稅制改革是穩(wěn)增長轉(zhuǎn)方式的--稅務(wù)研討論文

　　從一些專家對(duì)宏觀稅負(fù)水平的國際比較和實(shí)證分析結(jié)果看，存在一個(gè)基本觀點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)：稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長之間存在反方向的變量關(guān)系?；谀壳拔覈暧^稅負(fù)偏重的現(xiàn)狀，在當(dāng)前“穩(wěn)增長”成為重要任務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有實(shí)施較大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅、適當(dāng)減輕或至少是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的必要和可能。今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是稅務(wù)研討論文：稅制改革是穩(wěn)增長轉(zhuǎn)方式的。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

稅制改革是穩(wěn)增長轉(zhuǎn)方式的

　　稅收作為財(cái)政收入政策，既是籌集政府收入的主要手段，也是實(shí)施宏觀調(diào)控的重要工具。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，適時(shí)改革完善稅收制度，對(duì)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)方式都具有十分重要的意義。

　　一、我國稅制結(jié)構(gòu)失衡問題日益突出。

　　我國現(xiàn)行稅制確立于1994 年的稅制改革， 主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅， 以及資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一共19 個(gè)稅種。通過改革，確立了流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅作為主體稅種的地位。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，適應(yīng)工業(yè)化初期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，對(duì)鼓勵(lì)地方政府做大本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量、加快推動(dòng)工業(yè)化，對(duì)增加財(cái)政收入、提高政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，都發(fā)揮了重要作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的推進(jìn)，稅制結(jié)構(gòu)失衡的問題也日益突出。

　　(一)從總量來看，總體宏觀稅負(fù)偏重。

　　近年來，我國財(cái)政收入持續(xù)快速增長，2000 年～2011 年， 全國財(cái)政一般預(yù)算收入年均增速達(dá)20.5%，超過同期名義GDP 年均增速5.3 個(gè)百分點(diǎn)。一般預(yù)算收入占GDP 的比重從2000 年的13.5%逐步提高到2011 年的22%， 如果加上其他可統(tǒng)計(jì)的政府性收入，2011年財(cái)政收入占GDP 的比重則達(dá)到32%以上。而同期，城鄉(xiāng)居民收入占GDP 的比重持續(xù)下降， 從2000年的47.4%逐步下降到2011 年的41.7%(見圖1)。政府收入比重的持續(xù)上升和居民收入比重的持續(xù)下降，是居民消費(fèi)需求不足、“出口依賴、投資驅(qū)動(dòng)、粗放增長”模式難以根本改變的重要原因。如果簡單從國際比較來看，也許會(huì)得出我國宏觀稅負(fù)不高的結(jié)論，但若結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等因素分析，目前稅負(fù)水平偏高。

　　(二)從結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅等間接稅比重過高，所得稅等直接稅比重過低，財(cái)產(chǎn)稅基本處于缺失狀態(tài)流轉(zhuǎn)稅稅率偏高、稅負(fù)較重。

　　以增值稅為例，17%的基本稅率遠(yuǎn)高于日本、韓國、新加坡等周邊發(fā)達(dá)國家，在發(fā)展中國家中也是較高的。近年來，流轉(zhuǎn)稅在我國總體稅收中的比重一直保持在60%以上，其中，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅兩項(xiàng)就占比45%左右。相比之下，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的比重目前只有24%左右，遠(yuǎn)低于流轉(zhuǎn)稅(見圖2)。

　　(三)從功能來看，現(xiàn)行稅制在組織財(cái)政收入上的功能發(fā)揮得較好，但調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能卻較為脆弱。

　　失衡的稅制結(jié)構(gòu)，是“重生產(chǎn)、輕消費(fèi);重二產(chǎn)、輕三產(chǎn);重?cái)?shù)量、輕效益”粗放型增長方式難以根本改變的重要體制性原因，與調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求越來越不適應(yīng)，與優(yōu)化收入分配格局和促進(jìn)社會(huì)公平的要求越來越不適應(yīng)，與保持經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展的要求越來越不適應(yīng)。

　　從國際經(jīng)驗(yàn)來看，一個(gè)國家在低收入階段稅收主要是以間接稅為主，進(jìn)入中高收入階段則轉(zhuǎn)為以直接稅為主。發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)也普遍經(jīng)歷了一個(gè)從以傳統(tǒng)的直接稅為主，到以間接稅為主，再到以現(xiàn)代直接稅為主的變化過程。如，美國在1913 年就開始從商品課征流轉(zhuǎn)稅為主向所得課稅為主轉(zhuǎn)變。目前，OECD(經(jīng)合組織)成員中24 個(gè)發(fā)達(dá)國家，直接稅在總體稅收中的比重平均占到70.7%，其中，單所得稅一項(xiàng)的比重就占到39.5%。

　　我國目前已進(jìn)入工業(yè)化中后期階段，2011 年人均GDP 超過5000 美元，按照世界銀行標(biāo)準(zhǔn)已邁入中上等收入國家行列，稅制上也到了從以流轉(zhuǎn)稅等間接稅為主、向以所得稅等直接稅為主或至少以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重轉(zhuǎn)變的階段。

　　二、推進(jìn)稅制改革是應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的重要舉措。

　　(一)推進(jìn)稅制改革、實(shí)施較大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長水平的迫切要求。

　　從一些專家對(duì)宏觀稅負(fù)水平的國際比較和實(shí)證分析結(jié)果看，存在一個(gè)基本觀點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)：稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長之間存在反方向的變量關(guān)系。基于目前我國宏觀稅負(fù)偏重的現(xiàn)狀，在當(dāng)前“穩(wěn)增長”成為重要任務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有實(shí)施較大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅、適當(dāng)減輕或至少是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的必要和可能。

　　當(dāng)前，我國一方面經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)回落下滑，特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨較大困難;另一方面，由于“人口紅利”逐步消退、資源環(huán)境約束強(qiáng)化，物價(jià)長期上漲壓力較大，一定程度上面臨“滯漲”的壓力。在這種環(huán)境下，需要從供給端改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件， 將積極的財(cái)政政策更多放在“少取”上，實(shí)行“放水養(yǎng)魚”的結(jié)構(gòu)性減稅政策， 為促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長和轉(zhuǎn)型升級(jí)留下緩沖空間。由于我國流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重， 占總體稅收的比重較大，所得稅特別是個(gè)人所得稅所占比重較小，而且從長遠(yuǎn)看還需要進(jìn)一步強(qiáng)化所得稅的作用，因此，應(yīng)將主要的減稅空間放在流轉(zhuǎn)稅上。

　　(二)推進(jìn)稅制改革、降低間接稅的比重是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的迫切要求。

　　1. 有利于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益。間接稅主要來源于經(jīng)濟(jì)增長“量”的擴(kuò)張，只要企業(yè)在生產(chǎn)和交易，增值稅就源源不斷;直接稅主要來源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展“質(zhì)”的提高，只有企業(yè)經(jīng)營效益好、居民收入水平高，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅才有來源。降低間接稅稅負(fù)及其在總體稅收中的比重，提高直接稅的比重，有利于轉(zhuǎn)變政府職能，推動(dòng)地方政府更多關(guān)注居民收入的提高和居民財(cái)富的增長，更多關(guān)注投資環(huán)境的改善和企業(yè)效益的提高，更多關(guān)注人居環(huán)境的優(yōu)化和“人氣”的增加，從根本上改變地方將主要關(guān)注點(diǎn)和工作精力放在拉投資、上項(xiàng)目、鋪攤子、推動(dòng)短期內(nèi)GDP“量”的擴(kuò)張這一狀況，為地方政府切實(shí)將經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)放到轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展上提供有效的激勵(lì)機(jī)制和體制保障。

　　2. 有利于調(diào)節(jié)收入分配差距。

　　加快構(gòu)建合理的收入分配格局，是擴(kuò)大居民消費(fèi)、優(yōu)化需求結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)增長的穩(wěn)定性和可持續(xù)性的根本途徑。流轉(zhuǎn)稅等間接稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其實(shí)際承擔(dān)者是商品和服務(wù)的最終消費(fèi)者，在理論上被歸為累退稅。由于低收入者的收入主要用于即期消費(fèi)，高收入者的收入主要用于儲(chǔ)蓄，因此，低收入者所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅款占其收入的比重要高于高收入者。從全社會(huì)的角度看，就是低收入者承擔(dān)了與其負(fù)擔(dān)能力不相稱的高稅負(fù)。而所得稅特別是個(gè)人所得稅具有累進(jìn)性，更符合縱向公平的稅收原則。因此，調(diào)整和優(yōu)化收入分配格局、縮小收入分配差距，主要依靠所得稅等直接稅。我國目前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，一定程度上還擴(kuò)大了居民收入差距。從這個(gè)角度看，也要求逐步降低間接稅在稅收中的規(guī)模和比重，提高直接稅的規(guī)模和比重。

　　3.有利于擴(kuò)大居民消費(fèi)需求。

　　我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，居民消費(fèi)的恩格爾系數(shù)已大為下降，生活必需品外的其他消費(fèi)品支出在整體消費(fèi)支出中的比重越來越大，而此類消費(fèi)品一般來說價(jià)格需求彈性較大， 在收入水平一定的條件下，實(shí)際銷售水平是實(shí)際需求量的主要決定性因素。中國游客在境外天量購物，其原因不是同樣的商品在國內(nèi)買不到，而是因?yàn)檫@些地方價(jià)格相對(duì)比較便宜。由于增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，因此，流轉(zhuǎn)稅高稅率必然傳導(dǎo)為商品高價(jià)格，這也是一些同樣的商品國內(nèi)價(jià)格要高于境外價(jià)格、大量國內(nèi)需求轉(zhuǎn)移到境外的重要原因。降低增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅率和稅負(fù)，在競爭市場環(huán)境下，其直接效果將是降低商品的實(shí)際銷售價(jià)格。這對(duì)于實(shí)施擴(kuò)大內(nèi)需特別是居民消費(fèi)需求戰(zhàn)略，無疑具有十分重要的意義。

　　4.有利于完善宏觀調(diào)控體系。

　　直接稅具有高度的自動(dòng)伸縮性，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)動(dòng)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，國民生產(chǎn)減少，企業(yè)稅前利潤和個(gè)人稅前收入減少，相應(yīng)的稅收收入就會(huì)自動(dòng)下降，企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)減輕， 同時(shí)也導(dǎo)致政府預(yù)算赤字上升， 從而有利于擴(kuò)大社會(huì)總需求，抑制國民生產(chǎn)的下降;當(dāng)經(jīng)濟(jì)過度繁榮時(shí)，稅收自動(dòng)增加，預(yù)算赤字趨向盈余，對(duì)社會(huì)總需求施加抑制作用。這種自動(dòng)穩(wěn)定的財(cái)政政策無需政府預(yù)先作出判斷和采取措施，從而避免了相機(jī)抉擇的財(cái)政政策所存在的判斷失誤、政策時(shí)滯和順周期傾向，對(duì)比較溫和的宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的調(diào)節(jié)作用效果更為明顯。為更好發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的自動(dòng)穩(wěn)定調(diào)節(jié)作用，進(jìn)一步完善宏觀調(diào)控體系，也有必要逐步降低間接稅比重、提高直接稅比重。

　　三、推進(jìn)稅制改革的政策建議。

　　要結(jié)合實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，對(duì)稅收制度進(jìn)行一攬子改革?？偟哪繕?biāo)取向是：適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅等間接稅在總體稅收中的比重，提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的比重，構(gòu)建既能滿足政府財(cái)力正常需求、又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展的稅收制度體系。近期，要加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，適當(dāng)降低增值稅和營業(yè)稅稅率，調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)， 健全小微企業(yè)所得稅制度，實(shí)施以流轉(zhuǎn)稅和小微企業(yè)稅負(fù)為重點(diǎn)、較大規(guī)模的結(jié)構(gòu)性減稅。中長期，要建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，建立房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等財(cái)產(chǎn)稅制度，推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅。作為稅制改革的配套措施，要進(jìn)一步完善稅收征管制度，提高征管能力和水平。

　　(一)總體降低增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

　　一是加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。爭取“十二五”期間在全國范圍將增值稅擴(kuò)圍到所有服務(wù)業(yè)領(lǐng)域， 完善稅率結(jié)構(gòu)和抵扣政策， 基本消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅問題，降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。此項(xiàng)改革如果在全國鋪開，將是千億元級(jí)的減稅。

　　二是適當(dāng)降低增值稅和營業(yè)稅稅率。將增值稅基本稅率由17%降至15%～13%左右，近期可選擇在勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)等增值稅稅負(fù)較重、目前經(jīng)營上面臨較大困難的行業(yè)先行試點(diǎn)。同時(shí)，考慮到減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)改善企業(yè)效益、降低物價(jià)水平和擴(kuò)大居民消費(fèi)的正面效應(yīng)。

　　三是進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。將起征點(diǎn)在目前基礎(chǔ)上再上調(diào)50%，以減輕小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。四是強(qiáng)化消費(fèi)稅等特殊流轉(zhuǎn)稅的作用。改革完善消費(fèi)稅制度，根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控需要，研究將大量消耗資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品和高檔消費(fèi)品及服務(wù)納入消費(fèi)稅征收范圍，合理引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)行為。

　　(二)健全有利于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和小微企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅制度。

　　一是完善和落實(shí)好企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除政策，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由目前的150%提高到200%，改進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核辦法，合理擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

　　二是將企業(yè)固定資產(chǎn)法定折舊年限縮短3～5 年，并允許常規(guī)條件下加速折舊，對(duì)專利等無形資產(chǎn)允許縮短折舊年限和加速折舊。

　　三是擴(kuò)大現(xiàn)行的小型微利企業(yè)減半征收所得稅政策實(shí)施范圍并長期化、法定化，研究對(duì)小微企業(yè)普遍實(shí)行15%的低稅率所得稅制度，對(duì)初創(chuàng)期小微企業(yè)給予1～2年的所得稅免征期。

　　(三)改革完善個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅制度。

　　一是盡快建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。將固定性、經(jīng)常性所得作為綜合所得按年計(jì)算征稅， 將資本所得和臨時(shí)性、偶然性所得作為分類所得按次計(jì)算征稅，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收減免與扣除項(xiàng)目，而不是簡單地提高起征點(diǎn)，以更好發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配、籌集財(cái)政收入、培育公民納稅人意識(shí)上的作用。

　　二是建立健全財(cái)產(chǎn)稅體系。要在房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)基礎(chǔ)上，研究建立對(duì)家庭二套以上住房、高檔住房保有環(huán)節(jié)普遍征收、以市場評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)的房地產(chǎn)稅制度。適時(shí)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅。

　　三是研究推進(jìn)社會(huì)保障費(fèi)改稅。