一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理區(qū)別(2)
一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理區(qū)別
2010年度完成股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立業(yè)務(wù)并適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的當(dāng)事各方，應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度(即2011年度)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面情況說(shuō)明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。主要說(shuō)明兩方面情況，一是企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)沒(méi)有改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);二是企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒(méi)有轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
對(duì)2008年度、2009年度、2010年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，仍可按辦法的規(guī)定辦理。
對(duì)2008年度、2009年度企業(yè)已經(jīng)完成重組并已經(jīng)按通知進(jìn)行了稅務(wù)處理的，由于公告明確辦法自2010年1月1日起施行且沒(méi)有要求以前年度的重組業(yè)務(wù)補(bǔ)充資料，因此，以前的重組無(wú)需再補(bǔ)備資料。
需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行書(shū)面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
第二，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)區(qū)分以下情況處理。
對(duì)2011年完成重組并選擇適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)，應(yīng)按辦法規(guī)定準(zhǔn)備資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。應(yīng)注意的是，根據(jù)辦法第十四條的規(guī)定，企業(yè)分立并且被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)一并附送工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件和被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料。
對(duì)2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易，且跨兩個(gè)納稅年度的，如當(dāng)事各方在2011年度不能預(yù)計(jì)整個(gè)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)統(tǒng)一適用一般性稅務(wù)處理并準(zhǔn)備相關(guān)資料備查。
未享受完的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同
適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以承繼被合并(分立)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。
根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并(分立)，凡屬于依照企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)享受稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。
適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并(分立)，合并或分立各方企業(yè)涉及享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。注銷(xiāo)的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼，合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。具體是指：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。
需要注意的是，就合并前，各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問(wèn)題，特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的原則是一致的，即在減免稅期限內(nèi)的，受讓項(xiàng)目的存續(xù)企業(yè)自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。
虧損彌補(bǔ)的規(guī)定不同
適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以繼續(xù)彌補(bǔ)被合并(分立)企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額(每年)=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?？梢?jiàn)，適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，需要結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值還需要由企業(yè)提供相關(guān)評(píng)估報(bào)告等證明資料。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
適用一般性稅務(wù)處理的合并(分立)虧損不得在企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
企業(yè)重組涉及的其他稅種及政策規(guī)定
除企業(yè)所得稅外，企業(yè)重組主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?，其中涉及的不?dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于土地增值稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第48號(hào))規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]第138號(hào))規(guī)定，企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股。
猜你感興趣：