會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表期刊
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會(huì)計(jì)工作的任務(wù),不僅要守法和聚財(cái),還要向內(nèi)部和外部負(fù)責(zé)。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表期刊，謝謝你的閱讀。
會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表期刊篇一
會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的協(xié)調(diào)
在日常會(huì)計(jì)核算中，由于各種原因會(huì)使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯(cuò)，以至 影響 到賬簿記錄甚至?xí)?jì)報(bào)表出現(xiàn)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)，采用恰當(dāng)?shù)母?方法 及時(shí)予以更正。 目前 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的政策依據(jù)有三個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)，第二是《 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)，第三是新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)。在《規(guī)范》、《準(zhǔn)則》、《制度》中都有專門的篇幅對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正提出要求，說明更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要性。但是對(duì)具 體會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正在《規(guī)范》中規(guī)定的處理方法與《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定卻不一致。如何協(xié)調(diào)是本文要解決的 問題 。
《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條(五)規(guī)定，“已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原 內(nèi)容 相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號(hào)憑證’字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號(hào)憑證’字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。”同時(shí)在本章第三節(jié)第六十二條(二)規(guī)定“由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。”《規(guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯(cuò)誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)同時(shí)更正記賬憑證和相應(yīng)的賬簿記錄，并要求對(duì)于當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用不同的更正方法予以更正。當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法予以更正，至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯(cuò)誤應(yīng)采用什么方法予以更正，一張藍(lán)字更正憑證能否將各種類型的錯(cuò)誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。
2001年新修訂的《準(zhǔn)則》與1998年6月制定的《準(zhǔn)則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴(kuò)大到所有企業(yè)采用，增補(bǔ)“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正”條款(19條)兩點(diǎn)不同外，其他內(nèi)容完全相同?！吨贫取返谑碌谌?jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正部分的內(nèi)容與新修訂《準(zhǔn)則》的同一部分內(nèi)容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義及范圍。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理，《準(zhǔn)則》和《制度》都是這樣規(guī)定的：(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接記入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在《準(zhǔn)則》和《制度》中都只是規(guī)定了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理原則，即調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目或期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，至于如何調(diào)整即差錯(cuò)的更正方法則是在《準(zhǔn)則》指南中予以明確的。
比較上述三項(xiàng)規(guī)定，他們的共同點(diǎn)在于都區(qū)別了會(huì)計(jì)差錯(cuò)是屬于本年度的差錯(cuò)還是以前年度的差錯(cuò)，并分別用不同的方法進(jìn)行處理。雖然《準(zhǔn)則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準(zhǔn)則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度?！稖?zhǔn)則》指南中介紹的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點(diǎn)：第一，對(duì)于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《準(zhǔn)則》指南中未采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法予以更正;第二，對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也未明確更正方法。還有一點(diǎn)不明確之處在于，《規(guī)范》中對(duì)于以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法是否就是《準(zhǔn)則》指南中對(duì)于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法，即藍(lán)字反方向更正法?如果是，那么《規(guī)范》對(duì)以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法就與《準(zhǔn)則》指南對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個(gè)不同點(diǎn)。
會(huì)計(jì) 核算是一項(xiàng)具體、細(xì)致的工作，每一個(gè)步驟都有其存在的道理。雖然藍(lán)宇反方向更正法與紅宇更正法和補(bǔ)充登記法處理的結(jié)果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補(bǔ)充登記法是多年來被廣泛采用的錯(cuò)賬更正 方法 ，筆者認(rèn)為，這兩種錯(cuò)賬更正方法最大的優(yōu)點(diǎn)就在于采用他們更正錯(cuò)誤時(shí)，仍然保留了科目之間清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以再現(xiàn)本來的業(yè)務(wù) 內(nèi)容 ，并且為廣大會(huì)計(jì)人員所熟悉和掌握。藍(lán)字反方向更正法是對(duì)錯(cuò)誤憑證中的錯(cuò)誤科目采用相反的方向與正確科目互相對(duì)應(yīng)進(jìn)行更正，這樣處理的 問題 在于，有些業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)不正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如《準(zhǔn)則》指南例10業(yè)務(wù)的處理是“固定資產(chǎn)”科目的借方與“管理費(fèi)用”科目的貸方相對(duì)應(yīng)，實(shí)際上“固定資產(chǎn)”科目與“管理費(fèi)用”科目之間并不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目是不能編制會(huì)計(jì)分錄(記賬憑證)的。有些科目雖然存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是利用這種更正方法處理的結(jié)果可能會(huì)被誤認(rèn)為是本期發(fā)生的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如《準(zhǔn)則》指南例5業(yè)務(wù)借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可能會(huì)被認(rèn)為是本期將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的業(yè)務(wù)，實(shí)際卻是在更正本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，科目也沒錯(cuò)，只是金額多記，如提現(xiàn)1000元，誤記為10000元，填制藍(lán)字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現(xiàn)金”9000元，這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容完全被曲解了。還有一些差錯(cuò)，比如科目沒錯(cuò)，只是金額少計(jì)，或者科目和金額都出現(xiàn)錯(cuò)誤，就沒法用藍(lán)字反方向憑證進(jìn)行更正。因此，本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用《規(guī)范》規(guī)定的紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正比《準(zhǔn)則》指南介紹的方法可行。
對(duì)于以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整本期數(shù)，對(duì)當(dāng)期凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目不會(huì)產(chǎn)生重大 影響 ，但由于前述藍(lán)字反方向更正法存在的不足，《規(guī)范》和《準(zhǔn)則》指南規(guī)定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正是比較好的選擇。
對(duì)于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，若按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法，填制一張藍(lán)字更正憑證，將無法對(duì)受其影響的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行完整地調(diào)整，并且會(huì)對(duì)本期利潤總額、所得稅及凈利潤產(chǎn)生重大影響。如針對(duì)《準(zhǔn)則》指南例12業(yè)務(wù)(上年度漏記固定資產(chǎn)折舊15萬元) 分析 如下：上年度漏記折舊本來是影響上年度的利潤總額、所得稅、凈利潤、盈余公積等項(xiàng)目，涉及到的相關(guān)科目有“以前年度損益調(diào)整”、“累計(jì)折舊”、“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積”、“遞延稅款”等，一張更正憑證根本無法完成對(duì)這些相關(guān)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)科目影響的調(diào)整。若只填一張藍(lán)字更正憑證，將是補(bǔ)提折舊，即借記“管理費(fèi)用”15萬元，貸記“累計(jì)折舊”15萬元，其結(jié)果會(huì)使本期利潤總額減少15萬元，所得稅減少4.95萬元，凈利潤減少10.05萬元，這樣反映的結(jié)果是不真實(shí)的。而且將以前年度差錯(cuò)視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，容易導(dǎo)致操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。如果按《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定進(jìn)行處理，將會(huì)避免此種現(xiàn)象的發(fā)生。因?yàn)椤稖?zhǔn)則》和《制度》要求調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益(留存收益包括法定盈余公積金，法定公益金，任意盈余公積金和未分配利潤)，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目一并調(diào)整，對(duì)本期利潤總額、凈利潤不會(huì)產(chǎn)生影響，達(dá)到了如實(shí)反映本期經(jīng)營成果的目的。因此，對(duì)于以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定比《規(guī)范》的規(guī)定合理、可行。
對(duì)于以前年度不影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果按《規(guī)范》規(guī)定的更正方法予以更正會(huì)影響本期相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額，使本期相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額虛增或虛減;若按《準(zhǔn)則》和《制度》的規(guī)定即調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)將不會(huì)發(fā)生此種情況。這樣既更正了以前年度的錯(cuò)誤，也不會(huì)影響有關(guān)項(xiàng)目的本期發(fā)生額。
會(huì)計(jì)職稱論文發(fā)表期刊篇二
淺議知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)觀念
人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進(jìn)步，總是伴隨著人的思想和觀念的進(jìn)步。有資料表明：當(dāng)前，人類社會(huì)正在邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣影響著會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的會(huì)計(jì)觀念。
一、面向未來的時(shí)空觀念
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的是一種面向過去的回顧型時(shí)空觀。通過對(duì)過去業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄和總結(jié)，對(duì)過去的業(yè)績和行為結(jié)果做出評(píng)價(jià)，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時(shí)事務(wù)。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，人們的時(shí)空觀發(fā)生了質(zhì)的變化。人們逐漸認(rèn)識(shí)到：過去和現(xiàn)在的夢(mèng)想可能就是未來的現(xiàn)實(shí)，而誰能擁有創(chuàng)新的思維，誰就能把握未來。
人們時(shí)空觀的變化，極大地影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，在客觀上要求我們權(quán)立一種全新的會(huì)計(jì)時(shí)空觀——面向未來的時(shí)空觀。首先，樹立未來是可以預(yù)測的觀念。過去、現(xiàn)在、未來是一個(gè)時(shí)間上的連續(xù)，未來作為過去和現(xiàn)在在時(shí)間序列上的延續(xù)，必然與過去和現(xiàn)在有著千絲萬縷的聯(lián)系，現(xiàn)代管理科學(xué)與技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測未來提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。未來是現(xiàn)在創(chuàng)造的，未來的狀況決定于今天的期望與努力。人們現(xiàn)在所做的一切，決定了未來的形式和狀況。其次，樹立立足現(xiàn)在、創(chuàng)造未來的觀念。現(xiàn)在是時(shí)空發(fā)展中的一個(gè)不斷推移的瞬間，是過去與未來的結(jié)點(diǎn)。
會(huì)計(jì)是一間實(shí)效性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，隨著人們時(shí)空觀的變化，必須相應(yīng)地將會(huì)計(jì)的時(shí)空觀由回顧型轉(zhuǎn)向展望型，通過對(duì)現(xiàn)在的認(rèn)知，為更好地把握未來服務(wù)。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念;建立面向未來的會(huì)計(jì)觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟時(shí)尚的面向未來的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會(huì)計(jì)系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。第三，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)人們的時(shí)空觀造成極大的影響。它不僅縮短了世界的空間距離，而且也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受。這種感受使得人們?cè)僖搽y以忍受以定期結(jié)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所帶來的會(huì)計(jì)信息時(shí)滯。第四，利用網(wǎng)絡(luò)世界的時(shí)空優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)處理、在線管理及遠(yuǎn)程控制等，使會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)第二次飛躍(第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學(xué)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué))。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)時(shí)空觀應(yīng)該是適應(yīng)現(xiàn)時(shí)需要，更好地規(guī)劃、預(yù)期及把握未來的時(shí)空觀。正所謂“一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該注意未來，因?yàn)槲磥聿攀亲兓膬r(jià)值的根源”。
二、動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)規(guī)率
1.現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響
(1)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，突破了會(huì)計(jì)主體的物理實(shí)體概念，從而動(dòng)搖了會(huì)計(jì)主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
(2)由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個(gè)臨時(shí)結(jié)盟體，在完成其既定目標(biāo)后就可能立即解散，此企業(yè)的平均壽命縮短，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適應(yīng)。
(3)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束，就可以獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，不需要對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行劃分。另外，在網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)中，由于公司存續(xù)時(shí)間不確定，甚至存續(xù)時(shí)間很短，在這種情況下仍進(jìn)行會(huì)計(jì)期間劃分，是無實(shí)際意義的。因此，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
(4)知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的服務(wù)型經(jīng)濟(jì)，它具有全球化趨勢(shì)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛使用，一方面，國際間資本流動(dòng)加快，使物價(jià)頻掂而不規(guī)則地變動(dòng)。另一方面，資源的耗甥，加大了資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的幅度和力度，沖擊幣值不變假設(shè)。
2.村立動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要樹立動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)觀，充分認(rèn)識(shí)并接受動(dòng)態(tài)變化中的風(fēng)險(xiǎn)因素，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存的客觀事實(shí)，建立新的風(fēng)險(xiǎn)觀念，從動(dòng)態(tài)角度對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)判，建立與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系和方法體系，實(shí)施時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
(1)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理，采用實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制，其反映速度快，時(shí)效性強(qiáng)。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也應(yīng)該與此保持一致。我們知道，傳統(tǒng)同的會(huì)計(jì)分期核算，不論分期分得多細(xì)，都不可能完全解決及時(shí)性問題。分期核算本身是一種僵硬模式，參與了過多的人為因素，與動(dòng)太的時(shí)點(diǎn)核算的迅速與及時(shí)是不能相提并論的。雖然從理論上講，當(dāng)期無限擴(kuò)大時(shí)，時(shí)期與時(shí)點(diǎn)就無限地接近，但是時(shí)期與時(shí)點(diǎn)仍然是兩個(gè)不同的概念。只有動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀念才是與實(shí)時(shí)處理、在線處理這種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)相匹配的觀念。頑固地堅(jiān)持會(huì)計(jì)分期，必將會(huì)成為制約會(huì)計(jì)變革及會(huì)計(jì)信息處理網(wǎng)絡(luò)化的瓶頸。
(2)建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)是對(duì)動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)觀的有力支持。有調(diào)查研究結(jié)果顯示，以定期財(cái)務(wù)報(bào)告為主的形式在網(wǎng)上披露會(huì)計(jì)信息，己經(jīng)難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息時(shí)效性的要求。根據(jù)定期報(bào)告系統(tǒng)得到的會(huì)計(jì)信息：一是可能因時(shí)滯而貶值失效;二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正確的決策。因此，建立以時(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)世界的必須選擇;否則，會(huì)計(jì)職業(yè)將炭炭可危。
(3)IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)提供了充分的技術(shù)支持。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表本身也是采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)的，只是由于與分期核算下的損益計(jì)算相關(guān)，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用時(shí)點(diǎn)觀念的最大矛盾是損益計(jì)算，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的損益計(jì)算，并不能真正反映損益的實(shí)質(zhì)。人們從對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究中得到了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)損益的真實(shí)意義在于財(cái)富的增減，而財(cái)富的增減是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，是可以用時(shí)點(diǎn)數(shù)及動(dòng)態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映的。所以建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在理論上是可行的。
三、積極的風(fēng)險(xiǎn)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)伴隨著人類的一切活動(dòng)，它無處不有，無處不在。面對(duì)日益增加的風(fēng)險(xiǎn)，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過積極的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地預(yù)測和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是收益的孿生物，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)總是并存的，逃避風(fēng)險(xiǎn)就是逃避收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與作為中的風(fēng)險(xiǎn)相比，不作為將是另一種更大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴蛔鳛閷?huì)失去重要的機(jī)會(huì)和收益，而機(jī)會(huì)和收益的喪失也是一種風(fēng)險(xiǎn)。人有在承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上錄求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制，才是惟一正確的選擇。
會(huì)計(jì)面對(duì)這個(gè)多變、易變的環(huán)境，想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)希望世界是黑白明的，沒有灰色區(qū)域，要么百分之百地承認(rèn)，要么百分之百地否認(rèn)，而不想部分地確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)用建立在種種假設(shè)而非現(xiàn)實(shí)環(huán)境中的理論和方法進(jìn)行信息處理，提供的只能是嚴(yán)重失實(shí)的無用的信息，這種逃避風(fēng)險(xiǎn)的做法，實(shí)際上帶來的是更大的風(fēng)險(xiǎn)——會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性日趨低下，最終則便會(huì)計(jì)職能面臨整體消亡的危險(xiǎn)。如w·史蒂夫·阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會(huì)計(jì)界應(yīng)該承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，承認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有虛計(jì)的可能，承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與不確定是社會(huì)發(fā)展的必然，從而建立全新的風(fēng)險(xiǎn)觀念。①承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的必然與可能，采用積極的方法去認(rèn)識(shí)、反映和控制風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)在一定程度上成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)反映系統(tǒng)，一個(gè)預(yù)警系統(tǒng)。②承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，正視風(fēng)險(xiǎn)，在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ浫霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)計(jì)信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價(jià)值。
四、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，因此知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。網(wǎng)絡(luò)不僅僅是信息交流方式，而且是基本的社會(huì)組織形式。因此，網(wǎng)絡(luò)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本存在形式。多樣化的網(wǎng)上活動(dòng)，將極大地改變我們的生活，也會(huì)改變會(huì)計(jì)的方方面面，比如國際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及監(jiān)控的視野納入一個(gè)更廣闊的范圍，在增加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時(shí)，也極大地豐富會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的形式，使會(huì)計(jì)發(fā)生質(zhì)的變化。而以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實(shí)多為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須以用戶的需要為基本出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)用戶的需要提供及時(shí)、靈活的多樣化信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法體系的構(gòu)建，都必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)，做到會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)理論網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)方法網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化，這是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。因此，會(huì)計(jì)觀念、理論及方法體系的變革，必須納入整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系變革中去。因?yàn)閱慰繒?huì)計(jì)界自身的力量是無法完成這一變革的，必須積極納入社會(huì)各方面的力量共同參與。而這本身也就是一種網(wǎng)絡(luò)化的觀念。
五、回歸財(cái)富重心觀念
會(huì)計(jì)學(xué)的重心是什么?這是決定會(huì)計(jì)信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會(huì)計(jì)理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)學(xué)是一門對(duì)財(cái)富及其來源、構(gòu)成及變化進(jìn)行計(jì)量，說明財(cái)富變化的趨勢(shì)及原因，并對(duì)一個(gè)組織或個(gè)體創(chuàng)造財(cái)富的能力進(jìn)行估價(jià)及預(yù)期的科學(xué)。也就是說會(huì)計(jì)學(xué)的重心實(shí)際上是財(cái)富，否則，就不會(huì)有會(huì)計(jì)幾千年的延續(xù)和發(fā)展，會(huì)計(jì)也就不會(huì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)初見端倪時(shí)因?yàn)橹R(shí)、人力資源等各種無形資源的發(fā)展而備受困擾。財(cái)富是一種具有控制性的力量，它可以表示為一切可以左右社會(huì)和他人的力量的資源，如各種有形和無形資產(chǎn)。它的內(nèi)容隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化，但其作為控制力量的本質(zhì)卻始終未變。
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中用資產(chǎn)概念作為財(cái)富的代表，使得財(cái)富的會(huì)計(jì)計(jì)量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習(xí)慣于將資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實(shí)際范圍，并造成了變化的障礙。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的發(fā)展必須強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資產(chǎn)向財(cái)富回歸，擴(kuò)大會(huì)計(jì)資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價(jià)值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資產(chǎn)與財(cái)富概念的一體化，從而使會(huì)計(jì)信息其有一般的經(jīng)濟(jì)意義及決策意義，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。與此同時(shí)，還要注意到損益的實(shí)質(zhì)是財(cái)宮的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計(jì)量與資產(chǎn)價(jià)值的變化有機(jī)融為一體，才能更貼近損益的實(shí)質(zhì)，才能更加其實(shí)和全面地反映損益。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無論有形財(cái)富攻無形財(cái)富，知識(shí)信息已經(jīng)成為全球第一財(cái)富，成為比公司、工廠、機(jī)器、土地更為巨大和珍貴的財(cái)畝。財(cái)富重心說擺證了會(huì)計(jì)的基礎(chǔ);財(cái)富、資產(chǎn)一體化，說明了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì);資產(chǎn)、損益一體化揭示了會(huì)計(jì)損益的真正意義;財(cái)富、資產(chǎn)、損益一體化，則使會(huì)計(jì)可以在靈活的報(bào)告形式中采用時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本和技術(shù)中的知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，知識(shí)已成為企業(yè)最重要的資源。知識(shí)的權(quán)力正在代替財(cái)富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。
六、可持續(xù)發(fā)展的觀念一一綠色會(huì)計(jì)觀念
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展包含兩層意思：一是經(jīng)濟(jì)要發(fā)展;二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本內(nèi)容是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件;科技進(jìn)步是可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力;社會(huì)發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)作為重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念，才能不落后于時(shí)代。
綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))正是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并建立起來的，可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到人類的生存和發(fā)展，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論撞擊便形成了綠色會(huì)計(jì)，綠色會(huì)計(jì)的目的是要找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)。它所要做的是把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源;同時(shí)資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會(huì)效益，維護(hù)生態(tài)效益。綠色會(huì)計(jì)觀念要求把眼界由單一的會(huì)計(jì)主體擴(kuò)大到會(huì)計(jì)主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展問題，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會(huì)計(jì)的核算之中，以便衡量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)是否給社會(huì)、環(huán)境帶來經(jīng)濟(jì)影響，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進(jìn)行項(xiàng)目決策，即從空間上要把會(huì)計(jì)主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項(xiàng)目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和國家的長遠(yuǎn)社會(huì)效益，從時(shí)間上要防止透支未來，濫用自然資源。
七、創(chuàng)新的觀念
創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進(jìn)生產(chǎn)體系，這種組合包括：①引進(jìn)新產(chǎn)品;②引人新技術(shù);③開辟新市場;④控制原材料新的供應(yīng)來源;⑤實(shí)現(xiàn)工業(yè)的新組織。因而，引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要內(nèi)容。技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)術(shù)界使用多年以后，“創(chuàng)新”一詞具有了特定含義。創(chuàng)新主要是指某些領(lǐng)域、行業(yè)的改革或轉(zhuǎn)變。那么會(huì)計(jì)創(chuàng)新就是包含于這一范疇之內(nèi)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，創(chuàng)新是整個(gè)時(shí)代靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，它滲透于社會(huì)的各行各業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中最重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也必須具備創(chuàng)新的觀念。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)創(chuàng)新有結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：
1.兼容性。資產(chǎn)計(jì)價(jià)以現(xiàn)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，卻不要求絕對(duì)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對(duì)地排斥歷史成本計(jì)價(jià)。
2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強(qiáng)調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點(diǎn)放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當(dāng)?shù)亟沂疚磥?，才是較為適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)時(shí)空觀。
3.一體化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)際空間關(guān)系的改變，世界性的網(wǎng)際經(jīng)濟(jì)投資與交流，便利的企業(yè)兼并與重組，國家間廣泛的經(jīng)濟(jì)融合與滲透，將世界一體化的趨勢(shì)在一個(gè)全新的層次上進(jìn)一步增強(qiáng)。與此同時(shí)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)也急劇增加。會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負(fù)著重要的風(fēng)險(xiǎn)揭示責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個(gè)開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的各個(gè)分支，則可在網(wǎng)絡(luò)化過程中通過會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。
4.網(wǎng)絡(luò)化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)不僅僅是一種信息交流方式，而且更是基本的社會(huì)組織形式、基本的存在方式，正所謂無“網(wǎng)”而不在。
5.動(dòng)態(tài)化。以動(dòng)態(tài)的形式反映動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實(shí)，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點(diǎn)相適應(yīng)，做到動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制與現(xiàn)時(shí)的信息交流。
6.自由化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)將更多地采用一種自由式結(jié)構(gòu)。它意味著靈活多樣化的需求與處理，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比有著更多的自由氣息。表現(xiàn)在信息系統(tǒng)的組織構(gòu)建與信息處理方面，是與內(nèi)部經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)特點(diǎn)更加密切地結(jié)合，采用靈活多樣的信息集成;對(duì)外則是性化決策及便利的信息交流所帶來的必然結(jié)果。
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