《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是為了使中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律。由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅法中的公益性捐贈(zèng)的相關(guān)知識(shí)。

　　如何按稅法規(guī)定稅前扣除公益性捐贈(zèng)

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除?本文總結(jié)“五要點(diǎn)”法，以方便大家準(zhǔn)確理解和把握。

　　1、受贈(zèng)單位要分清

　　(1)受贈(zèng)單位必須是縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。如果受贈(zèng)單位是鄉(xiāng)級(jí)人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除。

　　(2)向公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈(zèng)單位是在財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

　　2、取得票據(jù)要合法

　　不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

　　3、捐贈(zèng)跨期要分?jǐn)?/p>

　　實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈(zèng)數(shù)額大且跨期時(shí)間長(zhǎng)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如甲公司為取得政府投資的城市體育公園冠名權(quán)，2015年1月，以銀行存款向市慈善總會(huì)(在市財(cái)政、稅務(wù)與民政部門(mén)共同發(fā)布的名單上)捐贈(zèng)800萬(wàn)元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2015年1月1日至2019年12月31日。受贈(zèng)單位開(kāi)具捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)800萬(wàn)元。2015年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”金額=800÷5=160(萬(wàn)元)。

　　4、直接捐贈(zèng)要調(diào)整

　　基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關(guān)部門(mén)扶貧計(jì)劃，直接向貧困村、農(nóng)戶(hù)、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈(zèng)。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)要件，因此，企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出，要納稅調(diào)增。

　　5、利潤(rùn)不實(shí)要重算

　　實(shí)務(wù)中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤(rùn)表”預(yù)申報(bào)企業(yè)所得稅，然后聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，計(jì)算利潤(rùn)不實(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整。在確定公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額時(shí)，其計(jì)算依據(jù)應(yīng)以調(diào)整后的利潤(rùn)總額。

　　以甲公司為例。如2015年向市慈善總會(huì)捐贈(zèng)800萬(wàn)元，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出后的利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，無(wú)其他會(huì)計(jì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=1000+(800-160)=1640(萬(wàn)元)。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1640×12%=196.80(萬(wàn)元)，實(shí)際列支金額160萬(wàn)元。甲公司當(dāng)年可據(jù)實(shí)稅前扣除公益性捐贈(zèng)160萬(wàn)元。

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　　關(guān)于公益性捐贈(zèng)的法律法規(guī)：

　　在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》[1] 第五十二條進(jìn)一步明確：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條所稱(chēng)“公益性社會(huì)團(tuán)體”，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

　　(一)依法登記，具有法人資格;

　　(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;

　　(三)全部資產(chǎn)及其增值為法人所有;

　　(四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

　　(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;

　　(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);

　　(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

　　(八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;

　　(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。

　　而《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條 則明確規(guī)定了該法所稱(chēng)公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

　　(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

　　(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

　　(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

　　(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。