當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施
內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。下面學習啦小編和你一起探討當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施。
當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
1領(lǐng)導層對內(nèi)部控制重視不足，觀念落后我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是“印在紙上、掛在墻上”的手冊、文件和制度，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。還有很多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，造成內(nèi)部控制嚴重失效。由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足，故對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內(nèi)部控制的意義，故而對建立內(nèi)部控制不重視。
2信息系統(tǒng)失真，信息不流暢在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國企業(yè)的員工對此并不清楚，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。
3制度不完善，執(zhí)行不得力，控制環(huán)境薄弱
3.1內(nèi)部監(jiān)督缺乏企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，同時單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。
3.2內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機構(gòu)設(shè)置不合理、不完善公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責任。進行了股份制改造以后的國有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。
3.3企業(yè)制度不健全(1)企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。(2)人事政策和實務(wù)不完善。(3)企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。
3.4缺乏適當?shù)目刂苹顒涌刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當局保證其控制目標的實現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當?shù)目刂苹顒樱斐闪舜罅康脑旒傩袨?，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會?jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。
4風險評估不足、意識薄弱環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風險管理機制，因此抗風險能力低下。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，對企業(yè)所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制，隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術(shù)風險等，以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領(lǐng)域，以加強管理。
5人員素質(zhì)較低、誠信度不足主要表現(xiàn)在兩個方面：(1)管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識，也因其能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余。(2)會計工作人員素質(zhì)差、誠信度不高。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、會計確認及計量工作混亂等。尤其是近幾年會計制度中增加的新內(nèi)容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息。
當前企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施
1更新觀念，提高認識更新觀念，提高認識，走出誤區(qū)，包括：(1)走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念;(2)走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下;(3)走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、責任不清;(4)走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境越佳，內(nèi)部控制的作用越能得到充分發(fā)揮。根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制有效地運行，企業(yè)的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過實施。因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開管理當局的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念。只有管理當局重視內(nèi)部控制，從思想上認識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。重視對單位負責人進行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制的成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負責人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此，加強對單位負責人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負責人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對此《會計法》明確規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時同樣要明確單位負責人應(yīng)負的責任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康的發(fā)展。
2建立有效的信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度一個良好的信息與溝通系統(tǒng)要求能夠?qū)π畔⒓皶r予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在企業(yè)內(nèi)部進行縱向和橫向的有效傳遞。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面、自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受以及他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當，促使各項內(nèi)部控制措施的有效實施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。并且一個信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。
建立內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的2個或2個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的2個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的2個或2個以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級限制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補充。貫徹這一原則的重點是不相容職務(wù)相互分離，建立崗位責任制和對會計憑證的控制。會計記錄是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結(jié)果的文件記錄，應(yīng)對企業(yè)發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進行適當?shù)姆诸?，確認并記錄所有真實的交易，在各類會計報表中恰當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項，應(yīng)定期進行各類記錄的核對，以保證賬證、賬賬、賬實相符。尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。
建立內(nèi)部控制標準體系及檢查考核和評價機制。為了盡快推動單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標準，供所有單位執(zhí)行和參考。一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：(1)制定的標準應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系;(2)將共性的內(nèi)容制定詳細具體的標準;(3)對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標準，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標準。不僅要建立內(nèi)部控制標準體系，還要定期或不定期地檢查考核和評價，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部控制者提出批評和處理意見。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進行計劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督經(jīng)營活動而建立的整體架構(gòu)及職責分工的框架體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制的效果，故企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營思想、經(jīng)營特點、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等來建立符合自己企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，即要做到內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動通過各機構(gòu)職能的履行得到有效開展，實現(xiàn)預期的經(jīng)營管理目標。有了科學、合理的組織結(jié)構(gòu)，還需要有與之相適應(yīng)的人員來落實，故要求企業(yè)在各內(nèi)部機構(gòu)中配備與其承擔的責任、相適應(yīng)的并具備良好素質(zhì)和足夠的知識及豐富經(jīng)驗的主管人員，由他們帶領(lǐng)機構(gòu)不折不扣地履行好職能，這樣才能保證組織結(jié)構(gòu)的正常有效運行。再者，要提高組織結(jié)構(gòu)的應(yīng)變能力，以適應(yīng)市場環(huán)境變化的需要，這對保證內(nèi)部控制的有效運行也十分重要。
健全企業(yè)制度，包括：(1)建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞摹⒂欣谌瞬琶摲f而出的人才管理機制;(2)制定恰當?shù)膯T工工作標準和道德標準，作為考核員工的依據(jù);(3)建立富有良好激勵機制的職務(wù)晉升和工資晉級制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生;(4)對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項規(guī)章制度實行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時行動進行糾正的機制。
加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，因為它對企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是執(zhí)行安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。
建立良好的控制活動?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動已有效的落實”。而嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效率。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立良好的控制活動，而控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。
加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行的效果良好。內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。企業(yè)應(yīng)當重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機構(gòu)或指定的專門人員具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，促進內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性。
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