有關(guān)稅務(wù)方向畢業(yè)論文
有關(guān)稅務(wù)方向畢業(yè)論文
伴隨著改革的深化，企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及一系列稅收相關(guān)法律、法規(guī)也在不斷地完善和改進(jìn)。在這些制度、準(zhǔn)則、法律法規(guī)不斷完善的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分工也越來越明顯。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的稅務(wù)方向畢業(yè)論文，供大家參考。
稅務(wù)方向畢業(yè)論文范文一：國內(nèi)稅務(wù)會計(jì)師的職責(zé)與作用
摘要：未來的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)或者相對專職的稅務(wù)會計(jì)，更好地完成稅務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅務(wù);會計(jì)師;企業(yè)
1.前言
企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)的經(jīng)營管理活動中一個(gè)重要內(nèi)容，稅收問題對企業(yè)來說十分重要，在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)，所涉及到的工作內(nèi)容需要企業(yè)設(shè)有專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行從事企業(yè)稅收活動。稅務(wù)會計(jì)師是以國家現(xiàn)行的法律法規(guī)為依據(jù)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)管理等一系列稅收活動的專業(yè)會計(jì)人才。稅務(wù)會計(jì)師在從事稅務(wù)會計(jì)的工作時(shí)，運(yùn)用專業(yè)的會計(jì)學(xué)理論和核算方法，更加全面性、系統(tǒng)性的對企業(yè)的納稅活動進(jìn)行合理的管理和監(jiān)督，以保證國家和企業(yè)的利益。因此對于企業(yè)來說，稅務(wù)會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)會計(jì)能否成功實(shí)施，同時(shí)也是決定企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一。
2.稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的主要工作職責(zé)
我國的稅收政策復(fù)雜多變。自改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，從而所涉及到的稅務(wù)種類也紛繁不一。企業(yè)需要及時(shí)掌握稅法動向和各項(xiàng)辦稅流程，如期完整的繳納稅款，這關(guān)系到企業(yè)的實(shí)際利益和企業(yè)的聲譽(yù)，這就要求企業(yè)配備有專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助企業(yè)進(jìn)行合理繳稅，從而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。在我國，稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建尚未完善，但稅務(wù)會計(jì)師的不可或缺的重要作用正逐漸被人們認(rèn)可。從事稅務(wù)工作是個(gè)嚴(yán)肅而困難的職業(yè)，稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)管理活動中起著舉足輕重的作用。稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的主要工作職責(zé)體現(xiàn)在以下幾方面：
2.1加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理
隨著社會主義市場靜靜地不斷發(fā)展，國家相關(guān)的稅法也逐漸細(xì)化和復(fù)雜化，由于企業(yè)在稅務(wù)管理方面的不足導(dǎo)致一些企業(yè)陷入了涉稅危機(jī)，對其企業(yè)的聲譽(yù)造成了一定程度上的損害，這就要求稅務(wù)會計(jì)師能夠加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。企業(yè)稅務(wù)管理的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)在不損害國家利益的前提下，利用相關(guān)稅法政策提供的一系列優(yōu)惠措施來達(dá)到企業(yè)降低稅務(wù)成本。
2.2..開展企業(yè)稅務(wù)籌劃
2.2.1納稅籌劃的概念
簡單來講，稅收籌劃即是指企業(yè)采用合法的和非違法的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅的財(cái)務(wù)安排。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。稅務(wù)會計(jì)師為了更大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，通過對企業(yè)所經(jīng)營的活動進(jìn)行實(shí)現(xiàn)安排籌劃，制定出最佳的節(jié)稅方案，從而使企業(yè)的合法權(quán)益擴(kuò)大化。通過企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的實(shí)施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定和本綜合市場自身的經(jīng)營特點(diǎn)來籌劃本企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，最終實(shí)現(xiàn)了享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
#P#2.2.2納稅籌劃的積極意義
現(xiàn)在社會上對納稅籌劃的認(rèn)識還不夠深入，存在著相當(dāng)一部分人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是等同于逃稅和避稅。這種看法是錯誤的，相比于逃稅避稅，稅務(wù)籌劃是在合法或不違法的前提下進(jìn)行的，是國家鼓勵的一項(xiàng)活動，而以逃稅避稅為主的非法稅收行為則是國家嚴(yán)厲打擊的，因此二者不能等同。
合理而正確的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計(jì)師的正確決策下產(chǎn)生的，它能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，影響企業(yè)的組織形式，在規(guī)范納稅的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的納稅意識。同時(shí)稅務(wù)籌劃還能夠借助稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用，反作用于稅收法制。我們知道，納稅籌劃的開展能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，并不斷促使我國的稅收法制不斷完善，促進(jìn)國家稅收更科學(xué)的設(shè)計(jì)立法。
2.2.3簡析納稅籌劃對建筑安裝業(yè)的作用
稅務(wù)會計(jì)師開展稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的經(jīng)營至關(guān)重要，現(xiàn)在以筆者所在的建筑安裝業(yè)為例來簡要敘述納稅籌劃對企業(yè)的意義。
建筑安裝業(yè)作為國家稅收的主要來源，所涉及到的稅種多樣、稅額巨大，在企業(yè)總成本中占據(jù)著較大的份額。筆者通過營業(yè)額項(xiàng)目對其進(jìn)行納稅籌劃。按照國家稅制對營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，建筑安裝業(yè)所繳納的營業(yè)稅包括工程原材料及其他物資和動力的價(jià)款。因此筆者在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就可以依據(jù)條款，改變其工程材料的購買方法作出相應(yīng)的安排來減輕企業(yè)稅負(fù)。如企業(yè)按照合同為某企業(yè)建造一批商品房時(shí)，總承包價(jià)為1000萬元，工程原材料等都由對方企業(yè)購買，總價(jià)為800萬元，未進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅為(1000+800)×3%=54(萬元)。當(dāng)筆者通過調(diào)查得知本企業(yè)對建材市場的熟知程度較對方更為熟悉，只需600萬元就能將原材料齊備，因此筆者就購買建材與對方達(dá)成協(xié)議，由本企業(yè)代為購買，由此得出籌劃后所需繳納的營業(yè)稅額為(1000+600)×3%=48(萬元)，相比之下節(jié)稅6萬元。
可見對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃十分必要，稅務(wù)會計(jì)師通過分析并從中選擇最有利降低總成本的方案也可進(jìn)行節(jié)稅。在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該從全局考慮，從整體水平上減少國家對企業(yè)稅務(wù)的總額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利達(dá)到最大化。
2.3合理應(yīng)對稅務(wù)稽查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
正確合理的應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查是稅務(wù)會計(jì)師的主要職責(zé)之一。稅務(wù)會計(jì)師在實(shí)行節(jié)稅方案的同時(shí)，就需要對稅務(wù)進(jìn)行合理的納稅調(diào)整，這不僅要求稅務(wù)會計(jì)師具備良好的專業(yè)素質(zhì)，對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度等達(dá)到相當(dāng)熟悉的程度，并且還需要他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與稅法的差異所在。當(dāng)稅務(wù)會計(jì)師在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，就容易產(chǎn)生稅務(wù)問題，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)面對稅務(wù)機(jī)關(guān)人員例行的稅務(wù)稽查時(shí)，就需要稅務(wù)會計(jì)師在檢查之前對企業(yè)進(jìn)行自查。
會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度存在很大的差異，按照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度核算的利潤結(jié)果和納稅要求有很大的出入。這就要求稅務(wù)會計(jì)師在做納稅申報(bào)時(shí)，需要對企業(yè)的稅收材料進(jìn)行整理，使得企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查，謹(jǐn)防納稅調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。
在稅務(wù)稽查到達(dá)之前，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師先對企業(yè)的繳稅情況進(jìn)行全面的自查，將相關(guān)的書面資料整理核對，對原來沒有注意到的問題稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，全面、連續(xù)、及時(shí)、準(zhǔn)確地對申報(bào)稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項(xiàng)進(jìn)行核算，確保國家稅款的安全完整和及時(shí)足額入庫。完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，確保涉稅文書數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚，使企業(yè)在面對稅務(wù)稽查時(shí)能夠從容應(yīng)對。
3.稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的意義
3.1稅務(wù)會計(jì)師依法監(jiān)督企業(yè)納稅,維護(hù)企業(yè)的合法利益
企業(yè)向國家繳納稅款是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)，稅務(wù)會計(jì)師在面對企業(yè)繳稅問題時(shí)，不僅需要為企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃，還負(fù)有依法監(jiān)督企業(yè)的稅收活動，對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行管理，由于企業(yè)經(jīng)營面廣，容易造成在稅務(wù)問題上的忽視，又因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏稅務(wù)方面專業(yè)的知識，
致使企業(yè)往往不能按時(shí)保質(zhì)的繳稅，從而陷入稅收窘境，長期以往也容易使企業(yè)的管理者放棄對稅收的重視，致使企業(yè)在稅務(wù)方面的管理漏洞越來越大。稅務(wù)會計(jì)師承擔(dān)著監(jiān)督企業(yè)稅收并及時(shí)糾正已有的稅收問題，全面提升企業(yè)對稅務(wù)問題的關(guān)注度，保證企業(yè)的稅收質(zhì)量。
同時(shí)作為已履行納稅義務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)會計(jì)師則需要為企業(yè)謀求作為納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。企業(yè)作為市場的主體，承受著各方面的競爭壓力，稅務(wù)會計(jì)師在保證企業(yè)依法納稅的同時(shí)，可以為企業(yè)爭取合法權(quán)利如企業(yè)的受尊重權(quán)、知法權(quán)、反不正當(dāng)競爭權(quán)等，使企業(yè)的利益得到保障。當(dāng)企業(yè)的合法權(quán)益受到損害時(shí)，稅務(wù)會計(jì)師也可以為企業(yè)找到合法的途徑獲得救助和賠償。
3.2稅務(wù)會計(jì)師提供節(jié)稅方案，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)
此外，稅務(wù)會計(jì)師還兼有為企業(yè)的稅收“出謀劃策”的作用，我們知道，企業(yè)稅務(wù)成本的多少直接影響到企業(yè)的利益，稅務(wù)會計(jì)師在既定的稅法體制下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況為企業(yè)制定出最佳的節(jié)稅方案，減輕企業(yè)的稅務(wù)成本，在非違法的前提下為企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)在實(shí)行節(jié)稅方案的同時(shí)，可能在計(jì)稅上出現(xiàn)紕漏或是由于對稅收規(guī)定不了解或是稅收流程不確定等因素所致未能及時(shí)繳稅從而受到相關(guān)稅務(wù)部門的處分或罰款等問題。稅務(wù)會計(jì)師根據(jù)所學(xué)的專業(yè)知識對這些問題盡早發(fā)覺并及時(shí)改正，保證企業(yè)認(rèn)真完整地履行納稅義務(wù)，從而降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)不可或缺
稅務(wù)會計(jì)師在對減少企業(yè)稅務(wù)成本、減輕稅務(wù)和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)都有著不可估量的重大意義。其從事的專職稅務(wù)工作和相關(guān)內(nèi)容都和企業(yè)的實(shí)時(shí)利益相聯(lián)系，同時(shí)也關(guān)乎企業(yè)的聲譽(yù)和誠信度，是企業(yè)未來發(fā)展的助推力。在新形勢下，稅務(wù)會計(jì)師的社會地位將不斷被大眾接受并認(rèn)可，同時(shí)社會上也加強(qiáng)了對稅務(wù)會計(jì)師的專業(yè)認(rèn)證，相信在不久的將來，稅務(wù)會計(jì)師會是企業(yè)重要的一份子，對提高企業(yè)納稅意識有著不可或缺的意義。
5.結(jié)束語
稅務(wù)會計(jì)師從事的是專職的稅務(wù)工作和相關(guān)涉稅的內(nèi)容，承擔(dān)著多項(xiàng)的工作職責(zé)，同時(shí)還負(fù)責(zé)稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。目前我國企業(yè)的稅務(wù)管理水平整體而言較為低下，企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識不強(qiáng)，這就需要稅務(wù)會計(jì)師通過監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，這對于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的合理配置都有著十分重大的意義。未來的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)或者相對專職的稅務(wù)會計(jì)，更好地完成稅務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。
稅務(wù)方向畢業(yè)論文范文二：稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離詮釋
稅務(wù)會計(jì)是以納稅人為會計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)基本理論和方法，對稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計(jì)學(xué)科，其會計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動中的地位也得到提高，但是二者之間也存在一定的矛盾。隨著新會計(jì)制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會計(jì)制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)制度刻不容緩。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是分離還是統(tǒng)一，我國會計(jì)界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會計(jì)模式不宜采用英美那樣財(cái)稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財(cái)稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。
一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的回顧
1992年底，我國頒布了“兩則”，隨后出臺了相應(yīng)的分行業(yè)會計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，1993年7月1日開始實(shí)施。我國會計(jì)改革這一重大舉措，適應(yīng)了我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架及會計(jì)原則，促進(jìn)了企業(yè)會計(jì)制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行(以下簡稱“兩法”)。“兩則”和“兩法”的實(shí)施使我國企業(yè)會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計(jì)，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的差異之外，企業(yè)會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目達(dá)到40個(gè)左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時(shí)采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行;稅法沒有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行;稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整。從此，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離的序幕已經(jīng)拉開。
2001年，新的《企業(yè)會計(jì)制度》替代了《股份制有限公司制度》。2002年1月1日《金融企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施。新的會計(jì)制度代替了分行業(yè)會計(jì)制度和分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會計(jì)制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，標(biāo)志著我國會計(jì)與國際基本接軌。2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，意味著我國獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨(dú)立納稅體系”。至此，我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的趨勢已經(jīng)確立。
二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離的現(xiàn)狀及存在的問題
稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離最終表現(xiàn)為會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。究其原因，主要是兩者所處的立場和視角不同(稅務(wù)會計(jì)是從政府角度，而財(cái)務(wù)會計(jì)是從企業(yè)角度)、對企業(yè)的收入和費(fèi)用的概念界定和劃分原則不一致所造成的。
(一)兩者分離的現(xiàn)狀。我國會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異主要包括以下兩個(gè)方面：
第一，會計(jì)收益與應(yīng)稅收入之間的差異。新的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)收益包括營業(yè)收入(主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入)、補(bǔ)貼收入、投資收益和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅收入包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入;2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;3.利息收入;4.租賃收入;5.特許權(quán)使用費(fèi)收入;6.股息收入等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，會計(jì)收益與應(yīng)稅收入的口徑與內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的差異項(xiàng)目多達(dá)30項(xiàng)。大致可分為兩類：一是已計(jì)入應(yīng)稅收入但未計(jì)入會計(jì)收益的差異項(xiàng)目;二是已計(jì)入會計(jì)收益但未計(jì)入應(yīng)稅收入的差異項(xiàng)目。
第二，會計(jì)費(fèi)用與稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之間的差異。新的企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)費(fèi)用包括營業(yè)支出(主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出)，期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用)、營業(yè)外支出。
企業(yè)所得稅暫行條例中規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，可將其歸納為三類：一是允許全額扣除的，如主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等;二是允許部分扣除(亦可稱為限制性支出)，如工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等;三是不允許扣除的費(fèi)用(亦可稱為禁止性支出)，如賄賂支出、非公益性損贈支出等。后兩類與會計(jì)費(fèi)用之間會產(chǎn)生差異。
(二)兩者過度分離存在的問題。由于我國企業(yè)會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異項(xiàng)目過多，加之企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的許多規(guī)定與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和WTO不協(xié)調(diào)，因此，可以斷定我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)存在過度分離的現(xiàn)象。
1、內(nèi)外兩套所得稅制度的存在難以體現(xiàn)公平原則，也不符合WTO國民待遇原則和非歧視原則。當(dāng)前，我國內(nèi)外資企業(yè)分別實(shí)行兩套所得稅制度，在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、稅前扣除項(xiàng)目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面均有很大差異，造成內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅基不同、稅負(fù)不均，與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求和WTO相比甚遠(yuǎn)，也不利于內(nèi)資企業(yè)參與國際市場競爭。
2、新的企業(yè)會計(jì)制度中存在過度使用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)象，為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了較大的空間。新的企業(yè)會計(jì)制度將資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提由4項(xiàng)增加到8項(xiàng)，其理由是與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。首先固定資產(chǎn)加速折舊已體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，又允許計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真可謂“慎之又慎”;計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備好比是給未出生的胎兒買了人壽保險(xiǎn)，等等。另外，新會計(jì)制度在上市公司實(shí)行以來，利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易與計(jì)提減值準(zhǔn)備相配合的手法人為調(diào)節(jié)上市公司年報(bào)利潤，提供虛假會計(jì)信息的舞弊行為屢見不鮮。因此，一味強(qiáng)調(diào)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)而不考慮我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，過度使用謹(jǐn)慎性原則，無疑會給企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供較大的空間，實(shí)在是弊大于利。
3、稅法對財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化及對企業(yè)違法違規(guī)處罰的加重與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配。我國已經(jīng)取消了統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目中處處可見統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影蹤，如對企業(yè)工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及公益性損贈規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)等，項(xiàng)目繁多，計(jì)算繁瑣，實(shí)際上是對企業(yè)財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)化。雖然稅收有利于保障政府財(cái)政收入的功能，但過多過細(xì)的對企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定往往事與愿違，并不能保障這一功能的順利實(shí)現(xiàn)，與稅收宏觀調(diào)控的功能也不匹配。
4、兩者的過度分離增加了企業(yè)所得稅征管工作的難度。由于會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目過多，使企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作時(shí)間短、任務(wù)重、難度大，極其復(fù)雜繁瑣，給稅務(wù)部門造成了很大壓力，也提高了所得稅征收成本。而作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)在與稅務(wù)部門的博弈中利用各種差異項(xiàng)目千方百計(jì)進(jìn)行偷稅、逃稅、避稅，也令稅務(wù)部門防不勝防，十分棘手。
三、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的適度分離的建議
為了實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離，保持兩者在一定程度上的協(xié)調(diào)，有必要改進(jìn)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度和企業(yè)會計(jì)制度。
(一)改進(jìn)企業(yè)所得稅制度
1、改進(jìn)稅前扣除項(xiàng)目中限制性項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和禁止性項(xiàng)目的范圍。取消統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的工薪支出采用外資企業(yè)現(xiàn)行辦法較為可行;企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)會計(jì)制度的改進(jìn)相協(xié)調(diào);業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能簡化;取消對公益性捐贈的限制，允許企業(yè)將其在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支，允許企業(yè)將因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金(由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分)在經(jīng)稅務(wù)部門審核后據(jù)實(shí)列支。
2、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制。消除內(nèi)、外資企業(yè)間應(yīng)稅所得計(jì)算的差異，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，也是我國稅制改革的必然趨勢。
(二)改進(jìn)企業(yè)會計(jì)制度
1、對企業(yè)發(fā)生的賄賂支出及因違法違規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金應(yīng)查明原因，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)全部或部分損失。在責(zé)任未明確之前，將該項(xiàng)損失記入“待處理財(cái)產(chǎn)損失”賬戶，責(zé)任明確后由企業(yè)承擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶，由責(zé)任人賠償?shù)牟糠洲D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。這樣既有于利保障投資者權(quán)益，遏制企業(yè)違法、違規(guī)行為，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，也有利于消除“個(gè)人違法，企業(yè)買單”的不正常社會現(xiàn)象。
2、在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)制度有待完善、資本市場發(fā)育尚不成熟、企業(yè)會計(jì)舞弊行為比較普遍的情況下，暫時(shí)取消對在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，倡導(dǎo)企業(yè)采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，改進(jìn)無形資產(chǎn)的攤銷方法。
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