淺談注冊會計師職業(yè)道德的論文
淺談注冊會計師職業(yè)道德的論文
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。下面是學習啦小編給大家推薦的淺談注冊會計師職業(yè)道德的論文，希望大家喜歡!
淺談注冊會計師職業(yè)道德的論文篇一
《論注冊會計師職業(yè)道德與法律責任》
作者簡介：趙婧偉，遼寧師范大學海華學院12級會計學專業(yè)本科生。
摘 要：近幾年，社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷完善，注冊會計師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，我國的注冊會計師行業(yè)在職業(yè)道德建設(shè)方面得到了極大發(fā)展。同時因為多種因素的作用，職業(yè)道德水平在整個注冊會計師行業(yè)來說不高，這是一個需要關(guān)注的社會問題。這一問題最終影響會計行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊會計師職業(yè)道德水平與法律責任是整個會計行業(yè)的重點。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;職業(yè)道德;重要性;對策
一、注冊會計師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊會計師職業(yè)道德含義
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律、職業(yè)責任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。
(二)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進行注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義文化強國。報告指出：社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務(wù)所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務(wù)所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設(shè)程度。
二、注冊會計師法律責任分析
(一)注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
注冊會計師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲媶挝慌c審計委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對應法律規(guī)定需要負責的法律后果便是注冊會計師的法律責任含義。主要是刑事責任、民事責任與行政責任三方面?！蹲詴嫀煼ā分性诘诹掠忻鞔_依據(jù)，“法律責任”對注冊會計師民事、刑事與行政三方面責任有具體規(guī)定。注冊會計師法律責任同社會經(jīng)濟一起快速發(fā)展，持續(xù)擴大，履行責任對象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊會計師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會計事務(wù)所和中小型會計事務(wù)所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務(wù)必須首先注意的方面。
職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格自我要求的，行業(yè)協(xié)會提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴格執(zhí)行。《注冊會計師法》規(guī)定，省級以上的人民政府財政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師;情節(jié)比較嚴重的，省級以上的人民政府財政部門可以暫停違法注冊會計師的執(zhí)行業(yè)務(wù)甚至直接吊銷注冊會計師證書。注冊會計師如果為了利益等原因故意提供與事實不符的驗資報告或者審計報告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴格依法追究刑事責任。
(二)注冊會計師法律責任的成因
第一，社會因素。注冊會計師法律責任出現(xiàn)有其社會因素，是由人民群眾對注冊會計師的極大期望值與極大信任引起的。當前，社會特別關(guān)注注冊會計師提供審計報告的真實可靠性，也越來越相信與期望注冊會計師，可因為社會公眾沒有對注冊會計師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會人員對注冊會計師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團與會計報表的使用者總是提出存在的所有錯誤都要注冊會計師審查出來，包括報表中舞弊或違法行為，實際這是對審計責任與會計責任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導致的，當被審單位的實際與審計報告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時，他們不理會錯誤責任人是誰而是只想從其他方面降低損失。
第二，環(huán)境因素。當前我國注冊會計師法律責任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會和董事會，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導致公司管理層對報表的虛假報送和不正當牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導致的，會計政策的隨意變更與選擇，財務(wù)報告的虛假內(nèi)容都是由高級管理層提供的，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)訓練，沒有獨立性，內(nèi)部審計部門沒有實際作用。本應是被審計人的經(jīng)營者卻成為了審計的委托人，上市公司由注冊會計師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊會計師們必然會被其他的市場參與者所影響，沒有獨立的立場，注冊會計師無法做到規(guī)范的審計。
第三，法律因素。我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但對應的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟發(fā)展的真實情況，注冊會計師法律責任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的腳步，快速變化的會計環(huán)境同樣要求這一點。由于會計信息的差異理解導致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
(三)法律責任與注冊會計師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責任與注冊會計師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔相應的法律責任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊會計師的主體。注冊會計師職業(yè)道德起到先導的作用，為注冊會計師法律責任打下堅實的基礎(chǔ)。注冊會計師法律責任是積極保障與堅強后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊會計師嚴格遵守。注冊會計師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊會計師真正深入認識，輔助剛性的法律責任對注冊會計師嚴格要求，可以極大的對注冊會計師行業(yè)進行規(guī)范和監(jiān)管。
第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責任對注冊會計師來說是一種外在機制，而職業(yè)道德卻是注冊會計師的內(nèi)在約束。個人的念力及思想是注冊會計師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會行為;注冊會計師的法律責任是國家強制力的體現(xiàn)，司法機關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標準是注冊會計師職業(yè)道德，注冊會計師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標準，也是法律的最高形態(tài)。審計隊伍的精英甚至是審計專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標準實行，能夠嚴格的要求自身的注冊會計師。注冊會計師的最低標準是相應的法律責任。注冊會計師開始審計的最低標準是遵紀守法。成為一個注冊會計師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀守法，優(yōu)秀的標準即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析
想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進的重要部分。針對當前現(xiàn)狀提供相應促進發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當前所必需的。
(一)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》是當前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責責任等方面。所以，當前職業(yè)道德規(guī)范體系指導職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標準，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導意見、職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德具體準則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準則體系，必須不斷對職業(yè)道德準則體系進行規(guī)范。
(二)提升注冊會計師整體素質(zhì)
如何加強注冊會計師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進行嚴格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求;對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強職業(yè)道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認識，摒棄違反職業(yè)道德和習慣的行為。
(三)完善法律責任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證?；緲藴适菍徲嫓蕜t，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執(zhí)行。審計準則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨立。同時，要增強執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強注冊會計師職業(yè)道德水平。
(四)加強道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會計師協(xié)會是我國當前對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的認證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務(wù)所。增強注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負責對自身的監(jiān)管職責。
(作者單位：遼寧師范大學海華學院)
參考文獻：
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淺談注冊會計師職業(yè)道德的論文篇二
《論注冊會計師職業(yè)道德》
【摘要】會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段，具有相對穩(wěn)定性，會計職業(yè)道德喪失，不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策，導致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失，加強會計職業(yè)道德建設(shè)刻不容緩。
【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)道德性質(zhì) 職業(yè)道德現(xiàn)狀 加強措施
一、會計職業(yè)道德的性質(zhì)
會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。
會計職業(yè)道德的含義包括以下幾個方面：
(一)會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段
在市場經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，這些經(jīng)濟關(guān)系的實質(zhì)是經(jīng)濟利益關(guān)系。在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，各經(jīng)濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發(fā)生沖突。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
(二)會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性
會計是一門實用性很強的經(jīng)濟學科，是為加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，維護社會公眾利益服務(wù)的。市場經(jīng)濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現(xiàn)出來的。任何社會和個人，對于客觀經(jīng)濟規(guī)律，只能在認識的基礎(chǔ)上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經(jīng)濟活動中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設(shè)計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經(jīng)濟規(guī)律，因此，會計職業(yè)道德主要依存于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。
二、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀和危害
(一)會計職業(yè)道德現(xiàn)狀
我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀有目共睹。從作假手段看，五花八門，會計確認、計量到會計報告各環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為。搞假憑證、假帳假表甚至假審計報告，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，或者掩飾真實財務(wù)狀況，借以偷稅、逃稅、騙稅等現(xiàn)象，屢有發(fā)生。
(二)會計職業(yè)道德喪失的危害
會計信息失真危害極大，它不僅違反了真實性原則，還助長了浮夸不實之風，敗壞了社會風氣，同時誤導財經(jīng)信息，使決策部門失去準確的依據(jù)，造成宏觀決策失誤，容易發(fā)生經(jīng)濟和金融危機。
不利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策。會計的目標是提供對使用者做出經(jīng)濟決策有用的會計信息。會計之所以存在千百年，之所以隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，一個根本原因，就是會計信息對決策和預測未來有用。如果會計信息失真、不可靠，不僅達不到這個目的，還會貽誤工作。
導致國稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。歪曲會計信息的動機多種多樣。但概括起來，不外乎是想借此為個人或單位撈取好處，結(jié)果是將原來本應歸屬國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)竊為小集團或個人所有。如在國有企業(yè)經(jīng)營承包的情況下，承包者往往采用各種手段虛報夸大會計報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤。發(fā)獲得承包獎金。而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的企業(yè)，則力圖在會計報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避國家稅收。
三、會計職業(yè)道德喪失的原因
會計職業(yè)道德的問題之所以在改革開放以來久治不愈，甚至有越來越嚴重之勢，是有其深刻的社會經(jīng)濟和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。
(一)會計規(guī)范不完善
會計準則規(guī)定了會計確認、計量、加工整理、以至對外提供財務(wù)信息的基本規(guī)范要求，但是，受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，也會造成會計信息不實。所以，許多會計原則的具體應用，如果理解不夠把握不準將會導致會計信息不實，它們兩者具有一種必然的聯(lián)系，這是準則制定和應用中必須充分考慮到的一點。
(二)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
會計人員是會計活動的主體，會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計判斷與推理往往導致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不實。
四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)
(一)深化會計管理體制改革，建立與社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計管理規(guī)范體系
政府部門包括管理會計工作的財政部門，其職能從具體直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕侵贫?、實施?zhí)行規(guī)范、監(jiān)督檢查、信息服務(wù)等。
完善會計法規(guī)體系。完善會計法規(guī)體系，維護法律的權(quán)威性，嚴肅性、要貫徹1999年6月由全國人大會討論通過的新修訂的《會計法》，這是建立完善全國統(tǒng)一的會計制度的基本保障。嚴格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計帳簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準確完整，保證會計信息質(zhì)量，保證會計信息對國家、對其他債權(quán)人、投資者，對各相關(guān)利益集團的決策有用性。
健全會計監(jiān)督評價體系。要建立會計人員執(zhí)業(yè)資格考試、聘任、業(yè)績能力考核，執(zhí)業(yè)會計人員檔案等相關(guān)管理制度。完善企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督機制，發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介組織的監(jiān)督作用，實施注冊會計師審計制度，要實施“廠務(wù)公開”、“村務(wù)公開”，其中“財務(wù)公開”、“民主理財”應成為一項重要內(nèi)容。
(二)提高會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員作為企業(yè)會計行為主體，屬直接責任行為。目前會計信息質(zhì)量方面出現(xiàn)的混亂、偏差、失真，不能不說是由于主體素質(zhì)低下、不完善帶來的消極影響。因此如何完善、提高主體的綜合素質(zhì)就成為一個重要環(huán)節(jié)。
保持一個平衡的心態(tài)。市場發(fā)育的不完善，體制的不健全，無序競爭，管理失范，很容易激起人們的浮躁、肓目、取巧心理。深化體制改革，營造一個公平競爭的政治經(jīng)濟環(huán)境，也要求經(jīng)營管理主體具備良好的心理素質(zhì)、平和心態(tài)，具備堅定的意志信念，不隨波逐流。
充實現(xiàn)代經(jīng)營管理知識。知識化信息化時代的來臨，對每一個會計人員都是機遇，同時也是挑戰(zhàn)。現(xiàn)代科技知識在經(jīng)濟長中所占的比重越來越大，需要每一個會計人員轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，同時要努力學習掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段。
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