我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍探討論文

　　消費(fèi)稅只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行多次征收。消費(fèi)稅無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，也不管實(shí)行價(jià)內(nèi)征收還是價(jià)外征收，最終消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將由消費(fèi)者承擔(dān)。
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　　摘要：消費(fèi)稅是具有較強(qiáng)調(diào)控能力的稅種之一，通過調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍與稅率能實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、擴(kuò)大消費(fèi)需求，及保護(hù)生態(tài)環(huán)境等諸多目的。下面就對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。

　　關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 特征 征稅范圍 存在問題 合理范圍。
論文正文：

我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍探討

　　消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，不僅關(guān)系著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的深度、廣度和實(shí)施成效，更反映著政府稅收政策的取向及其指導(dǎo)思想，目前我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍依然存在有待探討的問題。

　　1 消費(fèi)稅的特征。

　　消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，除了同其他流轉(zhuǎn)稅一樣具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與組織收入職能外，還具有獨(dú)特的特征：

　　第一，消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)。從世界范圍來看，各國(guó)均把增值稅作為普遍征收的稅種，而把消費(fèi)稅作為重要的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的稅種，只對(duì)部分商品或消費(fèi)進(jìn)行征收。征收多是依據(jù)各國(guó)自身實(shí)際情況，選取部分產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，并且隨時(shí)應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況而適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍。

　　第二，消費(fèi)稅的稅率設(shè)置與征收方式都極其靈活。稅率可根據(jù)消費(fèi)品的不同種類、檔次或者消費(fèi)品中某一物質(zhì)成分的含量，以及消費(fèi)品的市場(chǎng)供求狀況、價(jià)格水平、國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對(duì)消費(fèi)品制定不同的稅率。征收方式可以選擇從量計(jì)征或從價(jià)計(jì)征的不同方法。因而不同稅目的稅負(fù)水平彈性很大，調(diào)節(jié)目的十分明顯，這種調(diào)節(jié)目的也更容易被納稅人所感知。

　　第三，消費(fèi)稅具有稅源集中、征稅簡(jiǎn)便的特點(diǎn)。稅源集中使得消費(fèi)稅在組織財(cái)政收入方面具有特殊意義，而征收方便又可以進(jìn)一步降低征稅成本、保障稅收收入的征收。因此，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)，保證國(guó)家財(cái)政收入方面，能夠發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。

　　第四，消費(fèi)稅還具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)。消費(fèi)稅只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行多次征收。消費(fèi)稅無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，也不管實(shí)行價(jià)內(nèi)征收還是價(jià)外征收，最終消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)將由消費(fèi)者承擔(dān)。

　　2 當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍還不盡合理。

　　當(dāng)前，我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍還不盡合理，這主要體現(xiàn)在：

　　一是，將少數(shù)生產(chǎn)資料與某些生活必需品納入了征稅范圍。一些產(chǎn)品，例如酒精、汽車輪胎等均屬于生產(chǎn)資料，對(duì)其課稅，會(huì)影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財(cái)政收入，起到逆向調(diào)節(jié)的作用;此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提升，一些消費(fèi)品(如黃酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等)已成為人們的生活必需品或常用品，對(duì)其課稅，有可能限制人們對(duì)必需品的消費(fèi)，這不符合我國(guó)的稅收原則。

　　二是沒有將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。彌補(bǔ)增值稅累退性的弊病，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容之一。不對(duì)一些高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)超前消費(fèi)沒有抑制作用，這不僅會(huì)減少財(cái)政收入，還會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。要通過稅收實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，就要通過對(duì)高收入階層消費(fèi)的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅來解決，但我國(guó)目前消費(fèi)稅稅目覆蓋面相對(duì)較窄，對(duì)于一些高檔產(chǎn)品還尚未開征消費(fèi)稅，且消費(fèi)行為也尚未涉及。與國(guó)外開征消費(fèi)稅的國(guó)家相比，我國(guó)開征消費(fèi)稅的種類偏少，且多是發(fā)展?jié)摿τ邢薜钠髽I(yè)。因此，消費(fèi)稅必須要開辟新的征稅品目，拓寬征收范圍、擴(kuò)大稅基，才能有效發(fā)揮出作為流轉(zhuǎn)稅在收入規(guī)模調(diào)控中的作用。

　　3 消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的方向。

　　正確確定消費(fèi)稅的征稅范圍，當(dāng)前要做的是對(duì)稅目進(jìn)行微調(diào)：一是從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整方向，從量上看，應(yīng)當(dāng)是逐步拓寬，以不斷滿足宏觀調(diào)控和財(cái)政收入的雙重需求。通過今年的調(diào)整，我國(guó)消費(fèi)稅法確定的征稅項(xiàng)目雖經(jīng)擴(kuò)充，但仍然過窄。國(guó)際上將消費(fèi)稅按課征范圍可分為三種類型：(l)有限型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅征稅范圍比較狹窄，征稅項(xiàng)目約為10～15 種主要限于一些傳統(tǒng)的消費(fèi)品，如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動(dòng)車輛、游艇、糖、鹽、軟飲料、鐘表、首飾、化妝品、香水等。(2)中間型消費(fèi)稅。這種消費(fèi)稅的征稅范圍相對(duì)要寬一些，征稅項(xiàng)目約在15—30 種之間。除了有限型消費(fèi)稅所涉及的品目外，把一些消費(fèi)廣泛的消費(fèi)品，如紡織品、皮革、皮毛制品、鞋、藥品、牛奶、和谷物制品、咖啡、可可、家用電器、電子產(chǎn)品、攝影器材、打火機(jī)等也納入征稅范圍。(3)延伸型消費(fèi)稅。

　　這種消費(fèi)稅的征稅范圍比前兩種更大，征稅項(xiàng)目在30 種以上。除了上述兩種類型所涉及的品目外，把一些生產(chǎn)資料也納入征稅范圍。我國(guó)介于有限型和中間型之間，根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅征收現(xiàn)狀，其征稅范圍還有較大的拓展空間。調(diào)整的趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)是增加對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)有重要意義的項(xiàng)目，而減少一些作為一般生活消費(fèi)品的項(xiàng)目。

　　4 我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整建議。

　　我國(guó)消費(fèi)稅在確定征稅范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)目前消費(fèi)稅稅目進(jìn)行增減調(diào)整，同時(shí)逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

　　4.1 增減消費(fèi)稅稅目。

　　取消對(duì)部分消費(fèi)品的征稅。首先，隨著居民生活水平的提高，一些在過去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品和奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)成為生活必需品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的花露水、發(fā)乳等。建議取消對(duì)這些消費(fèi)品的征稅。其次，對(duì)于消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)中為平衡財(cái)政收入而征收消費(fèi)稅的，屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品建議取消征收。

　　4.2 適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。從目前我國(guó)的國(guó)情看，消費(fèi)稅法的征稅項(xiàng)目可以增加到20-30個(gè)，收入比重增加到占流轉(zhuǎn)稅收入的20%左右。應(yīng)選擇一些稅基寬廣、消費(fèi)普遍，且課稅后不會(huì)影響人民群眾生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。例如：其他礦物油類、高檔家用電器、裘皮制品、裝飾材料等。另外還可以選擇娛樂業(yè)項(xiàng)目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺(tái)球、游藝等，以及特殊服務(wù)業(yè)如桑拿、按摩等征收消費(fèi)稅。

　　4.3 逐步擴(kuò)大有關(guān)生態(tài)環(huán)保方面的征稅范圍。

　　可以對(duì)二氧化碳排放量及排氟、氯、氫等開征消費(fèi)稅，對(duì)水污染、空氣污染和垃圾污染開征環(huán)保稅。將一些不可回收、不可再利用物品(如不可降解塑料制品)、一次性用品(如一次性筷子)、對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品(如含汞和鎘的電池)，納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)逐步提高這些物品的稅率。這不僅在經(jīng)濟(jì)上和道義上公平合理，而且還可以促使企業(yè)和個(gè)人積極采取防止或處理污染的設(shè)備，提高產(chǎn)品的價(jià)格，抑制這些產(chǎn)生污染的產(chǎn)品的消費(fèi)。將水資源、森林資源等不可再生資源也納入消費(fèi)稅征稅范圍，增加財(cái)政收入的同時(shí)，也提高了人們的節(jié)約和保護(hù)意識(shí)。

　　結(jié)語：與消費(fèi)稅歷史悠久的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的消費(fèi)稅功能仍顯不足，這主要是因?yàn)楫?dāng)前的征稅范圍還不盡合理，因此，應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍的存在的問題，對(duì)該稅種的征稅范圍進(jìn)行合理設(shè)置。