國際稅收的論文

　　國際稅收的論文篇2

　　淺析國際工程稅收籌劃

　　摘要：關(guān)于海外項目承建過程中，中國企業(yè)在國際項目工程建設(shè)中需要應(yīng)對所在國的法律，規(guī)定，標準，特別是在經(jīng)營過程中如何進行合理的稅收籌劃，依法避免不必要的重復付，稅維護企業(yè)的合法權(quán)益，已經(jīng)成為我國企業(yè)在開展國際項目時考慮的重點問題。本文對我國企業(yè)在國際工程中的稅收策劃進行綜合的分析，以期能夠提供一個借鑒。

　　關(guān)鍵詞：國際工程;稅收策劃;措施

　　引言

　　稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負擔、節(jié)約經(jīng)營成本、提高在國際市場的競爭力的有效手段，受到跨國公司普遍重視。對外承包工程項目稅收及工程所在國發(fā)生的費用籌劃日益引起各國政府和各大跨國對外承包工程承包商的重視，實際的操作過程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。因此，對國際工程稅收籌劃進行分析具有很重要的意義。

　　一、國際避稅籌劃的概述

　　(一)國際避稅籌劃的基本概念及特征

　　國際避稅籌劃，是避稅籌劃活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是指跨國納稅人為實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，利用有關(guān)國家稅法或國際稅收協(xié)定中的某些差別、漏洞、特例和缺陷，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等公開的、合法的手段規(guī)避或減輕國際稅收義務(wù)，以達到稅負最小化目的的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象。國際避稅籌劃一般都會涉及到兩個或兩個以上國家稅收的權(quán)益，因此它跨越了其中任何一個國家的稅收管轄范圍，而且還可以與國內(nèi)避稅籌劃相互交織和促進，使其更為復雜。許多國家特別是像我國這樣的發(fā)展中國家，制定了各種稅收優(yōu)惠政策，甚至開辟了自由港、免稅區(qū)來吸引外國投資者，避稅港以及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使其具有了國際普遍性。由于避稅活動的普及，需要借助專業(yè)的力量才能完成，會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使其更具有專業(yè)性。

　　(二)國際避稅籌劃產(chǎn)生的原因

　　主觀原因方面，國際避稅籌劃之所以能夠廣泛產(chǎn)生并且迅速發(fā)展，其主觀原因是跨國納稅一、充分利用避稅地進行稅收籌劃人追求利潤最大化。利潤最大化是所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動的納稅人共同追求的目標。眾所周知，在所得一定的情況下，納稅越少，獲利越多。大多數(shù)跨國納稅人都希望通過一定的方法來減輕納稅義務(wù)，達到少納稅甚至不納稅的目的?？陀^原因方面，造成國際避稅籌劃的客觀原因是各個國家之間稅收制度的差別和由于稅法及有關(guān)法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。這些缺陷和漏洞主要表現(xiàn)在：各國稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一，各國的稅率差異，稅基的差異，避免雙重征稅方法的差異，稅收管理水平的差異等等。

　　總而言之，由于各國家之間很難在稅法及稅收制度上達成完全一致，從而使跨國納稅人擁有了選擇納稅的條件和機會，達到國際避稅的目的。

　　二、國際工程項目稅收籌劃通行方法

　　下面介紹一些常用的國際工程項目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實際進行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。

　　(一)聘用當?shù)貢嫀熓聞?wù)所進行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當?shù)貢嫀熓聞?wù)所和當?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進行專業(yè)咨詢。

　　(二)利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括:直接利用籌劃法;地點流動籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅收籌劃;創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。

　　(三)利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時定價的主要方式有:以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓;以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。

　　(四)利用會計處理方法籌劃法。比如存貨計價方法的選擇以及固定資產(chǎn)計價、折舊年限、折舊方法的籌劃。

　　三、企業(yè)在國際項目中稅收籌劃方法的具體應(yīng)用分析

　　(一)利用國際稅收協(xié)定合理避稅，采用國際避稅籌劃

　　國際避稅籌劃主要針對具有跨國行為的，進行跨國經(jīng)營的企業(yè)或者個人，為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營地點以及經(jīng)營的方式，以達到最少稅收，最大經(jīng)濟效益的稅收籌劃手段。

　　第一，國際項目事前安排。在國際工程項目中標之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過程中，要爭取項目稅收減免，以及適應(yīng)該國關(guān)于國際項目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運用該國PE風險，合理規(guī)避風險。確?？偛炕蚋綄賹嶓w調(diào)遣的員工向分公司報到，并在分公司的管控之中員工達不到從屬代理定義的要求，因為它們未被授權(quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實體進行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實體支付，并不向分公司贖回。

　　第二，索賠工作中稅收安排。在國際工程項目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因為國際項目競爭不斷加劇，造成國際項目造價相對透明，所以項目利潤率不高，工程建設(shè)中，為了減少開支，必須要考慮部分稅負優(yōu)惠政策。在國際項目應(yīng)該積極利用。中國關(guān)于和該國避免重復征稅協(xié)定以及財政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

　　(二)科學合理的沙特項目資產(chǎn)報關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

　　國外投資項目一般屬于大型特大型的項目為主，在建設(shè)過程中，需要大量的設(shè)備進出口，這個過程中，如何加強項目資產(chǎn)報關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項目設(shè)備主要分為臨時性進口設(shè)備和永久性進口設(shè)備兩種。

　　在進行資產(chǎn)報關(guān)時，還可以利用第三國的資產(chǎn)報關(guān)優(yōu)勢，通過第三國進入。例如要進入沙特海關(guān)，可以通過阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國家，并且與我國簽訂了避免重復征稅協(xié)定，所以我國企業(yè)享有該免稅政策。這時國內(nèi)評價出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟效益最大。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理

　　根據(jù)我國財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)》(財稅字【1997】116號)對境外所得的有關(guān)申報和繳稅管理做出了規(guī)定。在納稅年度和申報方面，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實施細則規(guī)定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。但是對于海外項目，對外工程承包企業(yè)在海外實施項目時，在項目所在國繳納了企業(yè)所得稅，如果工程實施的所在國與我國簽有避免雙重征稅的稅收協(xié)定的，那么其在國外繳納的企業(yè)所得稅按照我國稅法規(guī)定，在計算繳納企業(yè)所得稅時是可以進行抵扣的，抵扣的限額是應(yīng)稅所得按照我國企業(yè)所得稅稅法計算應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額，也就是說國外已納稅額在限額以內(nèi)的，據(jù)實扣除，差額部分補繳;超過限額的，據(jù)限額扣除，超額部分不得抵扣。對于一些大型的對外工程承包項目，有的項目所在國在企業(yè)所得稅上會有一些減免性的優(yōu)惠政策。針對這種情況，對外工程承包企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的手段爭取在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅，如在當?shù)卦O(shè)立分支機構(gòu)，并且按照工程所在國的國稅法及政府規(guī)定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準，視同已繳納所得稅從而進行抵免。

　　結(jié)束語

　　國際工程稅收籌劃對我國企業(yè)來說還是比較欠缺的，而且實施更為不容易。采取何種方式安排好工程項目的順利實施，并達到承包商的利益最大化，對項目管理者來說極為重要。好的施工采購方案和安排，可以為承包商節(jié)省上千萬美元的稅費。絕對值得我們每一個管理者去研究和思考的。因此，國際項目稅收籌劃應(yīng)站在全球宏觀的高度看問題，不能顧此失彼。要有長遠觀念，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能殺雞取卵，不能為追求眼前利益而忽略長遠利益，國際項目應(yīng)具有較長時期的總體稅務(wù)計劃。

　　參考文獻：

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