隨著我國 財政、 稅收體制的完善和 會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、 管理會計之間的分工越來越明確。下面是小編為大家精心推薦的安徽代寫會計職稱論文，希望能夠?qū)δ兴鶐椭?/p>

　　安徽代寫會計職稱論文篇一

　　中美權(quán)益性證券投資的會計處理比較

　　權(quán)益性證券是一種基本的 金融 工具，是 企業(yè) 籌集資金的主要來源。投資者持有某企業(yè)的權(quán)益性證券代表在該企業(yè)中享有所有者權(quán)益，普通股和優(yōu)先股就是常見的權(quán)益性證券。本文從投資者的角度運用實例將美國和 中國 對普通股投資的 會計 處理進行比較(為了避免外幣折算 問題 ，本文統(tǒng)一使用人民幣作為計量單位)。

　　一、美國對權(quán)益性證券投資的會計處理

　　美國會計準(zhǔn)則規(guī)定公司在進行證券投資時按照下列程序進行決策，以確定投資所使用的核算 方法 (假定甲公司購入乙公司的股票)：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實施重大 影響 ?如果是，則采用權(quán)益法核算;如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價值嗎?第二，如果沒有確定的公允價值，則采用成本法核算;如果有確定的公允價值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三，如果能夠劃分，則采用公允價值法;如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

　　例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計凈收益150萬元。

　　1、 公允價值法

　　(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：

　?、?002年1月5日，取得投資時，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金 500000.

　?、?002年12月31日，收到股利時，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入 120000.

　?、?002年12月31日，記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司 300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得 300000.

　?、?002年12月31日記錄公允價值變化，公允價值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記：未實現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司 200000.

　　每期末未實現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

　?、?004年1月20日出售證券時：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現(xiàn)利得100000.

　　(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價值法

　　取得投資時會計分錄同 ① 2002年12月31日，取得股利時會計分錄同②。

　?、?002年12月31日記錄公允價值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

　?、?003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

　　每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

　?、?003年1月20日出售證券時，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實現(xiàn)的持有利得/損失300000.

　　⑦2003年12月31日記錄公允價值變化，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

　　每期末未實現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計其他綜合收益中反映。

　?、?003年1月20日出售證券時，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實現(xiàn)利得200000.

　　(3)若美國公司購買證券后未進行分類，SFAS NO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價值變化時變換賬戶名稱。

　?、嵊涗涀兏?dāng)年公允價值變化時，借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

　?、馊艨晒╀N售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價值變化。借記：未實現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實現(xiàn)利得300000.

　　2、若美國公司運用成本法，則對投資的核算如下：

　　2002年1月5日，取得投資時會計分錄同 ①

　　2002年12月31日，取得股利時，因為2001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金 120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

　　2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

　　3、若美國公司選用權(quán)益法，則進行如下的投資核算：

　　2002年1月5日取得投資時會計分錄同 ①

　　2002年12月31日實現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

　　2002年12月31日取得股利時，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

　　期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽。假定8萬分配給未記錄商譽，攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會計分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

　　2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000，賬務(wù)處理為

　　借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

　　二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計處理

　　我國上市公司對購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的?如果是，則按短期投資核算，取得時按成本計價，期末按成本與市價孰低法計價;如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實施控制、共同控制或有重大影響?第二，如果是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法;如果不是為了實施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

　　1、購入的證券作為短期投資時，初始價值按成本計價，每期末對短期投資按成本與市價孰低法計價。

　　①2002年1月5日取得投資時，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

　　②2001年12月31日收到股利時，借記：現(xiàn)金120000， 貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股8元)，不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(每股6元)，不計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　?、?004年處置此投資時借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

　　2、若選用成本法，則進行下列核算：

　　2002年1月5日取得投資時，借：長期股權(quán)投資—乙公司 500000， 貸記：現(xiàn)金 500000.

　　2002年12月31日，因為2002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.

　　3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的 會計 處理如下：

　　①2002年1月5日取得投資時借記：長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000，貸記：現(xiàn)金500000.

　　②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時，借記：長期股權(quán)投資—乙公司 (股權(quán)投資差額)100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司 (投資成本)100000.

　?、?002年12月31日確認(rèn)實現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000 貸記：投資收益 80000.

　　④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷 10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

　?、?003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

　　三、中美對權(quán)益性證券會計處理的異同

　　從以上實例 分析 中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和 中國 運用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異：

　　1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時按成本計價，期末采用成本與市價孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大 影響 ，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價值很難確定，采用成本法;若不存在重大影響且公允價值容易確定，采用公允價值法。

　　2、權(quán)益性投資在會計報表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)中，短期投資跌價損失列入利潤表中;長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)，未實現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動資產(chǎn)，否則列入非流動資產(chǎn)，可供銷售證券未實現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

　　3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會計制度沒有規(guī)定。而美國SFAS NO.115要求在每期末對投資進行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會計處理。

　　4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽或都分配商譽中。

　　5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價值作為計價基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補償方式取得投資，投資成本的計量基礎(chǔ)是公允價值。

　　四、結(jié)論

　　雖然美國會計準(zhǔn)則規(guī)定公司對投資運用公允價值會計處理，但在實施中仍然還存在一些 問題 。例如：美國將證券分為交易性證券和可供銷售的證券，兩種證券未實現(xiàn)的持有利得或損失計入不同的會計報表，會導(dǎo)致不同投資 企業(yè) 的管理當(dāng)局對完全相同的證券進行不同的分類，有些企業(yè)將此證券劃為交易性證券，其他企業(yè)將其劃為可供銷售的證券，這樣就損害了會計信息的可比性。因而公允價值會計在美國的運用也受到了一些限制。這一問題在我國并不存在，因為我國并沒有將證券分類為交易性證券和可供銷售的證券，并且也沒有實行公允價值會計。但是這并不能說明我國對投資所使用的核算 方法 比美國的就好。因為無論從 理論 上還是實踐上運用公允價值會計能夠更真實公允地反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，運用公允價值會計是會計 發(fā)展 的趨勢。但 目前 我國的市場 經(jīng)濟 還不完善，證券市場還不健全，運用公允價值會計的條件還不具備。

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