關(guān)于財務(wù)會計的財務(wù)類畢業(yè)論文范文(2)
關(guān)于財務(wù)會計的財務(wù)類畢業(yè)論文范文篇二
論財務(wù)會計目標
【摘要】財務(wù)會計目標是會計理論和會計實務(wù)研究的一個最根本的問題。本文對其概念和特征進行了描述和分析，并簡單比較了財務(wù)會計目標兩個主要流派( 受托責任和決策有用學派)的觀點, 然后結(jié)合當前我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟環(huán)境的實際情況，理解我國目前的財務(wù)會計目標定位。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標基本準則
財務(wù)會計目標,作為財務(wù)會計這門學科最根本的一個問題，始終是會計理論界關(guān)注的一個熱點，它是財務(wù)會計理論的邏輯起點，也是財務(wù)會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，對會計準則的制定和具體實施起著規(guī)范與引領(lǐng)的重要作用。西方會計界一直比較重視財務(wù)會計目標的研究，而我國在這方面起步較晚，相關(guān)理論研究還相對比較欠缺，這對我國財務(wù)會計理論的發(fā)展和財務(wù)會計實務(wù)操作水平的提高都有一定的制約。下面，本文將就財務(wù)會計目標的一些基本問題略作探討。
一、財務(wù)會計目標的概念及特征
(一)財務(wù)會計目標的概念
所謂目標，就是一種期望的結(jié)果，財務(wù)會計目標就是指在一定的社會經(jīng)濟條件下，人們通過財務(wù)會計實踐活動所期望達到的目的和結(jié)果。財務(wù)會計目標的提出，一般認為是在會計信息論和會計系統(tǒng)論被會計界普遍認可后才出現(xiàn)的，按照兩種理論的觀點，會計可以看作是一個信息系統(tǒng)，一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。既然是一個人造的信息系統(tǒng)，就必然有一個期望的要求和目的，即目標，以指引系統(tǒng)運行的方向。因此，財務(wù)會計目標可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們、主要是信息使用者主觀期望的影響。
(二)財務(wù)會計目標的特征
1.導向性：這是由財務(wù)會計目標的本質(zhì)決定的，財務(wù)會計系統(tǒng)的運行就是為了實現(xiàn)其系統(tǒng)目標，系統(tǒng)的整體功能和綜合行為都是為了系統(tǒng)的目標而設(shè)計的。
2.主觀性：從上面的概念中可以看出，財務(wù)會計目標是外界對財務(wù)會計系統(tǒng)提出的要求，具有主觀性，它的提出，有賴于人們的認識，并在很大程度上取決于人們對財務(wù)會計系統(tǒng)運行的“期望”。
3.可變性：財務(wù)會計目標不是一成不變的，由于它是一項主觀要求，隨著社會經(jīng)濟條件和會計環(huán)境的變化，人們會對財務(wù)會計系統(tǒng)的運行提出新的期望和要求，財務(wù)會計目標也就隨之發(fā)生變化。
4.綜合性：財務(wù)會計目標是一個綜合歸納與平衡的結(jié)果。社會利益各方出于對自身特殊利益的考慮，會對財務(wù)會計提出對自己有利的要求，這些要求之間，有些是共同的，有些是個性的，還有一些可能是不協(xié)調(diào)的，而財務(wù)會計目標就是在平衡這些利益相關(guān)方博弈的結(jié)果后提出的一項綜合性的期望和要求。
二、有關(guān)“財務(wù)會計目標”的主要理論觀點
20世70年代以來，關(guān)于財務(wù)會計的目標，西方會計理論界主要形成了兩個學派:受托責任學派與決策有用學派，而國內(nèi)有關(guān)財務(wù)會計目標的研究也主要集中在這兩種觀點。
(一)“受托責任學派”的主要觀點
受托責任學派認為：商品經(jīng)濟社會，生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大引起了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟資源的委托方和受托方。所有者作為委托方將經(jīng)濟資源委托給受托方經(jīng)營和管理，重視的是受托方的資產(chǎn)管理能力，希望通過受托方的有效經(jīng)營實現(xiàn)經(jīng)濟資源的保值與增值。雖然受托資源由受托方代為經(jīng)營和管理，但委托方也密切關(guān)注著受托資源的管理運用情況，甚至就此可以提出具體的要求，如果受托方不能達到其期望的目標，委托方可以更換并尋找新的管理者。因此為了使委托方合理了解經(jīng)濟資源的受托經(jīng)管責任，也為了協(xié)調(diào)雙方的關(guān)系，受托方就要客觀、公正、如實地向委托方報告其對受托資源的經(jīng)營管理情況?；谶@樣的要求，財務(wù)會計的目標就應(yīng)定位于向資源所有者提供如實反映受托者受托責任履行情況的會計信息，即反映受托方通過對受托資源的管理、運用實現(xiàn)資源的保值增值的會計信息。
(二)“決策有用學派”的主要觀點
決策有用學派認為：隨著資本市場的發(fā)展，經(jīng)濟資源的分配多是通過資本市場完成的，資源委托方由于資本市場的介入而變得模糊和不確定，資源的委托和受托關(guān)系也變得不再那么清晰和直接，資源委托方，也即市場的眾多投資者對受托資源的管理和監(jiān)督變得弱化，他們將重點集中在市場投資機會的優(yōu)選決策上，他們一旦認為其投資對象，即受托方的獲利及增值能力不能達到其要求，他們通常不是更換受托方，而是通過資本市場直接將其資源轉(zhuǎn)投到市場中更有機會獲利的地方?；诖耍鳛槭芡蟹降?a href='http://wyyxscd8644.com/chuangyee/guanli/' target='_blank'>企業(yè)管理者為了能夠留住現(xiàn)有的投資者并吸引更多的資源，就要盡力滿足投資者的需求，向他們提供能夠幫助其分析投資機會和獲利價值的信息，以資其作出相關(guān)的投資決策。為了達到這樣的要求，財務(wù)會計的目標就應(yīng)定位于向會計信息使用者提供對其作出合理的投資、信貸及類似經(jīng)濟決策有用的會計信息。
(三)兩種觀點的簡單比較
受托責任觀下，財務(wù)會計主要是面向過去，關(guān)注的是對受托經(jīng)濟責任和履行情況的計量，強調(diào)的是對企業(yè)業(yè)績的準確計量，因而報表方面收益表就顯得比較重要。而在會計確認方面只確認企業(yè)實際己發(fā)生的經(jīng)濟事項，會計信息質(zhì)量方面更強調(diào)客觀性，從而在會計計量上多采用歷史成本計量的方法，反映會計信息的真實性和可驗證性。
決策有用觀下，財務(wù)會計更關(guān)注的是現(xiàn)在和未來，強調(diào)提供對投資決策有用的信息，即有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量及其可能性的信息，以幫助會計信息使用者預測企業(yè)的投資價值，由于信息需求的全面性和多樣性，因此，在會計報表方面對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表同樣重視。在會計確認方面不僅確認已經(jīng)實際發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖尚未發(fā)生但已對企業(yè)未來現(xiàn)金流量及其風險產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項。在會計信息質(zhì)量方面更強調(diào)相關(guān)性，因此在會計計量上不僅采用歷史成本計量模式，更主張采用公允價值等反映經(jīng)濟資源未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時價值的計量模式，以提高會計信息的決策相關(guān)性。
(四)比較結(jié)論
受托責任觀、決策有用觀其實并非是兩種針鋒相對、彼此不相容的觀點，之所以有所爭論，無非是所處的社會經(jīng)濟環(huán)境、所站的理論視角不同而已。兩種觀點的形成都是與具體的社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)的，離開具體的社會經(jīng)濟環(huán)境來判斷誰更準確，誰更合理，是很難達成統(tǒng)一意見的。一般來說，在資本市場還沒有成為經(jīng)濟資源配置的主要途徑時，受托責任觀對財務(wù)會計目標的表述更為恰當，而在資本市場比較發(fā)達、并對整個社會經(jīng)濟資源的配置具有全面影響的情況下，決策有用觀則與實際更為切合。
其實，兩種觀點也是有所關(guān)聯(lián)的。在受托責任觀下，委托人對受托責任履行情況的關(guān)注也是為了做出決策，即是否繼續(xù)維持委托、受托關(guān)系的決策。而在決策有用觀下，管理當局經(jīng)營業(yè)績及受托責任的履行情況也是決策的重要信息。就兩種觀點之間的聯(lián)系，在國際會計準則理事會和各國的概念公告中也都有所體現(xiàn)，如美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)就在《財務(wù)會計概念公告第2號―會計信息質(zhì)量特征》中這樣認為：廣義的受托責任會計應(yīng)該反映受托人經(jīng)營受托經(jīng)濟資源的效果、效率，幫助評價企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績，以便評估其投資前景，作出投資、拋售、信貸等決策。而國際會計準則理事會(IASB)在《財務(wù)報告編制框架》中也提到，信息使用者希望評價企業(yè)管理層的受托管理責任也是為了作出經(jīng)濟決策。1990年澳大利亞的《會計概念公告第2號―通用財務(wù)報告目標》指出，信息使用者需要信息的目的是為了做出經(jīng)濟資源配置決策，因而，提供決策有用信息這一目標要包含履行受托責任目標。綜上所述，可以這么說“受托責任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ)，“決策有用觀”是“受托責任觀”的延展。
三、我國目前的財務(wù)會計目標定位
1992年我國制定了《企業(yè)會計準則》即基本會計準則，但未明確提出財務(wù)會計目標的概念，這表明我國對財務(wù)會計目標的研究還未給予足夠的重視，而目標研究的缺失，將會使會計準則自身難以保持合理的一致性，也難以有效指導會計實踐活動。為了彌補這一不足之處， 2006年2月我國財政部又頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》，在新基本準則中第一次明確提出了財務(wù)會計目標的概念：“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”從該規(guī)定中可以看出，我國目前所定位的財務(wù)會計目標是雙重的，即兼顧了決策有用觀和受托責任觀兩種觀點，該定位既與國際會計準則關(guān)于財務(wù)會計目標的選擇保持了基本一致，又體現(xiàn)了我國自身的實際要求，反映了我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和對財務(wù)會計系統(tǒng)運行的普遍期望。我國現(xiàn)處于社會主義發(fā)展的初級階段，在國家經(jīng)濟中，國有經(jīng)濟處于主導地位，而且我國的資本市場起步較晚，目前還很不健全，還未在資源配置中起絕對支配作用，同時在我國的資本市場中，大部分上市公司仍是國有企業(yè)，因此在進行財務(wù)會計目標選擇時，就必然要考慮到國有資產(chǎn)監(jiān)管部門對企業(yè)管理層受托責任進行監(jiān)督和考核的要求，以保證國有資產(chǎn)的保值增值，維護國家的整體利益，所以“反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理國有資產(chǎn)情況的”受托責任觀，就成為我國目前階段財務(wù)會計目標定位的重要組成部分。同時，與國際接軌是我國在此次會計準則體系建設(shè)中的一個重要原則，而國際上關(guān)于財務(wù)會計目標的定位，現(xiàn)在普遍采用“決策有用觀”，所以我國在新準則中也同時包含了此觀點。綜上可見，目前我國關(guān)于財務(wù)會計目標的這種定位選擇，是有其必然性的，是與我國社會經(jīng)濟環(huán)境、會計學科發(fā)展水平和發(fā)展方向相適應(yīng)的，其優(yōu)點在于：能同時滿足國家有關(guān)監(jiān)管部門、投資者、債權(quán)人及社會公眾等財務(wù)報告使用者不同的信息需求，兼顧各方的利益;能促進我國與國際會計的有效融合，減少國際間經(jīng)濟交流與合作的溝通成本和障礙，推動我國企業(yè)積極參與國際市場的資源分配與市場競爭。
參考文獻
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