淺談中國(guó)審計(jì)論文
淺談中國(guó)審計(jì)論文
中國(guó)審計(jì)高層論壇對(duì)中國(guó)國(guó)家審計(jì)與國(guó)家安全、國(guó)家審計(jì)體制改革、中國(guó)審計(jì)理論體系構(gòu)建等審計(jì)理論界關(guān)心的一些熱點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了深入探討。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談中國(guó)審計(jì)論文，供大家參考。
淺談中國(guó)審計(jì)論文篇一
《 中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)制度安排與研究思考 》
一、引言
中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上存在一些獨(dú)特的現(xiàn)象，如股權(quán)融資偏好、IPO包裝上市、上市公司“保殼”和控股股東“圈錢(qián)”等。還有如為什么國(guó)內(nèi)所發(fā)展滯后、不能和國(guó)際所競(jìng)爭(zhēng)?為什么國(guó)內(nèi)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限在地方的上市公司和規(guī)模較小的企業(yè)?國(guó)際所的業(yè)務(wù)有哪些特點(diǎn)?分析這些現(xiàn)象和問(wèn)題需要從市場(chǎng)最基本的制度安排著手，唯有如此，才能尋求滿意的答案。上個(gè)世紀(jì)六、七十年代興起的、以柯斯、諾斯等為代表的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派，通過(guò)將經(jīng)濟(jì)過(guò)程類(lèi)比于博弈過(guò)程，分別將制度看做是博弈的參與人、博弈規(guī)則和博弈過(guò)程中參與人的均衡策略。
其中，諾斯把制度當(dāng)作博弈規(guī)則，認(rèn)為制度是重要的，制度決定經(jīng)濟(jì)效率。青木昌彥則認(rèn)為制度是博弈人在共有信念指導(dǎo)下達(dá)到博弈均衡的自我維系系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)博弈均衡的概要表征(信息濃縮)。制度所起的作用就是協(xié)調(diào)參與人的信念。制度的兩種存在方式是成文和不成文形式。
此外，一種具體表征形式只有當(dāng)參與人相信它時(shí)才能成為制度。在此意義上，“成文法和政府規(guī)則如果沒(méi)有人把它們當(dāng)回事就不構(gòu)成制度”(青木昌彥，2001)。在這里，青木昌彥也肯定了約束人們行為的非正式規(guī)則的作用，認(rèn)為它等同于制度。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家還肯定了意識(shí)形態(tài)、思想在制度實(shí)施和制度變遷中的重要作用。因此，中國(guó)正在進(jìn)行的從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，意識(shí)形態(tài)和政治導(dǎo)向往往直接決定著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的路徑和歷史進(jìn)程。這也很好地解釋了在中國(guó)官場(chǎng)上，為什么正確的思想從“紅頭”文件來(lái)(丁平準(zhǔn)，2006)。正是這些制度安排，是前述及現(xiàn)象和問(wèn)題的根源所在。
二、審計(jì)市場(chǎng)的制度安排和基本特點(diǎn)
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛靠到合伙和有限責(zé)任所 恢復(fù)重建時(shí)期的事務(wù)所，實(shí)行掛靠制度。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制形式是單一的公有制，國(guó)家辦所是理所當(dāng)然的事。掛靠單位辦所的目的是為單位創(chuàng)收、安排部分離退休員工和人員分流。同時(shí)，掛靠單位替事務(wù)所介紹相關(guān)業(yè)務(wù)，事務(wù)所本身不必考慮和擔(dān)心市場(chǎng)份額，也沒(méi)有足夠的動(dòng)力去發(fā)展壯大。由于事務(wù)所掛靠其沒(méi)立單位，其本身就沒(méi)有獨(dú)立的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
一旦事務(wù)所違規(guī)操作，出具虛假的審計(jì)或驗(yàn)資報(bào)告，無(wú)法讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如1992年、1993年相繼發(fā)生的“深圳原野”虛假驗(yàn)資、“長(zhǎng)城機(jī)電公司”非法集資和農(nóng)行“衡水信用證”巨額詐騙等案件，事務(wù)所都有不可推卸的責(zé)任。但最后的處理結(jié)果只能是將涉案的三家事務(wù)所撤銷(xiāo)，但無(wú)法追究相應(yīng)的民事責(zé)任(丁平準(zhǔn)，2006)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法首次確立了合伙所。其動(dòng)機(jī)顯然是要建立必要的激勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，引導(dǎo)事務(wù)所自身發(fā)展。
合伙制的重要特點(diǎn)是合伙人要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。然而，合伙人只是人力資本的所有者，貨幣資本并不充裕，所承擔(dān)的責(zé)任也極其有限。這就注定了其客戶(hù)只能是規(guī)模較小的中小企業(yè)。除了合伙所出現(xiàn)外，絕大多數(shù)掛靠的事務(wù)所都改制成為有限責(zé)任所。改制后事務(wù)所必須轉(zhuǎn)變思想觀念，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在較短時(shí)間內(nèi)，難以有較大起色。正是這種體制上原因，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所整體實(shí)力較弱，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上，難以和國(guó)際所相抗衡，在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。
事務(wù)所組織制度變遷的路徑選擇應(yīng)該具有多樣性。從國(guó)情來(lái)看，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于主導(dǎo)地位。因此，大力發(fā)展合伙所和有限責(zé)任所，為廣大的中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，是一項(xiàng)重要的指導(dǎo)方針。同時(shí)，發(fā)展—批具有國(guó)際先進(jìn)和領(lǐng)先水平的事務(wù)所，為一批較大規(guī)模的在境內(nèi)外的上市企業(yè)提供服務(wù)，已是當(dāng)務(wù)之急。這就要求首先在組織形式上認(rèn)真考慮，建立一整套適應(yīng)較大事務(wù)所發(fā)展的體制和制度，讓事務(wù)所真正做強(qiáng)，并走向世界。
目前，國(guó)際“四大”事務(wù)所已經(jīng)或者正在向有限責(zé)任合伙制事務(wù)所轉(zhuǎn)型。即事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。它的最大特點(diǎn)在于融合了普通合伙制和股份有限公司事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們的缺陷。國(guó)際所發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)可以作為國(guó)內(nèi)所發(fā)展的借鑒。事務(wù)所組織形式的主要問(wèn)題在于解決掌握人力資本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和掌握貨幣資本的投資者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。事務(wù)所也是企業(yè)，如果要做大做強(qiáng)，也存在兩權(quán)分離的問(wèn)題。并且，為解決發(fā)展中需要的資本，事務(wù)所也需要融資。既然事務(wù)所可以通過(guò)發(fā)行股份向特定投資者融資，那么，它能否像其他上市企業(yè)一樣，通過(guò)上市來(lái)向社會(huì)公眾籌集資本呢?這些都是值得研究的重要課題。
(二)境內(nèi)外可同時(shí)上市融資 中國(guó)資本市場(chǎng)建立之初，便支持內(nèi)地企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)。1992年，B股市場(chǎng)建立。即境內(nèi)公司向境內(nèi)外投資者發(fā)行、募集外幣資金并在境內(nèi)上市交易。此外，還有在香港上市的H股和在美國(guó)上市的N股。最初，大多數(shù)境外上市公司是國(guó)內(nèi)各行業(yè)中的骨干企業(yè)。近年來(lái)，越來(lái)越多的中小企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始到國(guó)外發(fā)行股票和上市，使得境外上市公司的所有制結(jié)構(gòu)和行業(yè)分布趨于多元化。A股、B股及H股等只是投資者的類(lèi)型有差異，投資者享有相同權(quán)利并承擔(dān)相同責(zé)任。到境外資本市場(chǎng)融資，附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的審計(jì)報(bào)告更是不可缺少。
但在最初，事務(wù)所實(shí)行掛靠體制，是官辦機(jī)構(gòu)。而需要境外上市的都是各行業(yè)中國(guó)有骨干企業(yè)。研究發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)行B股或H股，也是需要進(jìn)行“財(cái)務(wù)包裝”。中國(guó)公司經(jīng)理缺乏現(xiàn)代公司金融和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，往往雇傭國(guó)際券商和國(guó)際所來(lái)設(shè)計(jì)并完成財(cái)務(wù)包裝(Joseph Aharony等，2000)。因而，無(wú)論是從審計(jì)獨(dú)立性還是從專(zhuān)業(yè)技能方面來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)所都不具備擔(dān)任B股和H股審計(jì)的角色。
它們的審計(jì)任務(wù)自然由國(guó)際所來(lái)承擔(dān)。A股公司補(bǔ)充審計(jì)政策，加大國(guó)際所在B股、H股等市場(chǎng)上的壟斷地位。雖然雙重審計(jì)模式明顯增加審計(jì)成本，卻沒(méi)有證據(jù)表明提高了審計(jì)質(zhì)量(吳溪，2005)。最新研究表明，由于證券市場(chǎng)法律風(fēng)險(xiǎn)缺失，國(guó)際四大并沒(méi)有表現(xiàn)出高于國(guó)內(nèi)所的審計(jì)質(zhì)量(劉峰、周福源，2007)。
盡管在西方國(guó)家，“四大”被公認(rèn)在某些領(lǐng)域具備行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)并依靠品牌和行業(yè)專(zhuān)門(mén)化來(lái)獲取溢價(jià)，但沒(méi)有證據(jù)表明“四大”在中國(guó)具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)行為(周娟，2006)。目前，國(guó)內(nèi)所的審計(jì)收費(fèi)大約40萬(wàn)，而“四大”的收費(fèi)普遍偏高，兩者相差幾十倍甚至幾百倍。正是境內(nèi)外可同時(shí)上市融資制度，以及相關(guān)法律責(zé)任的不完備，導(dǎo)致國(guó)際所在B股、H股等市場(chǎng)上的控制地位并產(chǎn)生壟斷溢價(jià)。國(guó)際所定位限于高端審計(jì)市場(chǎng)(證券審計(jì)市場(chǎng))，已經(jīng)處于絕對(duì)壟斷地位。一旦它們做出將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到為廣大的中小企業(yè)服務(wù)的低端審計(jì)市場(chǎng)的決策，那么，國(guó)內(nèi)所將真正面臨滅頂之災(zāi)。
(三)責(zé)權(quán)利失衡的上市審批和監(jiān)管 融資和資源配置是資本市場(chǎng)兩大主要功能。融資就是要為業(yè)績(jī)和成長(zhǎng)性好卻缺少資金的
企業(yè)提供必要的 發(fā)展資金。資源配置是通過(guò)價(jià)格機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)選優(yōu)。中國(guó)資本市場(chǎng)還很不成熟。首先，發(fā)展定位不當(dāng)。資本市場(chǎng)最初的定位就是為國(guó)有企業(yè)解困，將股權(quán)融資作為國(guó)企的一種重要的融資方式，實(shí)質(zhì)是保障其改革順利進(jìn)行的一項(xiàng)重要的配套措施。由于國(guó)有企業(yè)存在先天性的“國(guó)家絕對(duì)控股”和“內(nèi)部人控制”等治理難題，不可避免地帶來(lái)市場(chǎng)發(fā)展和監(jiān)管中的各種問(wèn)題。此外，早期股票的發(fā)行與上市實(shí)行額度控制。股票市場(chǎng)的調(diào)節(jié)主要通過(guò)行政手段為主的 計(jì)劃手段而不是市場(chǎng)規(guī)律來(lái)實(shí)施 管理的，因而，價(jià)格機(jī)制難以在股票交易市場(chǎng)上發(fā)揮作用，市場(chǎng)的資源配置功能未能實(shí)現(xiàn)。這導(dǎo)致股票市場(chǎng)存在很大的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，決定和支撐股價(jià)走勢(shì)的往往不是企業(yè)業(yè)績(jī)，而是國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。資本市場(chǎng)特有的審批和監(jiān)管制度造成了股權(quán)融資偏好、IPO包裝上市的現(xiàn)象。按照籌資順序理論，內(nèi)部融資是企業(yè)首選的籌資方式，其次是金融貸款，最后是發(fā)行股票。然而，國(guó)內(nèi)上市公司卻以發(fā)行股票作為融資的最優(yōu)選擇，即存在股權(quán)融資偏好(原紅旗，1999;黃少安、張崗，2001)。問(wèn)卷調(diào)查表明，上市公司偏好股權(quán)融資的最重要原因是，相對(duì)于負(fù)債融資而言，股權(quán)融資的成本較低(陸正飛等，2005)。權(quán)益資本相對(duì)于債務(wù)資本來(lái)說(shuō)，公司沒(méi)有還款壓力。并且，中國(guó)上市公司較少發(fā)放現(xiàn)金股利，較多情形是發(fā)放股票股利，且是否分紅完全由受到控股股東操縱的股東大會(huì)決定。此外，公司上市往往代表著聲望和榮耀，特別是地方政府官員的 政治追求。所以，地方上市公司的經(jīng)理還受到來(lái)自政府官員的壓力(DeFond等，2000)。既然公司上市能夠獲得豐厚的收益，符合條件的企業(yè)自然優(yōu)先考慮上市，而不符合條件的企業(yè)也要“包裝”上市。令人擔(dān)憂的是，股權(quán)融資偏好、IPO包裝上市等極不正?，F(xiàn)象已經(jīng)是為人們所接受的潛規(guī)則，市場(chǎng)博弈者通過(guò)不正當(dāng)手段繞過(guò)了實(shí)際維護(hù)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行的制度和規(guī)則。
(四)設(shè)定配股和退市底線 研究表明，絕大多數(shù)公司上市后均以配股作為上市后的最佳融資方式(原紅旗，1999)。證監(jiān)會(huì)在1994年9月規(guī)定“配股公司凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率3年平均在10%以上”。1996年1月將凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率由3年平均10%調(diào)為每年都在10%以上。為達(dá)到配股標(biāo)準(zhǔn)，上市公司存在明顯的“盈利操縱”現(xiàn)象，凈資產(chǎn)稅后利潤(rùn)率顯著接近10%，即“10%現(xiàn)象”(張為國(guó)等，1998;蔣義宏，1998)。1999年3月證監(jiān)會(huì)又做出規(guī)定，擬進(jìn)行配股的公司最近三個(gè)完整年度內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%，進(jìn)而產(chǎn)生6%現(xiàn)象。研究提供的證據(jù)充分說(shuō)明了滿足配股底線的要求是上市公司盈余管理的直接動(dòng)機(jī)。一些學(xué)者接著建議，應(yīng)當(dāng)取消配股公司在凈資產(chǎn)報(bào)酬率上面的底線限制，讓市場(chǎng)來(lái)決定 會(huì)計(jì)方法選擇的成本和收益，從而改善上市公司財(cái)務(wù) 報(bào)告質(zhì)量(Charles J.P.Chela等，2001)。鑒于此，2006年5月證監(jiān)會(huì)重新出臺(tái)規(guī)定，對(duì)配股的監(jiān)管要求降低為只需要盈利即可(即凈資產(chǎn)報(bào)酬率大于零)。但是，增 發(fā)(向不特定對(duì)象公開(kāi)募集股份)的公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于百分之六。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于連續(xù)3年虧損的上市公司，實(shí)行股票退市制度?？v觀上市公司的盈余管理，保殼是手段，圈錢(qián)是目的。其中，不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易是控股股東用來(lái)惡意操縱利潤(rùn)和股價(jià)、侵占公司、中小股東和債權(quán)人利益的主要方式。關(guān)聯(lián)交易主要目的是“輸入利潤(rùn)”以保殼，待圈錢(qián)成功后又“輸出利潤(rùn)”以獲取不當(dāng)利益。上市公司購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)關(guān)聯(lián)方具有較強(qiáng)依賴(lài)性。并且，上市公司資金被關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用(秦玉熙，2003)?？毓晒蓶|或第一大股東通過(guò)股權(quán)交易、產(chǎn)品及服務(wù)購(gòu)銷(xiāo)、資產(chǎn)交易等付出型關(guān)聯(lián)交易(現(xiàn)金流出上市公司)實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司資產(chǎn)的侵占(王瑞英等，2003;陳曉、王琨，2005)。此外，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司價(jià)值有顯著負(fù)面影響(朱國(guó)民等，2005)。
三、 審計(jì)市場(chǎng)理論研究的思考：以審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)為例
(一)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的研究方式和研究發(fā)現(xiàn) 一般學(xué)術(shù)界普遍接受了美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)將審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)(AuditorOpinion Shopping)所下的定義(SEC，1988)。即“上市公司尋求審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理(即使這種會(huì)計(jì)處理會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性)以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要”。審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)質(zhì)量，并導(dǎo)致審計(jì)失敗。即它會(huì)產(chǎn)生非常不利的 經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)投資者的行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而降低資本市場(chǎng)資源配置的效果。同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)完全背離了“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的基本理念，極大地削弱了審計(jì)控制，并防礙審計(jì)功能的拓展。審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的研究主要有直接法和間接法兩種方式。直接法主要借助于問(wèn)卷調(diào)查、案例法等手段，來(lái)揭示審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的規(guī)律和特征。
對(duì)于受調(diào)查公司的經(jīng)理而言，承認(rèn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為，似乎并不符合公司的利益。因而，Burton和Roberts(1967)以及carpenter和Strawser(1971)在詢(xún)問(wèn)管理層為何變更審計(jì)師時(shí)，得到了“除了審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)”動(dòng)機(jī)以外的一些答案(David B.Smith，1986)。案例法是針對(duì)受到監(jiān)管部門(mén)查處的發(fā)生審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的公司進(jìn)行研究，以發(fā)現(xiàn)其規(guī)律和特征。但由于樣本量較少，影響結(jié)論的可靠性。
同時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為已經(jīng)產(chǎn)生一定的不良后果，沒(méi)有在事前加以規(guī)避。有鑒于此，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)主要是以間接法來(lái)研究的。即通過(guò)審計(jì)師變更或者審計(jì)收費(fèi)來(lái)推定公司是否發(fā)生審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為。具體做法是，將審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)作為實(shí)驗(yàn)變量，并引入相關(guān)控制變量如公司財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)師特征等，來(lái)檢驗(yàn)公司是否通過(guò)審計(jì)師變更或者審計(jì)收費(fèi)達(dá)到自身的目的(符合配股底線、關(guān)聯(lián)交易等)。即要回答：公司通過(guò)審計(jì)師變更(尋求繼任審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)了嗎?或者公司通過(guò)審計(jì)收費(fèi)(尋求現(xiàn)任審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)
了嗎?國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行了深入廣泛的研究，并積累了一些證據(jù)。Chow和Rice(1982)發(fā)現(xiàn)審計(jì)師變更與變更前一年“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)之間存在正相關(guān)關(guān)系，即存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)。Krishnan(1994)發(fā)現(xiàn)公司變更審計(jì)師的動(dòng)機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)任審計(jì)師較為“保守”，即對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行較為苛刻。然而，審計(jì)師變更后，后任審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)顯得更為謹(jǐn)慎，說(shuō)明上市公司并沒(méi)有能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買(mǎi)。JaganKrishnan等(1996)考察了審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)師變更的雙向因果關(guān)系，研究結(jié)果支持兩者之間存在相互影響，并且發(fā)現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)師變更的客戶(hù)，審計(jì)師更可能出具保留意見(jiàn)。Clive Lennox(2000)指出了以往研究存在的缺陷：前后任審計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)是立足于不同基礎(chǔ)之上的。
通過(guò)建立審計(jì)意見(jiàn)預(yù)測(cè)模型，他發(fā)現(xiàn)，如果公司做出不變更審計(jì)師的決策，其收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率更高，從而說(shuō)明公司通過(guò)審計(jì)師變更降低了收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率，即成功地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)。耿建新、楊鶴(2001)發(fā)現(xiàn)收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司更容易變更審計(jì)師，并且審計(jì)師變更后，審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。李東平、黃德華、王振 林(2001)也發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更變量與前一年審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型變量顯著正相關(guān)。
李爽、吳溪(2002)通過(guò)修JELennox(2000)的模型，得出“具有意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)的上市公司通過(guò)變更審計(jì)師能夠成功實(shí)現(xiàn)其動(dòng)機(jī)”的結(jié)論，但在證明力上不太明顯。吳聯(lián)生、譚力(2005)繼續(xù)運(yùn)用修正的Lennox(2000)意見(jiàn)估計(jì)模型，認(rèn)為2002年上市公司做出變更審計(jì)師決策的依據(jù)，不僅在于2001年被出具“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)，也在于預(yù)計(jì)的審計(jì)師變更將給審計(jì)意見(jiàn)帶來(lái)的改善作用。但是，審計(jì)師變更并不能顯著改善審計(jì)意見(jiàn)。國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的研究成果大多是借鑒國(guó)外的研究方法，并加以合理修正后，應(yīng)用到我國(guó)資本市場(chǎng)所取得的。
(二)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)在機(jī)理 審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)在機(jī)理是審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)研究的終極目標(biāo)。通過(guò)研究就是要明確回答公司是否存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的動(dòng)機(jī)和行為;公司通過(guò)何種方式和途徑實(shí)現(xiàn)了審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi);公司通常在何種情況下會(huì)進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)等。一般將審計(jì)意見(jiàn)劃分為兩類(lèi)：清潔意見(jiàn)(Clean Opinion)和非清潔意見(jiàn)(Non-clean Opinion)。清潔意見(jiàn)指標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。非清潔意見(jiàn)指非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。
非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)即修正審計(jì)意見(jiàn)(ModifiedAuditOpinions，MAO)即指保留意見(jiàn)、拒絕意見(jiàn)和否定意見(jiàn)。研究中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)問(wèn)題時(shí)，研究者經(jīng)常將帶說(shuō)明段文字的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)包括在非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型里面。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)會(huì)引起市場(chǎng)的消極反應(yīng)，同時(shí)引起監(jiān)管層的注意。因而，各國(guó)上市公司管理層都盡量避免被審計(jì)師出具。例如，SEC規(guī)定，由于違反GAAP而收到MAOs的公司，其股票要暫緩交易。證監(jiān)會(huì)2006年《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第三十條規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則和相關(guān) 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的 審計(jì) 報(bào)告。”同時(shí)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)2007年發(fā)布的《上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票實(shí)施細(xì)則》，上市公司再融資時(shí)，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供關(guān)于上市公司最近1年及一期的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充意見(jiàn)?？梢?jiàn)，一旦被出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，股票將不能上市交易，并且，已經(jīng)上市的公司不能再融資。
成熟市場(chǎng)國(guó)家像美國(guó)，公司 管理者格外關(guān)心股價(jià)變動(dòng)和投資者反應(yīng)。這是因?yàn)榻?jīng)理都持有一定份額的股份(股票期權(quán))，股價(jià)變動(dòng)會(huì)牽涉到自身利益。再者，如果股價(jià)沒(méi)有符合多數(shù)股東的預(yù)期，經(jīng)理將面臨被解聘。華爾街的證券分析師們定期會(huì)給出不同股票的價(jià)格預(yù)期，這種預(yù)期在很大程度上引導(dǎo)投資者的決策。如果公司不能滿足這種預(yù)期，將導(dǎo)致股價(jià)大幅度變動(dòng)。
正是這種壓力，驅(qū)使一批大公司如安然、世界通訊等鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)收買(mǎi)審計(jì)師來(lái)得到他們想要的意見(jiàn)，但最終落得悲慘的下場(chǎng)。然而，中國(guó)上市公司經(jīng)理不必關(guān)心股價(jià)和投資者反應(yīng)。他們多是地方政府任命的，因而，滿足政府官員的要求是他們的最大使命。公司上市是一項(xiàng)必須完成的 政治任務(wù)。公司經(jīng)理必須保證公司順利上市并且能夠持續(xù)上市，并且，還要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候符合配股、增發(fā)的條件，進(jìn)行再融資。但僅有這些還是不夠的。經(jīng)理的最終目標(biāo)是要滿足控股股東“圈錢(qián)”的目的，即通過(guò)實(shí)施不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給母公司。上市公司的行為很多時(shí)候是和母公司的行為遙相呼應(yīng)的。母公司(控股股東)要進(jìn)行大規(guī)模資本運(yùn)作、多元化擴(kuò)張，上市公司則要進(jìn)行再融資以擔(dān)負(fù)輸送資金的任務(wù)。
因而，通過(guò)考察母公司的行為，可以更好地發(fā)現(xiàn)上市公司行為背后的動(dòng)機(jī)。前文綜述表明，以往國(guó)內(nèi)相關(guān)研究一是發(fā)現(xiàn)，上一期的“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”和下一期的審計(jì)變更呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，說(shuō)明上市公司強(qiáng)烈希望通過(guò)審計(jì)變更來(lái)改善審計(jì)意見(jiàn)，即上市公司具有審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的動(dòng)機(jī)。二是收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的公司愿意支付更多的審計(jì)費(fèi)用。上述研究也存在著明顯的不足。一是和盈余管理的結(jié)合不夠。
以住研究至多是發(fā)現(xiàn)上市公司具有審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)，但是，上市公司在實(shí)質(zhì)上有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)?還需要進(jìn)一步考察發(fā)生審計(jì)變更或者異常收費(fèi)的公司是否存在相當(dāng)?shù)睦麧?rùn)操縱、關(guān)聯(lián)交易等行為。二是沒(méi)有很好地體現(xiàn)中國(guó)的國(guó)情與 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展特點(diǎn)。如辦事“講關(guān)系”、“講人情”是中國(guó)的 文化傳統(tǒng)和特色。通過(guò)這種不正常的“關(guān)系”來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)，應(yīng)該具有廣泛的生存空間和土壤。
三是投資者對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為是否存在反應(yīng)方面的研究缺乏。如果投資者能夠正確識(shí)別審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)，那么它對(duì)市場(chǎng)的危害性就會(huì)降低。從監(jiān)管層來(lái)說(shuō)，提高市場(chǎng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的識(shí)別能力，是治理此類(lèi)行為較好的一條路徑。因此，結(jié)合中國(guó)的制度背景，改進(jìn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究設(shè)計(jì)和研究方法(主要是研究設(shè)計(jì))，以進(jìn)一步驗(yàn)證或者修正相關(guān)的結(jié)論，并力爭(zhēng)在新的層面上進(jìn)行開(kāi)拓性的研究，無(wú)疑是進(jìn)一步研究的方向。
(三)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的研究思考 近年來(lái)， 經(jīng)驗(yàn)性研究在國(guó)內(nèi)方興未艾。經(jīng)驗(yàn)性研究通過(guò)實(shí)驗(yàn)或觀察，收集現(xiàn)實(shí)的物理或經(jīng)濟(jì)世界的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用 統(tǒng)計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而獲得對(duì)現(xiàn)實(shí)物理或經(jīng)濟(jì)世界的認(rèn)識(shí)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者就審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)方面的經(jīng)驗(yàn)研究積累了一定數(shù)量的文獻(xiàn)，為進(jìn)一步研究提供了很好的借鑒和參考。以下是我們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)經(jīng)驗(yàn)研究的一點(diǎn)思考。首先，研究假說(shuō)(Research Hypothesis)應(yīng)當(dāng)注意把握審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)在機(jī)理。假說(shuō)應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性和理論基礎(chǔ)。好的假說(shuō)離不開(kāi)對(duì)中國(guó)特殊制度背景的認(rèn)識(shí)和把握。這些制度既包括經(jīng)濟(jì)方面，還包括政治、文化等方面。
正是這些特殊的制度安排，產(chǎn)生了不同的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)在機(jī)理。任何研究都是在一定制度背景下展開(kāi)的，而不是在脫離制度的真空中進(jìn)行的。否則，研究就失去了意義，研究的結(jié)果就不具有解釋力和預(yù)測(cè)力，只能是“空頭理論”。其次，研究方法應(yīng)當(dāng)具有多樣性?，F(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)研究多是檔案式研究(ArchiveResearch)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等檔案性資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、整理并展開(kāi)分析，以揭示變量之間的關(guān)系。實(shí)際上，經(jīng)驗(yàn)研究方法還包括實(shí)驗(yàn)室研究(LaboratoryExperiments)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)(FieldExperiments)、現(xiàn)場(chǎng)研究(FieldStudies)或個(gè)案研究(CaseStudies)和調(diào)查(SurveyResearch)等。
其中，通過(guò)實(shí)驗(yàn)或者專(zhuān)家訪談等多種方式，可以更好地揭示審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的內(nèi)在機(jī)理。如研究上市公司面臨壓力(ST或PT處理、退市等)下是否更容易進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)，通過(guò)和業(yè)內(nèi)資深人士的訪談，可能更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)和真相所在。第三，研究設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性。一是要較好地呼應(yīng)研究假說(shuō)，二是要適合研究方法。通過(guò)單變量檢驗(yàn)和多變量分析，找到審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)是否發(fā)生和如何發(fā)生的證據(jù)。從審計(jì)師變更角度研究，既要在形式上初步檢驗(yàn)上期非標(biāo)意見(jiàn)是否顯著影響審計(jì)師變更行為，又要在實(shí)質(zhì)上判斷繼任審計(jì)師是否縱容企業(yè)的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易和盈余操縱行為。從審計(jì)收費(fèi)角度研究，也應(yīng)當(dāng)立足于形式和實(shí)質(zhì)兩個(gè)方面，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否通過(guò)增加審計(jì)費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)師的收買(mǎi)。
最后，研究范圍應(yīng)當(dāng)逐步擴(kuò)展。由于檔案式研究的特點(diǎn)，現(xiàn)有研究局限于對(duì)上市公司的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的研究。而對(duì)非上市企業(yè)的研究較為缺乏。非上市企業(yè)特別是廣大中小企業(yè)有著和上市公司不同的治理結(jié)構(gòu)和發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求層次以及鑒證目的也不相同，從而有著不同的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)和表現(xiàn)形式。非上市企業(yè)所占的比重處于絕對(duì)地位，非上市企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主力軍。如果長(zhǎng)期忽視非上市企業(yè)，我們的研究將是非常片面和極不完善的。所得到的結(jié)論也就不能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展進(jìn)行有意義的指導(dǎo)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)有向政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)延伸的趨勢(shì)。不同審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)行為的內(nèi)在機(jī)理是否存在差異，是需要研究者回答的問(wèn)題。通過(guò)擴(kuò)展研究范圍，也必將推動(dòng)審計(jì)理論的發(fā)展和完善。
淺談中國(guó)審計(jì)論文篇二
《 對(duì)有中國(guó)特色的企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考 》
內(nèi)容提要：開(kāi)展對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是《憲法》和《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。多年來(lái)，企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、加強(qiáng)企業(yè)管理、防止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了重要作用，取得了顯著成效并積累了不少成功經(jīng)驗(yàn)。在國(guó)內(nèi)外形勢(shì)不斷發(fā)展變化的情況下，如何進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，使企業(yè)審計(jì)工作上水平，積極探索有中國(guó)特色企業(yè)審計(jì)的新路子，是我們亟需解決的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：中國(guó)特色;企業(yè)審計(jì)
1.國(guó)有企業(yè)審計(jì)面臨的新形勢(shì)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程的不斷深入，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督中的審計(jì)關(guān)系發(fā)生了較大的變化，其主要的變化表現(xiàn)在以下幾方面，首先，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)之間的審計(jì)關(guān)系，存在著由行政管制關(guān)系到依法監(jiān)督關(guān)系的根本性變化，因此，要做好監(jiān)督，首先要牢牢樹(shù)立依法審計(jì)的觀念，尊重企業(yè)合法權(quán)益;其次，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)之間的審計(jì)關(guān)系，存在著主要由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變，因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮作為國(guó)家主要經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，具有信息資源，政策預(yù)期及專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，在監(jiān)督過(guò)程中，逐步提升管理咨詢(xún)方面的服務(wù)的意識(shí)，樹(shù)立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念，變國(guó)有企業(yè)由僅僅是被動(dòng)接受監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)配合監(jiān)督和尋求管理咨詢(xún)服務(wù)，形成監(jiān)督者和被監(jiān)督者的良性互動(dòng)機(jī)制。
企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐充分說(shuō)明，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員如果沒(méi)有一種敏銳觀察事物以及分析處理事物的能力，企業(yè)審計(jì)工作就不會(huì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。我國(guó)早期企業(yè)審計(jì)主要是以查錯(cuò)糾弊為主的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鎸?shí)性為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心、以促進(jìn)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的新型審計(jì)。
審計(jì)范圍逐步轉(zhuǎn)向?qū)?guó)有資產(chǎn)保值增值監(jiān)督，以突出資產(chǎn)質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，既注意審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性，又注意發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)質(zhì)量和內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，揭露重大違法違紀(jì)問(wèn)題。同時(shí)，在審計(jì)中注意從體制機(jī)制上分析問(wèn)題形成的原因，提出解決的意見(jiàn)和建議，為促進(jìn)完善制度、規(guī)范市場(chǎng)秩序等方面發(fā)揮了重要作用。實(shí)踐證明，這一企業(yè)審計(jì)思路符合當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)思想。
開(kāi)展對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是《憲法》和《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。25年來(lái)，企業(yè)審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、加強(qiáng)企業(yè)管理、防止國(guó)有資產(chǎn)流失等方面發(fā)揮了重要作用，取得了明顯成效，取得了許多成功經(jīng)驗(yàn)。但應(yīng)當(dāng)看到企業(yè)審計(jì)依然還存在著一些問(wèn)題和不足，總體來(lái)看，企業(yè)審計(jì)的層次和水平還有待于進(jìn)一步提高。主要表現(xiàn)在：一是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)手段比較落后，審計(jì)質(zhì)量也有待進(jìn)一步提高;二是國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督未完全到位;三是企業(yè)審計(jì)的成果運(yùn)用不夠充分;四是國(guó)有企業(yè)審計(jì)體制不順，審計(jì)資源的浪費(fèi)嚴(yán)重。這些問(wèn)題的存在，在很大程度上影響和制約著企業(yè)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，必須認(rèn)真研究，加以解決。
因此，在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)不斷發(fā)展變化的情況下，如何進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，使企業(yè)審計(jì)工作上水平，積極探索有中國(guó)特色企業(yè)審計(jì)的新路子是我們亟需解決的一個(gè)迫切問(wèn)題。
2.正確認(rèn)識(shí)企業(yè)審計(jì)的地位與作用
從上世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，國(guó)有企業(yè)改制的步伐大大加快，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)審計(jì)對(duì)象大幅度減少，同時(shí)，在機(jī)構(gòu)改革中企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合并、人員的減少，使不少人對(duì)企業(yè)審計(jì)的地位和作用產(chǎn)生了一些模糊認(rèn)識(shí)。如有人認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)繁雜，“五龍治水”現(xiàn)象嚴(yán)重，除財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)外，還有國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，這樣使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的審計(jì)顯得不重要和無(wú)所作為了，企業(yè)審計(jì)將逐步淡出等錯(cuò)誤觀點(diǎn)。
這就要求我們必須對(duì)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，因?yàn)橹挥姓_認(rèn)識(shí)企業(yè)審計(jì)的地位與作用，才能體現(xiàn)《憲法》和《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)工作的基本要求;才能體現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變后，對(duì)國(guó)有企業(yè)由直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控和間接管理的要求;同時(shí)也符合我國(guó)的基本國(guó)情和當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的實(shí)際狀況。黨的十七大從完善基本經(jīng)濟(jì)制度對(duì)進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革提出了新要求，為我們?cè)谛滦蝿?shì)下搞好企業(yè)審計(jì)工作指明了方向。
當(dāng)前隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)審計(jì)的對(duì)象雖然大幅度減少，但是審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容有所增加，任務(wù)更加艱巨。如當(dāng)前開(kāi)展的對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)改制情況的審計(jì)、對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)、對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)等，是在新的形勢(shì)下賦予審計(jì)機(jī)關(guān)新的任務(wù)，拓寬了企業(yè)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)涵。
3.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，確立國(guó)有企業(yè)審計(jì)的合理定位
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)在新形勢(shì)下的繼承與發(fā)展，也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的權(quán)力制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)著眼于對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，在維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、防止流失等方面作用越來(lái)越明顯。黨的十七大報(bào)告指出：重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。
對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。首先，要對(duì)權(quán)力運(yùn)行全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，從決策、執(zhí)行、權(quán)力運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行全方位的監(jiān)督;其次，要對(duì)權(quán)力運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督，建立健全約束權(quán)力運(yùn)行的有效機(jī)制，減少外界對(duì)權(quán)力的不當(dāng)干預(yù);最后，要檢查評(píng)價(jià)履行職權(quán)的效益和效果。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和監(jiān)證活動(dòng)。
開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是新時(shí)期新形勢(shì)下審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)新職責(zé)，審計(jì)內(nèi)容既包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者所負(fù)責(zé)的單位財(cái)務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又包括執(zhí)行科學(xué)民主決策程序及效果情況，同時(shí)還包括領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人執(zhí)行廉政紀(jì)律等情況。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部或多或少地掌管著一定的權(quán)利，通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接監(jiān)督和責(zé)任界定，同時(shí)還可以對(duì)其職權(quán)的使用和職責(zé)的履行情況作出評(píng)價(jià)，為組織人事部門(mén)考核使用干部提供依據(jù)，這在一定程度上能夠起到對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用。
1999年5月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》下發(fā)后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，是企業(yè)審計(jì)工作按照與時(shí)俱進(jìn)要求進(jìn)行的重大調(diào)整，是今后企業(yè)審計(jì)工作不斷發(fā)展的必然選擇。堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，可以改進(jìn)和完善企業(yè)監(jiān)督體系、避免和減少重復(fù)監(jiān)督;可以克服和消解諸如“效率不高”、“腐敗”、“結(jié)構(gòu)失衡”等問(wèn)題，可以從源頭上防止腐敗的滋生，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè);更可以促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。
3.1企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制的需要。國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，關(guān)鍵要從企業(yè)法人內(nèi)部形成有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得其在“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束”中真正搞活。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，缺乏高層管理人員人才市場(chǎng)，加之當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督是一個(gè)多元化的格局，增加了企業(yè)接受監(jiān)督的負(fù)擔(dān)，所以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)
者還沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的約束和激勵(lì)作用。通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)審計(jì)找到了一個(gè)合理的定位，既解決了重復(fù)監(jiān)督的問(wèn)題，又可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出客觀評(píng)價(jià)，為改進(jìn)和完善國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督體系，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，提供了可能。
3.2企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下強(qiáng)化企業(yè)管理的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如何盡可能地占領(lǐng)市場(chǎng)份額，使企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是每個(gè)企業(yè)面臨的不可回避的問(wèn)題。為解決此問(wèn)題，企業(yè)必須不斷改善管理，提高管理效率和效益。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，這正是薄弱環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步全球化，國(guó)有企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的管理工作，已成為事關(guān)國(guó)有企業(yè)前途的重大問(wèn)題。而實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以依法查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法違規(guī)問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.3企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)深化的需要。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是主要圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)開(kāi)展的審計(jì)，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，一般也只是對(duì)單位作出處罰，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然也是圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)，但卻緊扣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題進(jìn)行，審計(jì)的結(jié)果要落實(shí)到經(jīng)營(yíng)者個(gè)人頭上，對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，除按有關(guān)規(guī)定處理外，還要明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)這些問(wèn)題應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。另一方面，通過(guò)審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的主要工作業(yè)績(jī)、管理企業(yè)的情況和遵守國(guó)家法規(guī)政策及個(gè)人執(zhí)行廉政規(guī)定等方面的情況作出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)。它以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心，以被審計(jì)人和審計(jì)涉及范圍為評(píng)價(jià)對(duì)象，涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，并有一定的拓展。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是人格化的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
3.4企業(yè)審計(jì)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心是節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率的需要。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)監(jiān)督出現(xiàn)了多元化的格局，既有監(jiān)事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的監(jiān)督，又有國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，造成對(duì)企業(yè)的重復(fù)監(jiān)督。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的特有職權(quán)，其主體地位、監(jiān)督目的和權(quán)威性等是其他任何監(jiān)督不能代替的，它是一種高層次和綜合性的監(jiān)督。因此，針對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)監(jiān)督多元化的實(shí)際問(wèn)題，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為企業(yè)審計(jì)找到了一個(gè)合理的定位，而且也解決了多年來(lái)困擾我們的重復(fù)監(jiān)督問(wèn)題，為充分利用各種審計(jì)資源，不斷改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)方式，最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的整體效果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是最佳實(shí)現(xiàn)形式。同時(shí)也是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督考核、約束其個(gè)人行為以及促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。
4.開(kāi)展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)是全面履行企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的重要內(nèi)容
從經(jīng)營(yíng)和管理公共資源的角度來(lái)看，目前國(guó)有企業(yè)存在的突出問(wèn)題是：會(huì)計(jì)信息失真，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益不高，社會(huì)責(zé)任履行不到位等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)圍繞上述問(wèn)題，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督。
目前對(duì)于國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，除了審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和少量的財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，其他審計(jì)工作主要是由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)組織進(jìn)行的。例如，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，監(jiān)事會(huì)開(kāi)展的日常監(jiān)督審計(jì)等等。由于上述監(jiān)督仍然是源于管理權(quán)的審計(jì)，不能從根本上解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真和客觀性的問(wèn)題。國(guó)資委具有雙重身份。對(duì)國(guó)家而言，它是代理人，代表國(guó)家行使出資人職責(zé)，對(duì)企業(yè)而言，它是委托人，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提出國(guó)有資本保值增值的要求，其監(jiān)督方式、監(jiān)督范圍不完全等同于審計(jì)的監(jiān)督，同時(shí)國(guó)資委履行出資人職責(zé)情況也是審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。尤其是目前社會(huì)中介市場(chǎng)秩序不夠規(guī)范，一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，受利益驅(qū)動(dòng)，不能客觀真實(shí)地出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告，有的甚至幫助企業(yè)造假，欺騙政府和投資者。因此，在當(dāng)前情況下，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作，必須依法全面履行職責(zé)，審計(jì)機(jī)關(guān)除了開(kāi)展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之外，還應(yīng)開(kāi)展國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)。
對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督，主要采取以下方式：一是在審計(jì)機(jī)關(guān)力量允許的條件下可以由審計(jì)機(jī)關(guān)直接審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，主要檢查企業(yè)報(bào)表編制是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度進(jìn)行評(píng)價(jià);二是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，主要查處社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告、對(duì)影響企業(yè)信息質(zhì)量的重大問(wèn)題未披露和發(fā)表意見(jiàn)等問(wèn)題。促進(jìn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)取得明顯成效，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為政府管理和決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息。
對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要是供以下幾方面的審計(jì)：
(1)開(kāi)展法人治理結(jié)構(gòu)或者內(nèi)控制度方面審計(jì)。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺乏是目前國(guó)有企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)完善法人治理結(jié)構(gòu)，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供保障。
(2)開(kāi)展企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況的審計(jì)。主要包括企業(yè)職工養(yǎng)老、失業(yè)、保險(xiǎn)金的交納和環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況，以及SA8000中所關(guān)注的企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查企業(yè)履行上述責(zé)任情況，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，為社會(huì)全面發(fā)展履行好應(yīng)有的責(zé)任。
(3)對(duì)國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)改制情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注破產(chǎn)改制過(guò)程，切實(shí)維護(hù)職工合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)改制企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
(4)注意揭露國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管責(zé)任不到位的問(wèn)題。為加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督，近年來(lái)各級(jí)政府都相繼成立了國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，代表國(guó)家履行出資人職責(zé)。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，判斷企業(yè)是不是完成了國(guó)家所賦予的職能和義務(wù)。而企業(yè)審計(jì)不僅要盯著企業(yè)，盯著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，更重要的是揭露和關(guān)注監(jiān)管部門(mén)有沒(méi)有盡到責(zé)任、國(guó)有資產(chǎn)究竟有沒(méi)有保值增值。通過(guò)審計(jì)判斷真?zhèn)巍⒔衣秵?wèn)題，督促?lài)?guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)切實(shí)履行職責(zé)。
(執(zhí)筆人：李潔麗)
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