事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文(2)
事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文
事業(yè)單位學(xué)術(shù)論文篇二
我國事業(yè)單位會計(jì)與西方非盈利組織會計(jì)的比較
摘 要：文章從會計(jì)概念、會計(jì)要素、會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)報表、會計(jì)資本保全等方面對比了我國事業(yè)單位會計(jì)與西方非盈利組織會計(jì)的差別。
關(guān)鍵詞：西方非盈利組織 事業(yè)單位 會計(jì)制度
根據(jù)國際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財(cái)政補(bǔ)助款外，其主要經(jīng)費(fèi)來自于自身經(jīng)營所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。這與我國事業(yè)單位的發(fā)展要求不謀而合。為此，可以借鑒國際非盈利組織會計(jì)制度對我國事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行必要的改進(jìn)。
1.會計(jì)概念的比較
1.1西方非盈利組織會計(jì)一般是指適用于不以盈利為目的，業(yè)務(wù)以非營業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會計(jì)體系。其主要特點(diǎn)是(1)資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益回報且其業(yè)務(wù)的運(yùn)行不是以盈利為目的;(2)非營利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財(cái)?shù)臋?quán)利。
1.2我國事業(yè)單位會計(jì)是指以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，是預(yù)算會計(jì)的一個組成部分。其主要特點(diǎn)是(1)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益(2)不計(jì)算盈虧，一般不進(jìn)行成本核算或完全的成本核算(3)外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無償?shù)?，不求回報，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。
1.3從特點(diǎn)上看，非盈利組織會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計(jì)的概念比較模糊，未能確指其內(nèi)涵;而事業(yè)單位會計(jì)的概念能直觀地體現(xiàn)會計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡捷明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致，名副其實(shí)。
2.會計(jì)要素的比較
2.1會計(jì)要素是對會計(jì)核算對象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非盈利組織會計(jì)中所采用的一般是“資產(chǎn)-負(fù)債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計(jì)等式，其中就包容了資產(chǎn)、負(fù)債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失等會計(jì)要素，含義豐富。
2.2我國事業(yè)單位會計(jì)是以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)為會計(jì)要素，并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計(jì)等式。
2.3與西方非盈利組織會計(jì)相比，我國事業(yè)單位會計(jì)少了一項(xiàng)溢余或損失，或者結(jié)余這一會計(jì)要素;但在會計(jì)制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計(jì)科目;在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說，我國事業(yè)單位會計(jì)既承認(rèn)“結(jié)余”這一事實(shí)，又不確定結(jié)余這一會計(jì)要素，不及西方非盈利組織會計(jì)恰當(dāng)、合理。
3.會計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
3.1西方非盈利組織會計(jì)核算基礎(chǔ)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制占主導(dǎo)地位。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會1985年底發(fā)布的《財(cái)務(wù)報表的各種要素》關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)的規(guī)則中，基本上沒有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制上的界限。近年來，日本的事業(yè)會計(jì)也逐步向企業(yè)會計(jì)靠攏，其會計(jì)核算基礎(chǔ)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且由此發(fā)生了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、遞延項(xiàng)目和提取折舊，核算成本等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以追求一定的經(jīng)濟(jì)效益謀求事業(yè)的不斷發(fā)展。
3.2我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”是指事業(yè)單位的一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國事業(yè)單位會計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的，與國際慣例仍有一定的差距。
4.會計(jì)報表的比較
4.1西方非盈利組織會計(jì)報表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表和財(cái)務(wù)狀況變動表組成。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是某一組織在某一特點(diǎn)時日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)(基金余額)。收支余額表是反映某一組織在一定會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進(jìn)而計(jì)算由此引發(fā)的基金余額變動情況的報表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報表。財(cái)務(wù)狀況變動表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。
4.2我國事業(yè)單位會計(jì)報表體系是由主要報表附表及會計(jì)報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成。主要報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產(chǎn)負(fù)債表是兩種會計(jì)共同要求編制的會計(jì)報表，但它們編制的理論依據(jù)即會計(jì)等式卻不同，進(jìn)而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)(1)西方非盈利組織會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+基金余額或凈資產(chǎn)”，報表的左方是資產(chǎn)，右方是負(fù)債和基金余額或凈資產(chǎn)，報表中不包括收入與支出項(xiàng)目;而我國事業(yè)單位會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”這一會計(jì)等式，報表的左方是資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，報表的右方是負(fù)債部類(包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入)。(2)此外，我國事業(yè)單位會計(jì)的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于西方非盈利組織會計(jì)的收支余額表和職能費(fèi)用表。我國沒有財(cái)務(wù)狀況變動表，在這方面不及西方非盈利組織會計(jì)全面、系統(tǒng)。
5.會計(jì)資本保全的比較
5.1在西方非盈利組織會計(jì)中普遍認(rèn)為，盡管非盈利組織沒有明確的所有者權(quán)益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮，資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財(cái)務(wù)金額，便可認(rèn)為非盈利組織的資本保全了。
5.2目前，國家作為我國事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值問題。但《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》對此都未作出明確的規(guī)定，如固定資產(chǎn)折舊問題、盤盈盤虧固定資產(chǎn)和存貨的會計(jì)處理等。
參考文獻(xiàn)：
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