籌劃不是十分了解，片面理解納稅籌劃的概念，有的企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事情，與企業(yè)經(jīng)營決策無關(guān)只要交給財(cái)務(wù)部門就可以高枕無憂了其他部門也無需關(guān)心;甚至有的企業(yè)認(rèn)為只要跟稅務(wù)局搞好關(guān)系，有事可以通過疏通關(guān)系搞定;甚至有的企業(yè)，從局部或者整體看來稅務(wù)核算工作是符合規(guī)定的操作，但是仔細(xì)看的話就發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)沒有密切注意國家稅收法律的變更及新政策的出臺(tái)并且對(duì)稅收政策沒有進(jìn)行系統(tǒng)細(xì)致的研究和分析導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)核算工作中出現(xiàn)紕漏，看似合法的操作，其事實(shí)上已經(jīng)形成偷稅，從而受到稅務(wù)部門的處罰。因此商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)也要完善企業(yè)對(duì)納稅籌劃的管理。為了使商貿(mào)企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃，大致從以下幾個(gè)方面完善企業(yè)對(duì)納稅籌劃的管理。

　　3.2完善的方法

　?、倨髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)納稅籌劃足夠重視。只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性才能使納稅籌劃在企業(yè)正常的實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織企業(yè)財(cái)務(wù)及核心人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，使企業(yè)員工正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃并及時(shí)、準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，尤其要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有關(guān)納稅籌劃方面知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。②增加企業(yè)與稅務(wù)師事務(wù)所之間的聯(lián)系。在如今社會(huì)，要進(jìn)行有效的納稅籌劃必須善于借力，廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識(shí)，調(diào)動(dòng)各方面的能力。最好的方法就是借助稅務(wù)師事務(wù)所的力量，事務(wù)所在稅收政策和稅務(wù)情報(bào)方面有最準(zhǔn)確、最新、最全面的信息，事務(wù)所有著最專業(yè)的稅務(wù)人才，涉稅經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)豐富，納稅籌劃水平高。納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)技術(shù)要求高并且政策性強(qiáng)的工作對(duì)職員工作能力要求十分高，商貿(mào)企業(yè)除了要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，同時(shí)還要加強(qiáng)同稅務(wù)師事務(wù)所的溝通與聯(lián)系，提高商貿(mào)企業(yè)的稅法意識(shí)、納稅籌劃實(shí)施能力和稅收政策的分析理解能力。③及時(shí)掌握稅收法律的變化，及時(shí)準(zhǔn)確把握稅收政策。稅收知識(shí)面廣量大,并且在不斷變化之中，商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須以合法性為基礎(chǔ)，這就要求商貿(mào)企業(yè)時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)政策的變化，及時(shí)把握稅收政策動(dòng)態(tài)，也要求商貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要同時(shí)具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅收法律知識(shí)，及時(shí)分析稅收法律變化后對(duì)企業(yè)納稅籌劃造成的影響并對(duì)企業(yè)原有的籌劃決策進(jìn)行變更以確保企業(yè)增值稅納稅籌劃的合法性及安全度，使商貿(mào)企業(yè)的納稅籌劃順利進(jìn)行。④保持企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系。納稅人應(yīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)遵守稅收合作信賴主義即公眾信任原則，一方面商貿(mào)企業(yè)作為納稅人應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向商貿(mào)企業(yè)提供稅收信息資料。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的準(zhǔn)確性與公正性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)商貿(mào)企業(yè)是否依法納稅有所懷疑，商貿(mào)企業(yè)有權(quán)利要求被稅務(wù)機(jī)關(guān)充分信任。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　增值稅論文范篇文二：《營業(yè)稅改增值稅的困境與對(duì)策研究》

　　2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業(yè)稅改增值稅的任務(wù)，克服營業(yè)稅、增值稅并行的缺憾，2013年8月，營業(yè)稅改增值稅在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上紅紅火火地在全國范圍內(nèi)鋪開了。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍的基礎(chǔ)上，2014年6月1日電信業(yè)營改增試點(diǎn)工作在全國范圍鋪開，接著，生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)被逐步納入增值稅體系。營業(yè)稅改征增值稅克服了營業(yè)稅重復(fù)計(jì)征的最大缺陷，發(fā)揚(yáng)了增值稅抵扣的優(yōu)點(diǎn)，不是簡單的轉(zhuǎn)改，而是重大的制度創(chuàng)新，是我國政府適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重大決策，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業(yè)稅改增值稅固然有優(yōu)勢，但也存在轉(zhuǎn)改的困境，有必要進(jìn)行深入研究，探尋解決策略。

　　一、營業(yè)稅改增值稅的意義

　　(一)有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

　　營業(yè)稅稅賦重，重復(fù)征稅，出口不退稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。營業(yè)稅改增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，使多個(gè)行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)降低。比如:理論上假設(shè)能取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所需的所有憑證，建筑業(yè)稅負(fù)將大大減輕，因?yàn)椴槐赜萌繝I業(yè)收入繳納營業(yè)稅，購買機(jī)器設(shè)備、材料的稅額可以抵扣。金融業(yè)企業(yè)不像過去既要承擔(dān)營業(yè)稅又要繳納增值稅，因?yàn)榘凑諣I改增的實(shí)施辦法只對(duì)貸款、金融經(jīng)紀(jì)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等金融業(yè)務(wù)創(chuàng)造的增值額征稅，對(duì)過戶費(fèi)、開戶費(fèi)等代收費(fèi)用和商業(yè)銀行不良貸款引發(fā)的應(yīng)收未收利息的稅負(fù)不再征稅。出口企業(yè)享受零稅率政策，減輕了稅負(fù)，因?yàn)樵鲋刀惛淖兞藸I業(yè)稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)和采掘也都是受益的行業(yè)。另外，七類行業(yè)增值稅征收率的降低、增值稅價(jià)外稅特征導(dǎo)致的稅基縮小、增值稅先進(jìn)計(jì)稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業(yè)的稅負(fù)減輕。

　　(二)有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　新一輪世界經(jīng)濟(jì)增長主要是由結(jié)構(gòu)調(diào)整推動(dòng)的，而稅收是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要手段。1994年稅制改革確定制造業(yè)實(shí)施增值稅，制造業(yè)按照應(yīng)稅勞務(wù)抵扣的范圍擴(kuò)大，原先不能抵扣的費(fèi)用可以抵扣，抵扣數(shù)額同時(shí)增加，企業(yè)負(fù)擔(dān)由此減輕，產(chǎn)品成本也隨之下降，行業(yè)和企業(yè)的競爭力大大提高。毫無疑問，營業(yè)稅改增值稅對(duì)制造業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進(jìn)作用，在一定程度上促使我國成為制造業(yè)大國。服務(wù)業(yè)的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務(wù)業(yè)仍然實(shí)施營業(yè)稅，營業(yè)稅的種種弊端制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。鑒于已有的改革經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，必須加快營業(yè)稅改為增值稅的步伐，否則會(huì)影響“十二五”期間服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

　　(三)有利于集約型經(jīng)濟(jì)增長方式

　　一般而言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，會(huì)出現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)增長方式，比如粗放型、集約型經(jīng)濟(jì)增長方式等。粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式以數(shù)量、增長速度為中心，依靠資金、勞動(dòng)力和自然資源等生產(chǎn)要素增量投入來提高產(chǎn)出水平;集約型經(jīng)濟(jì)增長方式不以資源浪費(fèi)、環(huán)境惡化等為代價(jià)，主要依靠提高生產(chǎn)率的綜合要素來提高產(chǎn)出水平，用最低成本創(chuàng)造最大利潤。正因?yàn)榇址判徒?jīng)濟(jì)增長方式存在工藝落后、質(zhì)量差、資源耗費(fèi)高、效益低、資金周轉(zhuǎn)慢、環(huán)境污染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產(chǎn)出的增長方式，以科技發(fā)展帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益，采取集約化方式，這是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀要求的，是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的低級(jí)階段，考慮到資源、環(huán)境、人力、科技等綜合因素，以質(zhì)量取勝，那就會(huì)避免粗放型經(jīng)濟(jì)增長帶來的問題。集約型經(jīng)濟(jì)增長方式要求在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中依靠科技力量，在生產(chǎn)中增加科學(xué)技術(shù)含量，提高科學(xué)技術(shù)水平。依靠科技、發(fā)展科技，需要稅收、財(cái)政、技術(shù)、人力等多個(gè)方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業(yè)稅政策不但制約了設(shè)計(jì)、研究型企業(yè)的發(fā)展，而且對(duì)其他企業(yè)吸收新技術(shù)、研發(fā)新產(chǎn)品構(gòu)成障礙，對(duì)于非設(shè)計(jì)研發(fā)型企業(yè)吸收別人的新技術(shù)、新成果，就要提高稅收，只對(duì)自行研發(fā)的技術(shù)、產(chǎn)品實(shí)行較低的稅收政策。在營改增之前，企業(yè)外購新技術(shù)、新研究成果而支付的價(jià)款中包含的營業(yè)稅不能抵扣，這就增加了企業(yè)的稅負(fù)。營業(yè)稅改為增值稅后，不但避免了重復(fù)征稅，還規(guī)定高科技企業(yè)享受6%的較低稅檔，享受產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠，以提高企業(yè)盈利水平，激勵(lì)企業(yè)朝著高科技、創(chuàng)新型發(fā)展，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。另外，營改增有利于擴(kuò)展增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)中的競爭力。

　　二、營業(yè)稅改增值稅的困境

　　(一)沖擊地方財(cái)政體系遭遇改革阻力

　　繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業(yè)稅歸地方所有，是地方財(cái)政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業(yè)稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權(quán)利大大減少，即便將地方營業(yè)稅改征為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會(huì)影響到地方財(cái)政相對(duì)獨(dú)立的收支管理權(quán)和平衡權(quán)。地方財(cái)政收支體系面臨沖擊，結(jié)果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當(dāng)，將會(huì)給全面推行營業(yè)稅改增值稅帶來阻力。

　　(二)核算方式轉(zhuǎn)變導(dǎo)致稅改步伐放緩

　　從總體來看，營業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核算方式方法也產(chǎn)生了很大影響。例如:建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在材料購買和發(fā)出、承包和分包、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行增值稅核算工作，只在計(jì)提和繳納營業(yè)稅時(shí)做賬，可見營業(yè)稅改增值稅加大了財(cái)務(wù)人員的工作量。已經(jīng)習(xí)慣采用原有核算方法的財(cái)務(wù)人員一般會(huì)排斥改變。營改增之后，財(cái)務(wù)及稅務(wù)人員需要盡快學(xué)習(xí)新的稅收規(guī)則和不同的稅率，需要對(duì)費(fèi)用、成本等分離價(jià)稅，分別核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，需要增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)防范等，如果不及時(shí)充電，就會(huì)在微觀層面拖延稅改的進(jìn)度。

　　(三)金融業(yè)稅制難以設(shè)計(jì)影響營改增推進(jìn)

　　金融業(yè)的稅制設(shè)計(jì)比較難。一是難以精準(zhǔn)計(jì)量金融業(yè)增值稅課稅基礎(chǔ)，比如銀行貸款業(yè)務(wù)的利息包含增加值、資金成本、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、通貨膨脹補(bǔ)償?shù)龋箿?zhǔn)確衡量增值稅的計(jì)稅依據(jù)的獲取十分困難。二是難以確定金融業(yè)增值稅的征收方式。金融業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等很多行業(yè)，難以采取統(tǒng)一的征收方式。三是難以確定金融業(yè)增值稅的稅率。由于金融保險(xiǎn)業(yè)主要靠勞務(wù)和資產(chǎn)取得收入，原材料投入相對(duì)比較少，在只允許企業(yè)抵扣設(shè)備和原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下:如果適用現(xiàn)在的增值稅稅率，稅負(fù)將大大提升;如果要采取降低增值稅稅率的方式來避免這種負(fù)面影響，具體稅率也難以測算。

　　(四)建筑業(yè)理論稅負(fù)值與實(shí)際測試結(jié)果差距較大

　　建筑施工企業(yè)從農(nóng)民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規(guī)定的憑證，供應(yīng)商提供建筑物資時(shí)對(duì)開發(fā)票與不開發(fā)票執(zhí)行不同的價(jià)格，轉(zhuǎn)包與分包行為也難以取得發(fā)票。因此鑒于建筑業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性、成本構(gòu)成的特殊性等原因，營改增稅負(fù)可能不減反增。對(duì)全國部分建筑施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果顯示，如采用11%的試點(diǎn)稅率，營改增后，稅負(fù)不降反升。對(duì)于量多面廣、吸納就業(yè)、產(chǎn)值利潤率低、現(xiàn)金流緊張的中小建筑企業(yè)而言，可能憂慮多于期待。此外，營改增對(duì)個(gè)別行業(yè)短期內(nèi)的促進(jìn)作用不明顯。如:交通運(yùn)輸業(yè)由于固定資產(chǎn)建設(shè)周期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業(yè)的成本、費(fèi)用下降比若小于收入下降比，利潤將有所下降;等等。

　　三、突破困境的對(duì)策

　　(一)建議中央與地方按5∶5分成

　　我國自從實(shí)行雙稅制以后，中央加強(qiáng)了財(cái)權(quán)的控制力度，稅收不斷創(chuàng)新高，而地方的稅收卻并不樂觀，有的地方甚至負(fù)債累累。營改增將原來屬于地方的營業(yè)稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時(shí)撥回的控制權(quán)不在地方。營改增不但沒有改變長期以來中央富地方窮的局面，反而使地方財(cái)政失去了相對(duì)獨(dú)立的調(diào)控權(quán)。某個(gè)產(chǎn)業(yè)急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時(shí)常存在，必然會(huì)影響地方性公共支出的時(shí)效和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的進(jìn)度。因此，應(yīng)該科學(xué)確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央宏觀調(diào)控能力的前提下，適當(dāng)提高增值稅中地方的分享比重，調(diào)動(dòng)地方的積極性，確保營改增取得成功。上海理工大學(xué)的華欽、饒海琴老師指出，如果將營業(yè)稅全部納入增值稅，那么中央與地方的增值稅分享比例要調(diào)整為51.2%和48.8%，才能保證原有營業(yè)稅收入全部留在地方財(cái)政，業(yè)界普遍認(rèn)為這個(gè)比例比較合理?？傊绻脒m當(dāng)改變地方“土地財(cái)政”的現(xiàn)狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。

　　(二)提高財(cái)稅人員綜合素質(zhì)和能力

　　營改增是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇，既帶來機(jī)遇又帶來挑戰(zhàn)。營改增不僅大大增加會(huì)計(jì)核算的工作量，也使會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜。如果財(cái)稅人員沒有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”一個(gè)會(huì)計(jì)科目內(nèi)核算，結(jié)果就會(huì)只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”中分離出來，建立“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”這兩個(gè)一級(jí)科目，平常只做進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額匯集，月底或下月初分別合計(jì)總數(shù)，再計(jì)算應(yīng)交稅金，即把銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額就是應(yīng)交稅金。這樣，避免每天每筆結(jié)算應(yīng)交稅金，工作量將大大減少。所以，實(shí)行營改增后，財(cái)稅人員必須及時(shí)學(xué)習(xí)營改增相關(guān)知識(shí)，明確應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論，提高綜合素質(zhì)，才能迅速調(diào)整財(cái)務(wù)核算方式，加強(qiáng)稅務(wù)管理，控制相關(guān)環(huán)節(jié)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，規(guī)范增值稅業(yè)務(wù)，管理好增值稅專用發(fā)票的開具和收取，快速適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求。

　　(三)對(duì)抵扣鏈條不完整的行業(yè)實(shí)行過渡期政策

　　抵扣鏈條不完整的行業(yè)由于部分進(jìn)項(xiàng)稅無法取得扣稅憑證而無法抵扣銷項(xiàng)稅額，造成實(shí)際稅負(fù)上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進(jìn)行，促進(jìn)全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)型，對(duì)這類行業(yè)的企業(yè)可采用如下過渡期政策:一是不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%的征收率，征收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過多的背景下，遵循平衡行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)市場公平，財(cái)政收入不因稅率調(diào)整產(chǎn)生巨大波動(dòng)的原則，實(shí)行差別稅率，實(shí)際稅負(fù)高的適用低稅率，實(shí)際稅負(fù)低的實(shí)行高稅率;三是對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過理論設(shè)計(jì)值的部分，采取即征即退或者先征后退的辦法。

　　(四)優(yōu)化增值稅征收管理辦法

　　近兩年來，針對(duì)企業(yè)部分成本難以抵扣的問題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對(duì)稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)。增值稅征管模式比營業(yè)稅更加規(guī)范，也更加復(fù)雜，在實(shí)施初期，會(huì)給稅企雙方帶來壓力和負(fù)擔(dān)，應(yīng)在有限度地增加納稅成本和征管成本的前提下，完善有關(guān)稅票的設(shè)計(jì)、領(lǐng)用、開具、傳遞、保管、認(rèn)證、抵扣等配套制度和政策安排，創(chuàng)造條件、創(chuàng)新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)整、完善、配套和創(chuàng)新，直接關(guān)系到征管效率的改善和提高，甚至影響到營業(yè)稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。2013年我國就已經(jīng)取代美國成為世界第一大貿(mào)易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經(jīng)是美國的一半，是日本的2倍。為了持續(xù)發(fā)展，與國際接軌，也為了更加充分發(fā)揮稅收的作用，我國政府果斷實(shí)施“營改增”?？梢哉f，營改增是增值稅改革中的又一個(gè)里程碑，影響深遠(yuǎn)。綜上所述，營改增政策不僅減輕企業(yè)稅負(fù)，有利于激勵(lì)市場主體，而且優(yōu)化的稅制有利于引導(dǎo)生產(chǎn)方式，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。當(dāng)前，應(yīng)根據(jù)我國實(shí)際情況，以營改增為契機(jī)，充分認(rèn)識(shí)政府轉(zhuǎn)移支付法制化的緊迫性，提高財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)和管理水平，把營改增的負(fù)面影響降到最小，實(shí)現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡和順利推進(jìn)。

　　增值稅論文范文篇三：《淺析增值稅轉(zhuǎn)型》

　　增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種，是我國第一大稅，在稅收總量中約占40%的比例。增值稅的普遍計(jì)稅方法是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍不同，增值稅大致上分為三種類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)稅款一次性全部扣除;生產(chǎn)型增值稅是不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的進(jìn)項(xiàng)稅款。收入型增值稅則介于前兩者之間，即允許企業(yè)分次、逐步扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然

　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。世界上絕大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅，只有我國和印度尼西亞實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在運(yùn)行中暴露和產(chǎn)生了難以克服的缺陷和漏洞，突出表現(xiàn)在：一是沒有完全解決重復(fù)征稅問題，不利于有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;二是不利于簡化征管手段，提高了稅收成本;三是使企業(yè)出口退稅難以充分實(shí)現(xiàn)，出口貨物價(jià)格中含有某些稅收成份，不利于我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。因此增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型已成歷史的必然。

　　早在2003年底，國家稅務(wù)總局就已宣布增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型試點(diǎn)工作將在東北地區(qū)的8個(gè)行業(yè)率先推行。但試點(diǎn)工作正式展開的日期，卻一再推后，從原定2004年1月1日，再到當(dāng)年的7月1日，直至今日增值稅改革試點(diǎn)工作尚未開始。究其主要原因是存在兩個(gè)顧慮：一是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致財(cái)政減收、改革成本過大，財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重;二是擔(dān)心轉(zhuǎn)型會(huì)造成投資過熱，對(duì)本“已過熱的經(jīng)濟(jì)”火上澆油。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型顧慮分析

　　以上兩種顧慮雖有其一定的道理，但綜合考慮各方面因素，此種擔(dān)心顯得有點(diǎn)多余，我們必須正確看待因轉(zhuǎn)型而產(chǎn)生的減收和投資過熱問題。

　　(一)正確看待減收問題

　　據(jù)財(cái)政部測算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備大約占2/3，房屋建筑物約占1/3。機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型如果暫時(shí)只考慮機(jī)器設(shè)備的抵扣，全國統(tǒng)一實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，當(dāng)年就將減少財(cái)政收入500億元～800億元。如果全面轉(zhuǎn)型，將減少1000億元左右。那么我們該如何正確看待減收問題呢?

　　1.減收只是暫時(shí)現(xiàn)象

　　增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性稅收收入減收當(dāng)期肯定會(huì)對(duì)增值稅收入的年增長幅度產(chǎn)生影響，但這只是暫時(shí)的。首先，增值稅轉(zhuǎn)型的稅收收入補(bǔ)償是遠(yuǎn)期實(shí)現(xiàn)的。如果將增值稅轉(zhuǎn)型看作是國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的投資，正如企業(yè)利潤不能完全補(bǔ)償當(dāng)期投資一樣，要求增值稅單個(gè)稅種當(dāng)期全部補(bǔ)償稅收減收是勉為其難的。增值稅轉(zhuǎn)型將刺激投資增長和資本形成，提高國民經(jīng)濟(jì)的潛在生產(chǎn)能力。隨著投資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，整個(gè)增值稅的稅基還會(huì)擴(kuò)大，最終，增值稅項(xiàng)下的財(cái)政收入還會(huì)恢復(fù)到現(xiàn)在水平，并進(jìn)一步增長，超過現(xiàn)有水平。其次，增值稅轉(zhuǎn)型之后，納稅人的稅負(fù)減少，利潤會(huì)增加，企業(yè)所得稅會(huì)隨之增加，而且隨著征管力量的加強(qiáng)，國家稅收也存在著增收因素。因此增值稅轉(zhuǎn)型造成的增值稅收入增幅下降部分，從整個(gè)稅制改革和征管效率提高上可以解決一部分。

　　2.高速增長的財(cái)政收入使國家財(cái)政對(duì)減收有了足夠的承受能力

　　從財(cái)政收入與GDP的增長幅度的平衡關(guān)系來看，對(duì)于增值稅改革的減收，財(cái)政收入是有一定承受空間的。從理論上講，財(cái)政收入與GDP的增長保持相對(duì)平衡，是比較健康的。國家統(tǒng)計(jì)局2005年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全國GDP為182321億元，比上年增長9.9%。2005年財(cái)政收入為30866億元，比上年增長20.0%，大大超過了GDP增長速度。實(shí)際上，假如GDP增長9%，財(cái)政收入增長10%或11%就夠了。這樣看來，高速增長的財(cái)政收入，為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財(cái)力基礎(chǔ)，對(duì)于減收國家財(cái)政有足夠的承受能力。

　　3.不能較多強(qiáng)調(diào)增值稅的收入效應(yīng)，不能單純因減收而否定稅制改革

　　我國在1995年時(shí)增值稅就約占整個(gè)稅收總額的50%左右，比世界平均水平高出近20%。1994年稅制改革后，稅收政策過分突出了國家聚集財(cái)政資金的功能，較多強(qiáng)調(diào)了增值稅的收入效應(yīng)，使財(cái)政更加依賴于增值稅一個(gè)稅種。但事實(shí)上籌集財(cái)政資金不應(yīng)成為實(shí)施增值稅的第一目的和本意。增值稅的轉(zhuǎn)型改革必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入規(guī)模的暫時(shí)調(diào)整變動(dòng)。財(cái)政問題是必須考慮的問題，但財(cái)政問題首先應(yīng)從完善增值稅機(jī)制和整個(gè)國家稅收的制度上通盤考慮，絕不能將改革的內(nèi)容逐項(xiàng)分割開來，以財(cái)政收入是否增大作為逐項(xiàng)選擇改革項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)。

　　(二)正確看待投資過熱問題

　　由于消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除，雖在客觀上會(huì)刺激投資的增長，但我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面來全面地看待這個(gè)問題

　　1.現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅本身亦未能解決固定資產(chǎn)投資過熱問題

　　從理論上講，生產(chǎn)型增值稅具有抑制固定資產(chǎn)投資膨脹效應(yīng)。但生產(chǎn)型增值稅不是控制投資過熱的唯一方法，因?yàn)槎愂諏?duì)投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)一般只能通過影響投資方向和規(guī)模來間接發(fā)揮功能，且調(diào)節(jié)對(duì)象主要是新增投資，對(duì)已形成的投資卻不足以發(fā)揮作用。目前固定資產(chǎn)投資總量失控現(xiàn)象依然存在。這主要是由于引發(fā)投資膨脹的根源在于投資主體不健全，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰，缺乏健全的投資約束機(jī)制，加之政府行為存在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的偏好。生產(chǎn)型增值稅課稅行為如果不能結(jié)合膨脹深層根源的改造，是難以達(dá)到預(yù)期效果的。另一方面，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)性投資失控現(xiàn)象也依然存在。我國某些行業(yè)如能源、交通、原材料、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)并不存在投資膨脹問題，而是投資不足，投資失衡。而加工業(yè)投資出現(xiàn)過熱現(xiàn)象。由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)所有固定資產(chǎn)投入均不加區(qū)別地不予扣稅，因此無助于改變這種不合理的投資結(jié)構(gòu)，反而愈加強(qiáng)化。而消費(fèi)型增值稅雖在一定程度上會(huì)刺激投資，但有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　2.消費(fèi)型增值稅只是對(duì)部分企業(yè)的投資有刺激作用

　　從原理上分析消費(fèi)型增值稅確實(shí)有助于投資的增加。但是投資客觀上有規(guī)模要求，因此消費(fèi)型增值稅只對(duì)那些處于盈虧臨界點(diǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目有一定的刺激效應(yīng)，而不會(huì)對(duì)所有企業(yè)投資項(xiàng)目都有刺激效應(yīng)。例如重化工工業(yè)的實(shí)際投資至少上億元，僅僅減少一點(diǎn)稅，對(duì)企業(yè)投資決策不會(huì)產(chǎn)生多大影響。

　　3.固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控已見成效，為增值稅改革增強(qiáng)信心

　　針對(duì)固定資產(chǎn)投資增長過快，從2004年4月開始，發(fā)改委已經(jīng)開始采取了一系列措施清理項(xiàng)目，實(shí)施宏觀調(diào)控。國家統(tǒng)計(jì)局2005年統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資88604億元，同比增長25.7%，增速比上年回落0.9個(gè)百分點(diǎn)。這表明宏觀調(diào)控已見成效，固定資產(chǎn)投資過熱現(xiàn)象受到了抑制。這無疑為增值稅改革的繼續(xù)推進(jìn)吃下一顆“定心丸”。

　　4.增值稅改革不應(yīng)成為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要手段

　　稅制是財(cái)政政策的組成部分，是社會(huì)生活當(dāng)中一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的變量，有長期性和延續(xù)性。稅收最重要的功能在于為每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供公平的競爭環(huán)境，而不是為了配合經(jīng)濟(jì)周期。過熱了要抑制投資，疲軟了又刺激投資，這不是稅制應(yīng)該扮演的角色。當(dāng)初為了抑制投資過熱將增值稅設(shè)計(jì)成生產(chǎn)型本身就是一個(gè)錯(cuò)誤。如果將稅制作為調(diào)控的手段，朝令夕改，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算、投資回報(bào)預(yù)期混亂，令企業(yè)無所適從。我們現(xiàn)在要做的是如何讓稅制符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期需要，而不是短期需求。國家遏制經(jīng)濟(jì)過熱的目的還是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)增長，從這個(gè)角度出發(fā)，實(shí)行增值稅改革不但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成威脅，相反能夠?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長提供動(dòng)力。因此經(jīng)濟(jì)波動(dòng)不應(yīng)左右稅制改革的方向。

　　三、加快增值稅轉(zhuǎn)型的建議

　　由以上分析可知，我國的增值稅轉(zhuǎn)型已成歷史必然。但在我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)狀況下，從“生產(chǎn)型”到“消費(fèi)型”的一步到位顯然不大現(xiàn)實(shí)，也不大可能，應(yīng)分階段有步驟地實(shí)施轉(zhuǎn)型。

　　(一)先實(shí)行較窄范圍的定向消費(fèi)型稅基，然后再過渡到全面的消費(fèi)型稅基

　　也就是說，先在關(guān)系國計(jì)民生的高新技術(shù)、交通、電力、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而對(duì)其它產(chǎn)業(yè)目前仍實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，使二者在一段時(shí)間內(nèi)同時(shí)并存;待時(shí)機(jī)成熟后在全國范圍所有征收增值稅的產(chǎn)業(yè)中采用消費(fèi)型增值稅。從國際經(jīng)驗(yàn)看，絕大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾做出過類似的過渡性規(guī)定。

　　(二)固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物可分步轉(zhuǎn)型

　　由于機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)關(guān)系緊密，且在固定資產(chǎn)中占較大比例，故第一階段可先允許機(jī)器設(shè)備中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以解決現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的突出矛盾和主要問題。一段時(shí)間以后再在廠房、建筑物等項(xiàng)目中實(shí)行。

　　(三)對(duì)新老設(shè)備分別處理，實(shí)現(xiàn)有序交替

　　在轉(zhuǎn)型過程中將會(huì)遇到一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題就是企業(yè)原有設(shè)備如何扣稅。假如明天實(shí)行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設(shè)備是否允許扣稅?對(duì)此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設(shè)備老辦法，新設(shè)備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購入的設(shè)備當(dāng)期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購入的設(shè)備則一律不允許追溯扣稅，以保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的嚴(yán)謹(jǐn)和可操作性。

　　(四)稅改時(shí)間不宜過長

　　稅改可以分步、分階段實(shí)施，但是必須盡快縮短時(shí)間表，有條件最好全國同步進(jìn)行。過長的改革過程，從改革效應(yīng)看，可能出現(xiàn)暫時(shí)性的無效率;從稅制角度看，破壞了稅法統(tǒng)一，導(dǎo)致稅制更加不公平;從具體操作看，造成更多矛盾，增加了征管難度。時(shí)間拖得越長，造成不公平會(huì)越多。

　　總之，對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型我們應(yīng)堅(jiān)定信心，消除顧慮，加快轉(zhuǎn)型步伐，穩(wěn)中求進(jìn)!