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淺談會計政策改革論文

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淺談會計政策改革論文

  會計政策是企業(yè)會計信息生成的基礎(chǔ),是會計發(fā)揮其功能作用的重要實現(xiàn)形式,并且會產(chǎn)生廣泛的經(jīng)濟(jì)和社會后果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會計政策改革論文,供大家參考。

  會計政策改革論文范文一:深化會計改革及其政策制定有關(guān)問題的研討

  【摘 要】 文章在探討我國深化會計改革客觀必然性的基礎(chǔ)上,指出在制定深化會計改革政策時,必須重視三個政策問題:一是要制定因建立“大會計”學(xué)科而進(jìn)行會計改革的相關(guān)政策;二是要推動“對內(nèi)會計”改革政策的制定;三是應(yīng)有促進(jìn)會計文化建設(shè)與改革的政策。文章最后提出了深化會計改革紅利問題。

  【關(guān)鍵詞】 會計; 改革; 政策; 紅利

  伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革而進(jìn)行的會計改革,迄今已有三十多年了,并取得了舉世矚目的成就。而今天為什么還提出必須深化會計改革這一課題?在制定指引深化會計改革的政策時,有哪些政策問題值得重視?深化會計改革有否紅利?這些是本文所要研討的問題。

  一、為什么必須深化會計改革

  在筆者看來,這是由于我國會計在前進(jìn)大道上既存在一些老問題,又面對著許多新情況所決定的。

  (一)先從當(dāng)前會計工作所存在的老問題說起

  當(dāng)前會計工作存在的老問題,主要有以前說過的三個方面:

  第一,世界的科技史已充分證明,許多科學(xué)技術(shù)問題的進(jìn)步,取決于研究方法的突破,研究方法被看作是一種更為本質(zhì)的理論。但我國目前會計理論研究的方法還比較陳舊與落后,迄今基本上沒有創(chuàng)新。現(xiàn)在被我國所運(yùn)用并引為自豪的所謂“實證法”也是舶來品,多數(shù)人在運(yùn)用它時,仍處于依葫蘆畫瓢的階段。

  第二,會計問題的解決,離不開科學(xué)與先進(jìn)的會計理論的指導(dǎo)。由于受到從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)這種轉(zhuǎn)型時代浮躁風(fēng)氣的侵蝕,會計學(xué)界急功近利幾乎成風(fēng),使我國在會計理論研究的許多成果和觀點上,真正有創(chuàng)新的并不多,具有很濃的“來料加工”和“邯鄲學(xué)步”的味道。正因為如此,我國會計理論研究成果的國際地位同我國的國際地位未能相匹配,對世界會計科學(xué)沒有作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

  事實表明也是這樣。如我國會計專家所寫的會計論文,發(fā)表在國際前10名刊物的屈指可數(shù);還聽人說過,世界有些機(jī)構(gòu)對會計理論的研究成果進(jìn)行排名,其結(jié)果是廈門大學(xué)在國內(nèi)排在第一名,而在世界,廈門大學(xué)則是第268名。也就是說,其他院校和研究機(jī)構(gòu)都排在第268名之后。

  第三,同上個問題相聯(lián)系,正是由于理論研究的滯后,使得在會計實際工作中,經(jīng)常會碰到一些老問題與困難而沒有找到有效的解決辦法。下面列舉兩個事實來證明。

  一是會計信息的真實性,還存在著比較嚴(yán)重的問題,假賬真算、假賬真查的現(xiàn)象仍比較普遍。

  根據(jù)以前有關(guān)機(jī)構(gòu)的披露,企業(yè)會計信息失真的面積約有百分之八十左右,它們中只是程度不同而已。乃至于有些人已經(jīng)不把會計看成是科學(xué)、技術(shù)或是藝術(shù),而把其稱之為是魔術(shù)或是巫術(shù);還有股票市場因所謂的包裝及造假信息等原因造成的“妖市”或是“猴市”,使投資者失去了信心。聽說有些女青年在找男朋友時,首先要問的問題是你炒股了沒有?視炒股如吸毒……凡此種種,后果是某些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序還存在著不同程度的混亂,正在影響社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善及社會的和諧,老百姓很有意見。

  二是無論是從歷史還是從現(xiàn)實看,我國的經(jīng)濟(jì)效益還相當(dāng)不理想,同西方國家有較大差距。

  從歷史看,1978年10月,鄧小平訪日并參觀了日產(chǎn)公司在神奈川工廠的生產(chǎn)線,當(dāng)介紹人說到每個工人年平均生產(chǎn)94輛汽車時,鄧小平說:“這要比中國排名第一的長春汽車廠多出93輛。”意思是那時我國每個工人年平均只生產(chǎn)1輛汽車。還說:“我懂得什么叫現(xiàn)代化了。”后來,鄧小平還說過中國再不改革開放,就要被開除球籍等話。①從現(xiàn)實看,我國不僅是經(jīng)濟(jì)效益低,而且有相當(dāng)多的GDP沒有經(jīng)濟(jì)效益,即2012年年底講過的屬于“自拉自唱”。下面讓數(shù)字說話。②

  由于2008年以后,發(fā)生了世界性金融危機(jī),各國情況不同,也不正常,使國與國之間可比性較差,因此選擇了2006年和2007年。數(shù)據(jù)來自上市公司的百強(qiáng)公司,因上市公司百強(qiáng)公司的數(shù)據(jù)容易取得,一般要經(jīng)過社會審計,相對比較可靠;比較指標(biāo)用能綜合性反映經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)之一的營業(yè)收入利潤率;比較的對象是美國。

  2006年,美國上市公司的百強(qiáng)公司,利潤率為7.4%,而中國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為4.6%,之間相差近3個百分點;或者說,我國的利潤率約只有美國利潤率的62%。

  2007年,美國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為8.1%;而中國上市公司的百強(qiáng)公司利潤率為4.3%,之間相差近4個百分點;或者說,我國的利潤率只有美國利潤率的53%,即一半多一點。

  再算一個數(shù)字。2011年,中國五百強(qiáng)企業(yè)總營業(yè)額約為36萬億元,如果平均增加1個百分點的盈利,盈利總額將凈增3 600億元。上面提到,我國利潤率與美國比,相差約3至4個百分點,假如我國趕上美國的水平(以提高3個百分點計算),僅五百強(qiáng)企業(yè)盈利總額將凈增—萬多億元。如果是這樣,我國的軍事費(fèi)用、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金和保障房所需資金等都能得到統(tǒng)籌解決。

  我國經(jīng)濟(jì)效益之所以還比較低,這同我國的會計在講求經(jīng)濟(jì)效益中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用有很大關(guān)系。

  上述的老問題,表明我國僅是會計大國,而不是會計強(qiáng)國。

  (二)再從會計工作要面對的新情況來看

  會計所要面對的、最主要的三個新情況值得大家去關(guān)注。

  第一,當(dāng)今已經(jīng)進(jìn)入全球多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、社會信息化的時代,同時,信息是生命、理財是中心,已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一種新的理念。由于會計同環(huán)境存在血緣關(guān)系,因而這一新環(huán)境的出現(xiàn),相應(yīng)地要求會計作出反應(yīng),并對會計工作提出新的要求。這也意味著以往計劃經(jīng)濟(jì)時代所形成的會計只是一種記賬、算賬、報賬的工作,以及會計的職能只是反映和監(jiān)督等的認(rèn)識已不合時宜。這要求會計應(yīng)有適應(yīng)新環(huán)境的新理論和新方法。

  第二,2001年《文學(xué)評論》雜志發(fā)表了美國學(xué)者J·希利斯·米勒的《全球化時代文學(xué)研究還會繼續(xù)存在嗎?》一文,提出在電信時代,文學(xué)、哲學(xué)、精神分析學(xué)甚至情書都要消失,即當(dāng)國際互聯(lián)網(wǎng)取代了印刷機(jī)與出版商時,本來意義上的文學(xué)就不存在了。③   會計雖不能機(jī)械地同文學(xué)相類比,但不爭的事實是隨著電子計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異,受其影響,以往舊會計的記賬、算賬、報賬等工作,將被計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所取代,許多會計人員將無事可做,而成為“閑人”。因此,有可能造就一支新的“失業(yè)大軍”。為了給會計人員找到新的出路,很有必要深化會計內(nèi)涵和擴(kuò)大會計外延。

  第三,20世紀(jì)末期,西方有的會計學(xué)者通過研究認(rèn)為,會計信息基本上同股票的價格無關(guān),因為股票的價格基本上取決于企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績,會計的作用將被大大地降低等。這同樣需要為會計找到新的用武之地。

  總之,無論是從上述會計所存在的老問題看,還是從所要面對的新情況來說,我國會計只有通過深化會計改革才能符合時代要求,也才能實現(xiàn)我國的會計強(qiáng)國夢。這就是說,我國深化會計改革有其客觀的必然性。

  二、在制定深化會計改革政策時應(yīng)注意的三個問題

  政策和策略是黨的生命。同樣,對會計改革起著直接指導(dǎo)作用的是會計改革政策。這里不可能描繪出我國深化會計改革政策的藍(lán)圖,只是根據(jù)容易被忽視的三個政策問題說點意見。

  (一)要制定因建立“大會計”學(xué)科,而必須進(jìn)行會計改革的相關(guān)政策

  上面談到,面對的新形勢,以往計劃經(jīng)濟(jì)時代所形成的會計只是一種記賬、算賬、報賬的工作,以及會計的職能只是反映和監(jiān)督等的認(rèn)識已不合時宜。那么,其解決辦法是什么?它迫使人們要思考會計如何向財務(wù)管理和企業(yè)管理的領(lǐng)域延伸,建立管理與會計交叉融合的新學(xué)科,這就是我們以前所提出的要樹立“大會計”觀,并建立“大會計”學(xué)科。

  建立大會計學(xué)科,必將對會計的對象、職能、方法、會計學(xué)科體系及會計人才的培養(yǎng)等產(chǎn)生深刻的影響,傳統(tǒng)的會計及其學(xué)科將會“面目全非”。因建立大會計學(xué)科所引起的會計改革,必然要求制定相關(guān)的會計改革政策加以指引。

  (二)要推動“對內(nèi)會計”改革政策的制定

  為了回答這個問題,需要引進(jìn)兩個新的概念。

  20世紀(jì)50年代,股份公司這一企業(yè)組織形式的普遍化,使市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到新的高度,被稱為高度自由的市場經(jīng)濟(jì),相應(yīng)地企業(yè)間的競爭變得你死我活。按照會計在資本市場上所發(fā)揮的功能不同,西方國家把會計區(qū)分為兩個相對獨(dú)立的領(lǐng)域——財務(wù)會計和管理會計。

  財務(wù)會計因必須對外披露,被簡稱為對外會計; 而管理會計由于它不必對外披露,被簡稱為對內(nèi)會計。本文也運(yùn)用對外會計和對內(nèi)會計這兩個概念。有了這兩個概念,便于分析和回答下面的問題。

  在過去會計改革的進(jìn)程中,人們會經(jīng)常會聽到:“會計改革要納入經(jīng)濟(jì)體制改革的軌道、會計改革政策應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)體制改革政策相互配套和同步”這樣的話。這究竟是怎么一回事?是否科學(xué)與正確?能否做到?

  實踐表明,在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下,對外會計的改革,往往要滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革,即使在正常條件下,這種滯后也可能經(jīng)常發(fā)生。這是因為,會計信息是有經(jīng)濟(jì)后果的,會計改革會調(diào)整經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系,讓既得利益者放棄不合理的所得部分比觸動靈魂更難。

  相比較而言,對內(nèi)會計的改革則完全可以超前于經(jīng)濟(jì)體制改革,理由有以下兩條:

  第一,對內(nèi)會計的改革,它一般不至于觸動到既得利益者的利益而造成混亂,改革的阻力會相對較小。

  第二,按照信息系統(tǒng)的觀點,會計是一個管理信息系統(tǒng),會計信息的供求關(guān)系,才是決定會計改革進(jìn)程的主要力量,也容易得到所有會計信息使用者的支持。當(dāng)前,為適應(yīng)競爭的需要,企業(yè)對加強(qiáng)理財和提高經(jīng)濟(jì)效益的期盼,呼喚著對內(nèi)會計的改革。筆者預(yù)言,未來必將掀起對內(nèi)會計的改革新高潮!

  然而,對照我國現(xiàn)實,卻有點相反,即對內(nèi)會計的改革目前顯得比較滯后,也沒有明確的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),更沒有改革的目標(biāo)。筆者的結(jié)論是,當(dāng)前在制定深化會計改革政策時,對外會計的改革和對內(nèi)會計的改革應(yīng)相互配合、統(tǒng)籌安排。而重點則要強(qiáng)化對內(nèi)會計改革政策的制定,以便推進(jìn)對內(nèi)會計的改革。

  (三)要有推進(jìn)會計文化建設(shè)與改革的政策

  有人曾經(jīng)說到④,世界國家之間貧富的差別,隨時間推移,有越來越大的趨勢,現(xiàn)在有的相差甚至是百倍以上,比如美國與某些非洲國家。其原因是什么?

  通過研討有人發(fā)現(xiàn)“態(tài)度決定命運(yùn)”。富國大多數(shù)國民的行為遵循以下規(guī)則:把道德作為基本原則、遵守秩序、廉潔誠信、準(zhǔn)時、負(fù)責(zé)、積極向上、遵紀(jì)守法、尊重他人權(quán)利、愛崗敬業(yè)、節(jié)約投資等。而上述這些所謂的規(guī)則,構(gòu)成了人們所說的社會文化的核心內(nèi)容。同樣,對于我國的會計來說,離不開先進(jìn)會計文化的引領(lǐng),它是今后深化會計改革的一個新起點。也就是說,必須打造中國會計人的家園,把會計的文化建設(shè)匯入中華文化復(fù)興的滾滾洪流之中。只有這樣,才能實現(xiàn)從會計大國向會計強(qiáng)國邁進(jìn)的理想。

  實事求是地說,過去我們比較注重會計準(zhǔn)則的制定,而忽視了會計文化的建設(shè),存在著一手硬,另一手軟的現(xiàn)象。推進(jìn)會計文化建設(shè),當(dāng)然要有相應(yīng)的改革政策的指引和保證。

  三、關(guān)于會計改革紅利

  近期,經(jīng)濟(jì)管理學(xué)界有人討論說到⑤,之所以能通過三十多年的改革開放,使我國的綜合國力得到很大提高、人民生活水平得到了改善,那是我們得到了包括“政策紅利”和“人口紅利”等在內(nèi)的所謂“改革紅利”。所謂政策紅利,主要是通過調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系,激發(fā)了廣大人民群眾的熱情,促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展;而所謂人口紅利,是指一個國家勞動年齡人口比重大,通過大量廉價的勞動力換來經(jīng)濟(jì)的增長。

  然而,時過境遷。

  就所謂政策紅利而言,隨時間的推移,原有改革開放政策的邊際效益正在逐步下降。其主要原因是什么?有人說過,通過以往的改革開放,已使我國的思想多元化、利益多元化、信息復(fù)雜化、公務(wù)員懶惰化、需求膨脹化,以及出現(xiàn)了既得利益群體等。正是由于存在這些社會現(xiàn)象,現(xiàn)在那怕是一項小改革,可能會出現(xiàn)兩種人,一種是反對的、質(zhì)疑的、看笑話的、挑刺的、聲東擊西的等;而另一種人,即所謂的“聰明”人,一般都不敢觸及,怕自己受傷倒下。特別是由于既得利益群體的出現(xiàn),新的改革和開放政策的出臺經(jīng)常遇到阻力。有人說過,中國發(fā)展到現(xiàn)在,已經(jīng)開始撞在前進(jìn)的墻壁上。在此狀況下,今后的改革需要花更大的勇氣,冒更大風(fēng)險;或者說,我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛,寄希望于政治家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家具有創(chuàng)新性政策及所帶來的紅利就很有難度。

  再拿人口紅利來說。同樣,我國的人口結(jié)構(gòu)變化趨勢正在表明我國人口紅利的基礎(chǔ)不復(fù)存在。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的統(tǒng)計資料顯示,我國60歲以上人口已超過1.94億人,占全國總?cè)丝诘?4.3%,已經(jīng)進(jìn)入老年化時代,其結(jié)果是造成了勞動力成本不斷上升,春節(jié)后的用工荒,以及有些企業(yè)員工的罷工事件……凡此種種,都無誤地傳達(dá)一個信息,依靠廉價勞動力賺取利潤的時代已一去不復(fù)返了。

  那么,未來我國的經(jīng)濟(jì)往何處去?也就是依靠什么來保證未來經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長?按有關(guān)的說法,技術(shù)與管理對經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的比例是“三分技術(shù),七分管理”。因此,黨的已向全黨和全國人民發(fā)出了號召,其中十分重要的一條是,要加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理從而實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展等。在實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理過程中,通過實現(xiàn)管理職業(yè)化的轉(zhuǎn)型,所得到的就是“管理紅利”。⑥

  現(xiàn)在要問的是,今天所討論的深化會計改革同管理紅利又是什么關(guān)系?這可以有專門的文章進(jìn)行討論。這里只是想說,會計本身就具有管理職能,同時企業(yè)的科學(xué)管理所需的信息有百分之七十以上來自會計這一管理信息系統(tǒng)。因此有充分的理由認(rèn)為,這里所講的話題,即會計深化改革及其有關(guān)政策的制定,都跟管理紅利相關(guān),會計改革也有紅利。

  會計改革紅利究竟有多少?這可以初步算幾筆賬: 一是“三公經(jīng)費(fèi)”所造成浪費(fèi)的賬;二是化公為私的賬(包括貪污受賄等);三是前面算過的提高經(jīng)濟(jì)效益的賬; 四是由于會計不公,挫傷百姓積極性的賬等。因此,可以這樣說,會計改革不僅有紅利,而且將會十分豐厚,我們會進(jìn)入會計改革紅利的時代。

  會計政策改革論文范文二:論部隊會計制度改革構(gòu)想及政策取向

  摘要:實施軍隊會計制度改革,建立起體系完整的核算規(guī)則,運(yùn)作優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程、完善合理的報告機(jī)制是當(dāng)前理論界亟待解決的課題,就部隊會計制度改革構(gòu)想及政策取向進(jìn)行探討。

  關(guān)鍵詞:會計制度;改革構(gòu)想;政策取向

  中圖分類號:

  F23

  文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

  文章編號:1672-3198(2013)20-0137-02

  軍隊會計的主要職能是反映軍隊資金運(yùn)動信息,監(jiān)督資金配置使用的合規(guī)性和有效性,向資源委托者反饋預(yù)算執(zhí)行和受托責(zé)任履職情況。2003年頒發(fā)的《中國人民解放軍會計規(guī)則》為軍隊會計實施提供了重要依據(jù)。但隨著近些年軍隊財經(jīng)改革的全面啟動,以及軍隊經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多變,軍隊會計制度暴露出信息利用不充分,職能作用不突出,配套建設(shè)未跟進(jìn)等諸多問題。

  1 以新核算規(guī)則的構(gòu)建為基礎(chǔ),統(tǒng)籌設(shè)計會計制度體系

  由于缺乏整體設(shè)計,目前軍隊會計制度并沒有涵蓋軍隊的所有單位和全部業(yè)務(wù)。諸如基層收付核算制度、醫(yī)院成本核算制度、建設(shè)施工工程會計核算制度等都脫離軍隊會計制度,獨(dú)立運(yùn)行,造成會計制度體系零散分割。而從會計信息有效應(yīng)用的需求看,提升會計職能有用性的關(guān)鍵,就是要立足軍隊資源配置的需求統(tǒng)籌設(shè)計和總體優(yōu)化會計制度體系。

  按照國際慣例和我國企業(yè)會計制度建設(shè)的經(jīng)驗,構(gòu)建軍隊會計制度體系,應(yīng)當(dāng)著力構(gòu)建以基本規(guī)則、通用業(yè)務(wù)規(guī)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)規(guī)則為核心的“三個會計規(guī)則群”以此規(guī)范會計工作。

  基本規(guī)則。是對所有軍隊單位普遍具有共性的會計工作所作的規(guī)范,如會計的基本目標(biāo)、基本前提、一般原則、會計基礎(chǔ)、會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和會計報表的編制原則、會計科目表等具體概念的明確;會計核算的基本要求、工作程序和方式方法等?;疽?guī)則是軍隊會計主體核算的前提和基礎(chǔ),它指導(dǎo)具體規(guī)則的制定,并為尚未有具體規(guī)則規(guī)范的會計實務(wù)提供處理原則。

  通用業(yè)務(wù)規(guī)則。是對各軍隊單位普遍適用的一般會計業(yè)務(wù)核算所作的規(guī)范。目前通用業(yè)務(wù)規(guī)則應(yīng)包括:貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)費(fèi)、專項資金、專用基金、歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余、往來款項、庫存物資、固定資產(chǎn)、年度賬目結(jié)轉(zhuǎn)等科目的核算對象和核算方法,及會計報表編制等的具體會計規(guī)則。

  特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)規(guī)則。是對軍隊一些特殊單位的會計業(yè)務(wù)和一些單位特殊的會計業(yè)務(wù)核算所作的規(guī)范。目前特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會計核算規(guī)則具體包括:單位轉(zhuǎn)供、合并,戰(zhàn)備儲備物質(zhì),戰(zhàn)時會計,匯總會計報表,醫(yī)院會計,基建會計,軍隊房地產(chǎn)會計、企業(yè)單位會計、連隊會計,機(jī)關(guān)食堂會計,生活服務(wù)中心會計等。

  2 以整合優(yōu)化業(yè)務(wù)核算為核心,完善會計制度重點內(nèi)容

  會計制度以規(guī)范會計科目、核算對象和業(yè)務(wù)處理辦法為內(nèi)容,改革會計制度,關(guān)鍵要著眼制度重點,從業(yè)務(wù)核算層面實施整合優(yōu)化。

  2.1 規(guī)范會計核算科目

  一是取消過時會計科目?,F(xiàn)行會計科目中的生產(chǎn)投資借款、軍人服務(wù)社投資借款、自籌生產(chǎn)資金、有價證券等科目,是適應(yīng)上世紀(jì)80年代特殊時期的事項而設(shè)置,近十多年來基本沒有此類業(yè)務(wù)發(fā)生,核算已失去意義。二是歸并撥入(出)類科目。目前軍隊集中支付改革不斷深入,大項經(jīng)費(fèi)由支付機(jī)構(gòu)集中支付,層層下?lián)苜Y金量減少,應(yīng)適當(dāng)歸并相關(guān)支付類科目,設(shè)置“銀行存款用款額度”賬戶解決支付結(jié)算問題。三是規(guī)范存款科目名稱。在軍隊資金集中支付和公務(wù)卡支付結(jié)算改革后,目前存款明晰設(shè)置復(fù)雜混亂,可考慮按照銀行賬戶的類別,統(tǒng)一設(shè)置為財務(wù)單一賬戶、專用賬戶、POS轉(zhuǎn)賬卡賬戶、零余額賬戶等。

  2.2 調(diào)整經(jīng)費(fèi)收支核算

  一是將保險基金、住房資金調(diào)整到維持性經(jīng)費(fèi)科目下核算。現(xiàn)行會計核算科目是2003年確定的,當(dāng)時這兩項經(jīng)費(fèi)未列入預(yù)算類經(jīng)費(fèi)科目,只能通過專用基金科目核算。這也導(dǎo)致凈資產(chǎn)類科目出現(xiàn)直接收支情況,與凈資產(chǎn)類要素的規(guī)定相矛盾。而2007年預(yù)算制度調(diào)整中在生活費(fèi)類科目下設(shè)定了保險費(fèi)、住房補(bǔ)助費(fèi)科目,因此應(yīng)將保險基金、住房資金的撥款、收支和核銷業(yè)務(wù)調(diào)整到維持性經(jīng)費(fèi)的相應(yīng)科目中。二是調(diào)整收支類科目設(shè)置?,F(xiàn)行制度規(guī)定,預(yù)算經(jīng)費(fèi)收入按款級科目進(jìn)行明細(xì)核算,預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出按款、項級科目明細(xì)核算。由于項級科目多達(dá)900多個,而且只有名稱,沒有規(guī)定開支范圍且有些科目難以適用全軍所有單位,在一定程度影響到收支明細(xì)核算的準(zhǔn)確性。因此,應(yīng)從實際出發(fā),由各單位依據(jù)本單位年度預(yù)算的明細(xì)項目,自行設(shè)置收支明細(xì)核算科目,確保及時、清晰地反映單位預(yù)算執(zhí)行情況,滿足管理需要。

  2.3 完善實物資產(chǎn)核算

  一是要改進(jìn)和統(tǒng)一周轉(zhuǎn)物資、戰(zhàn)備物資記錄方法。將現(xiàn)行“庫存物資”、“戰(zhàn)備物資儲備”總分類科目合并為“庫存物資”,下設(shè)“周轉(zhuǎn)物資”和“戰(zhàn)備物資”兩個明細(xì)科目,將現(xiàn)行“實物供應(yīng)基金”總分類科目改為“庫存物資基金”,下設(shè)“本級自籌基金”、“實物供應(yīng)基金”、“獎勵捐贈基金”和“戰(zhàn)備物資基金”四個明細(xì)科目。當(dāng)購入物資時,既要確認(rèn)支出,借記有關(guān)支出類科目,貸記銀行存款或庫存現(xiàn)金科目。同時還應(yīng)確認(rèn)實物資產(chǎn),借記“庫存物資”科目和貨記“庫存物資基金”科目。二是增加固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在其存續(xù)期間一直在按其取得時價值在賬面上予以反映,不預(yù)計使用年限和殘值,不計提折舊,完全忽略了固定資產(chǎn)價值隨時間而發(fā)生損耗這一客觀事實,容易造成資產(chǎn)處置的隨意性。進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊,要綜合考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)類型,增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊”和“固定資產(chǎn)折舊基金”等科目,實時反映實物資產(chǎn)真實狀態(tài)和增減變動,達(dá)到資產(chǎn)核算動態(tài)化,為資產(chǎn)配置處置提供決策信息。三是統(tǒng)一采購費(fèi)用處理?,F(xiàn)行物資采購費(fèi)單獨(dú)用相關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出,不計入庫存物資的入庫價格,實際上沒有完整地反映庫存物資取得的成本,尤其是對于物資集中采購的單位而言,顯得更加不合理。而固定資產(chǎn)的采購費(fèi)用卻記入了固定資產(chǎn)價格,這種處理方法的不一致,在一定程度上影響到完整地、真實地反映實物資產(chǎn)價值。   2.4 基建工程并入大賬

  由于我軍會計主要側(cè)重于資金的收支核算,造成了固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。在實際工作中,各單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況,各單位資產(chǎn)核算存在賬目不實等問題,不能真實、完整反映各單位占用經(jīng)濟(jì)資源及使用情況,難以為編制部門預(yù)算提供清楚“家底”。另外,這種辦法也使得建設(shè)性經(jīng)費(fèi)游離于單位賬面之外,脫離了單位會計的核算監(jiān)控。因此,應(yīng)設(shè)置“在建工程”核算科目,將基建核算數(shù)據(jù)納入會計核算系統(tǒng),準(zhǔn)確反映建設(shè)性經(jīng)費(fèi)的變動情況,便于單位隨時控制和監(jiān)督。

  3 以完善核算配套機(jī)制為落腳,打牢會計制度實施根基

  3.1 建立會計決算制度

  目前我軍決算報表缺乏會計的參與,不能反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,而是根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)×實力”或經(jīng)費(fèi)指標(biāo)編制而成,只反映收入,不反映實際支出。為此,必須改革現(xiàn)行決算辦法,將會計核算信息引入決算中,建立會計決算制度。會計決算與現(xiàn)行決算的主要區(qū)別:一是編制方法不同。決算應(yīng)由會計人員根據(jù)會計賬簿反映的實際收支數(shù)據(jù)編制,不是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、實力編制。二是決算功能不同,決算不僅是財力分配與計領(lǐng)的工具,而且是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實反映。三是決算形式不同。決算既要反映收入,又要反映支出,決算表格應(yīng)包括收入和支出兩部分內(nèi)容,改變現(xiàn)行決算只反映收入不反映支出的現(xiàn)象。這樣改革,不僅能使軍隊決算名符其實,真正成為預(yù)算執(zhí)行的總結(jié),而且能使軍隊決算與軍隊預(yù)算相配套,有效實現(xiàn)預(yù)算控制的最后一個環(huán)節(jié)。

  3.2 引入會計師審計制度

  目前各級單位的會計檢查,多是臨時抽調(diào)人員組成,由于缺乏責(zé)任機(jī)制,檢查多流于形式,效果并不好。軍隊會計報告數(shù)據(jù)不實、情況不準(zhǔn)的問題,一些單位賬務(wù)處理不及時、不準(zhǔn)確,有的甚至隱匿經(jīng)費(fèi)、掩蓋問題,故意造假。客觀上需要建立常設(shè)機(jī)制,加強(qiáng)查賬、審核和驗證。根據(jù)《會計法》規(guī)定,企業(yè)會計報告必須經(jīng)過注冊會計師及其所在機(jī)構(gòu)審核,出具查賬驗證報告后,才能具有法律效力。軍隊會計報告也可以借鑒企業(yè)會計做法,借助會計師對會計年度報告進(jìn)行審核,提高會計報告的真實可靠性。

  3.3 完善從業(yè)人員管理制度

  加強(qiáng)從業(yè)人員管理是會計行業(yè)管理的需要,是提高會計人員素質(zhì)和能力的基本做法。具體包括通過考試頒發(fā)從業(yè)資格證,每年舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)和誠信教育,建立檔案信息數(shù)據(jù)庫等。必須改變當(dāng)前從業(yè)人員管理分散的狀況。要求所有軍隊會計人員通過從業(yè)資格考試,取得從業(yè)資格證,持證上崗;對軍隊會計從業(yè)資格考試科目、免試條件、考試組織、考試時間與管理等內(nèi)容做出明確規(guī)定;對持證人員每年接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)和誠信教育時間做出強(qiáng)制性要求,對各級機(jī)關(guān)財務(wù)部門組織繼續(xù)教育工作的職責(zé)做出明確規(guī)定;建立持證人員從業(yè)檔案信息數(shù)據(jù)庫,定期記載、更新、報告持證人員的基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況以及繼續(xù)教育、職業(yè)道德、獎懲情況等等。實現(xiàn)定期與國家財政部從業(yè)人員管理系統(tǒng)的信息調(diào)轉(zhuǎn)。

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