2017附加稅減免政策
附加稅，“正稅”的對(duì)稱。指隨正稅按照一定比例征收的稅。其納稅義務(wù)人與獨(dú)立稅相同，但是稅率另有規(guī)定。附加稅以正稅的存在和征收為前提和依據(jù)。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于2017附加稅減免政策，給大家作為參考，歡迎閱讀!
2017附加稅減免政策
增值稅
5月1日營改增前
2017年12月31日前
增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。
對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。
對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
5月1日營改增以后
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
二、按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。
文件依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕96號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào))
企業(yè)所得稅
減按20%稅率
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
文件依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法》第二十八條
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條
減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額
自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
文件依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))
《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)
自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
文件依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕25號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2016〕60號(hào))
行政事業(yè)性收費(fèi)
《關(guān)于擴(kuò)大18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍的通知》(財(cái)稅〔2016〕42號(hào))：
將現(xiàn)行對(duì)小微企業(yè)免征的18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)和個(gè)人。具體收費(fèi)項(xiàng)目包括：
農(nóng)業(yè)部門：
國內(nèi)植物檢疫費(fèi)、新獸藥審批費(fèi)、《進(jìn)口獸藥許可證》審批費(fèi)、《獸藥典》、《獸藥規(guī)范》和獸藥專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收載品種生產(chǎn)審批費(fèi)、已生產(chǎn)獸藥品種注冊(cè)登記費(fèi)、拖拉機(jī)號(hào)牌(含號(hào)牌架、固定封裝置)費(fèi)、拖拉機(jī)行駛證費(fèi)、拖拉機(jī)登記證費(fèi)、拖拉機(jī)駕駛證費(fèi)、拖拉機(jī)安全技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)、漁業(yè)船舶登記(含變更登記)費(fèi);
質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫部門：
社會(huì)公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)證書費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)定級(jí)證書費(fèi)、國內(nèi)計(jì)量器具新產(chǎn)品型式批準(zhǔn)證書費(fèi)、修理計(jì)量器具許可證考核費(fèi)、計(jì)量考評(píng)員證書費(fèi)、計(jì)量授權(quán)考核費(fèi);
林業(yè)部門：
林權(quán)勘測(cè)費(fèi)
2017年小規(guī)模納稅人附加稅減免政策
具體來說，符合以下條件之一的，就屬于小規(guī)模納稅人：
(1)年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。
(2)年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。
除此以外，還有三種納稅人也視同小規(guī)模納稅人，即：年銷售額超過小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者);非企業(yè)性單位;不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2008年12月18日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問時(shí)稱，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起施行。
新規(guī)定對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，包括將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。
小型微利企業(yè)最新稅收政策匯總
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))明確，增值稅小規(guī)模納稅人(包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位)，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
小微企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策具體操作——
1.什么樣的納稅人可以享受小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))明確，增值稅小規(guī)模納稅人(包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位)，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。對(duì)月營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的營業(yè)稅納稅人(包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位)，免征營業(yè)稅。
2.對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，如何確定享受優(yōu)惠政策的納稅人范圍?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))明確，對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的，免征增值稅。對(duì)于按季申報(bào)的納稅人，季營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的，免征營業(yè)稅。
3. 本次小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策，具體的執(zhí)行時(shí)間是什么?
答：《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅(2014)71號(hào))明確，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。
4.兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策?
答：兼有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業(yè)稅納稅人，為支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))明確，納稅人分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額，分別享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅和月營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。
5.個(gè)體工商戶能否申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票?若實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶，是否必須將定額調(diào)整到3萬元以上，才能夠代開增值稅專用發(fā)票?
答：(1)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函(2003)1396號(hào))中有關(guān)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶不允許代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，個(gè)體工商戶可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)(2004)153號(hào))規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。這給予小微企業(yè)更多的選擇權(quán)，便于小微企業(yè)自由選擇不同的商務(wù)對(duì)象，支持小微企業(yè)做大做強(qiáng)。
(2)若為定期定額征收的個(gè)體工商戶，核定定額為3萬元(含3萬元)以下，符合代開要求也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代開資料申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。調(diào)整定額，應(yīng)按照《江蘇省國家稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額管理工作規(guī)程(試行)》(蘇國稅函(2007)439號(hào))文件規(guī)定執(zhí)行。
6.已代開增值稅專用發(fā)票，并繳納代開增值稅專用發(fā)票稅款的小微企業(yè)，如何享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策?
答：為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))明確，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
7.符合小微免稅條件的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票如果無法追回而無法退稅的，是否等同于放棄小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠?
答：增值稅小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，如果發(fā)票無法追回，屬于不符合退稅條件，與是否放棄小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠無關(guān)。
8.小規(guī)模納稅人中的“其他個(gè)人”能否代開增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)(2004)153號(hào))規(guī)定：“第二條，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。……第五條，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。”
因此，其他個(gè)人不是辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。
9.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，需要攜帶的資料有哪些?
答：根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局稅收職責(zé)清單業(yè)務(wù)操作規(guī)程(試行 2014第二版)》(蘇國稅函(2014)221號(hào))規(guī)定：
“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務(wù)登記的增值稅小規(guī)模納稅人、已辦理稅務(wù)登記并達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營者、國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開專用發(fā)票的納稅人代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。需要攜帶的資料有：
1、稅務(wù)登記證副本和發(fā)票專用章;
2、網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開的十位申請(qǐng)?zhí)柎a或紙質(zhì)申請(qǐng)表;
3、首次申請(qǐng)代開貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，需提供車輛道路或船舶營業(yè)運(yùn)輸證等有效證件復(fù)印件;自備或承包、承租的車船等運(yùn)輸工具的證明復(fù)印件;
4、申請(qǐng)代開單筆金額達(dá)到或超過5萬元的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，需提供貨物運(yùn)輸合同或協(xié)議及復(fù)印件。”
10.本次《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第58號(hào))中對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 6欄“免稅銷售額”的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，新增了“小微企業(yè)免稅銷售額”、“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”、“其他免稅銷售額”三項(xiàng)，由納稅人根據(jù)其所享受的免稅政策分項(xiàng)填報(bào)。在“稅款計(jì)算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業(yè)免稅額”、“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”欄次，由納稅人根據(jù)當(dāng)期免稅銷售額和適用征收率計(jì)算填寫。
11.調(diào)整后的《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》納稅人填報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么?
答：因原申報(bào)表沒有單設(shè)“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)免稅銷售額”欄目，納稅人申報(bào)時(shí)，未達(dá)起征點(diǎn)的免稅銷售額是填列在原表第6欄“免稅銷售額”內(nèi)，為區(qū)分適用不同的免稅項(xiàng)目和統(tǒng)計(jì)的需要，小微企業(yè)的免稅銷售額是填列在原表第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中，實(shí)際免稅額通過原表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”反映。調(diào)整后的申報(bào)表新增相關(guān)欄目后，納稅人可直接在對(duì)應(yīng)欄目?jī)?nèi)填列“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)免稅銷售額”。需要提醒的是享受小微企業(yè)免征增值稅的企業(yè)和非企業(yè)性單位，其免稅銷售額應(yīng)填列在新申報(bào)表的第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中，不能再填在第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”中。
12.今年年初已核定定額為月銷售額在3萬元(含)以下的個(gè)體工商戶，該定期定額戶需要填報(bào)新的《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》嗎?
答：不需要填報(bào)新的《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。
13.企業(yè)享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策需要事先備案嗎?
答：不需要事先備案，只要是增值稅小規(guī)模納稅人符合銷售額限定條件，即可享受。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào))規(guī)定，自2016年4月1日起增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。
按季度申報(bào)后，小規(guī)模納稅人相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如何?以下幾個(gè)例子來說明。
一、 X小規(guī)模納稅人2016年7月含稅銷售額為20600元，8月為41200元，9月為20600元。
由于不是直接減免，不能確認(rèn)月末是否符合政策。因此，在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，需先做價(jià)稅分離，當(dāng)月末或季末時(shí)加總銷售額，判斷是否符合政策。符合政策時(shí)分離出來的增值稅轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。
注意：使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)，每月必須進(jìn)行清卡操作。
其會(huì)計(jì)分錄為：
7月份會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 600元
8月份會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 41200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1200
9月會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 20600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 600
三季度的銷售額為20000+40000+20000=80000元，不超過90000元(含90000元)，所以免征增值稅。季末時(shí)需將分離出來的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，并交納企業(yè)所得稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2400
貸：營業(yè)外收入 2400
注：以上三個(gè)月的地稅申報(bào)中，附加稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，無需計(jì)提和申報(bào)。
二、 上例中9月份含稅銷售額為41200元。
7月、8月會(huì)計(jì)處理同上。
9月會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 41200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1200
由于三季度的銷售額為20000+40000+40000=100000元，超過90000元。需要全額交增值稅和城建稅。另季度銷售額不超過300000元，所以免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及水利建設(shè)基金。
9月末計(jì)提城建稅(城區(qū)7%)的會(huì)計(jì)處理為：
借：營業(yè)稅金及附加 210
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 210
三、 對(duì)于貨物和服務(wù)兼營的小規(guī)模納稅人，要分別進(jìn)行核算，分別享受月度不超過3萬、季度不超過9萬元的增值稅減免。
A小規(guī)模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務(wù)8萬元，單獨(dú)銷售建材10萬元。8萬元裝飾服務(wù)免增值稅，10萬元建材銷售全額交增值稅。
B小規(guī)模建筑裝飾公司，三季度提供裝飾服務(wù)8萬元，單獨(dú)銷售建材7萬元。8萬元裝飾服務(wù)免增值稅，7萬元建材銷售免增值稅。
四、 對(duì)于營改增后差額征稅的企業(yè)，如旅游業(yè)、勞務(wù)派遣等，是以扣除差額之前的銷售額來判定是否銷售減免增值稅的，這與營改增前有較大差異。
C小規(guī)模旅游公司選擇差額征稅，四季度共取得銷售額16萬元，其中支付的住宿費(fèi)、門票、地陪等的費(fèi)用是9萬元。這里是按16萬元來判定，而不是按扣除后的16-9=7萬元來判定。四季度的銷售額16萬元，超過了9萬元，不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策。
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