企業(yè)績效審計論文
企業(yè)績效審計論文
企業(yè)績效審計是我國當(dāng)前審計實踐的發(fā)展重點,是審計理論體系中內(nèi)部審計和管理審計發(fā)展到知識經(jīng)濟時代應(yīng)運而生的一個重大課題。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)績效審計論文，供大家參考。
企業(yè)績效審計論文篇一
《 國有企業(yè)績效審計淺析 》
摘要：績效審計是對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。強化國有企業(yè)績效審計是提升國有企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)在要求，更是國有企業(yè)適應(yīng)市場競爭的客觀必然。同時也是企業(yè)審計發(fā)展的方向和目標。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)績效審計有效性
中圖分類號：F239.45
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)03-175-01
一、導(dǎo)言
自加入世貿(mào)組織(WTO)以來，我國市場對外開放不斷向縱深推進，對外貿(mào)易加速發(fā)展.外貿(mào)額逐年擴大，外貿(mào)依存度不斷提高，目前已經(jīng)成為世界最大的進出口國。這充分表明我國經(jīng)濟已經(jīng)廣泛而深入地融入到全球經(jīng)濟一體化之中.這也迫使我國的每一個企業(yè)將毫無例外地在全球范圍內(nèi)參與社會分工、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)鏈條整合等諸多殘酷競爭。而國有企業(yè)作為市場競爭主體，在激烈的全球市場競爭中只有不斷地降低成本，追求利潤最大化.才能經(jīng)受住考驗、獲得長遠發(fā)展，進而才能有效地履行經(jīng)濟、政治和社會三大責(zé)任。筆者認為，在國有企業(yè)參與市場競爭的過程中，要不斷地對自己的經(jīng)濟行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實現(xiàn)管理、技術(shù)、市場、產(chǎn)品等方面的創(chuàng)新，增強核心競爭力。而績效審計正是一種實用的“自省”方式，在評價和鑒證具體經(jīng)濟事項的經(jīng)濟性、效果性和效率性時，可以從獨特的角度為企業(yè)發(fā)展提供重要支撐。
二、績效審計的含義
績效從廣義上講不等于效益，績是業(yè)績。效是效果.績效包括企業(yè)依法經(jīng)營、經(jīng)濟收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會效果等多個方面?？冃徲嬘纸行б鎸徲?、3E審計、經(jīng)營審計和管理審計等，是指對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括以下四個方面：經(jīng)濟性(economics)，是指以最低的投人達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約;效率性(eoiency)，是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是指出是否講究效率;效果性(effectiveness)，是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預(yù)期目標，簡單地說就是是否達到目標;合規(guī)性(compliance)，是指對法律法規(guī)的遵循情況。
三、績效審計的意義
1.開展績效審計是企業(yè)自身發(fā)展的主觀愿望。國有企業(yè)作為一個市場主體，只有較好地履行經(jīng)濟責(zé)任才能為政治責(zé)任和社會責(zé)任的履行奠定堅實的基礎(chǔ)。而國有企業(yè)在經(jīng)過多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強、抗風(fēng)險能力弱的現(xiàn)象依然存在。迫切需要績效審計及時地對具體經(jīng)濟事項進行評價和鑒證，提出有針對性和時效性的審計建議，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。
2.開展績效審計是適應(yīng)市場競爭的客觀必然。企業(yè)參與市場競爭猶如逆水行舟，不進則退。企業(yè)生存的前提就是追求利潤，國有企業(yè)在可預(yù)見的將來必將接受完全競爭條件下的市場環(huán)境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內(nèi)功、挖掘潛力，才能生存和發(fā)展。這客觀上要求在企業(yè)內(nèi)部開展績效審計，千方百計降低成本，提高盈利能力。
3.開展績效審計是企業(yè)審計發(fā)展的方向和目標。從審計實踐看，國有企業(yè)績效審計，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合和與財務(wù)收支審計相結(jié)合兩大方面，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告中能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的經(jīng)營隋況有所表述，而非真正意義上的績效審計。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計越來越被重視.進一步擴展和深化了國有企業(yè)審計的內(nèi)涵。
四、績效審計的實施
國有企業(yè)績效審計在具體實踐中，程序和相關(guān)制度框架都已具備，審計取證方法和評價方法與財務(wù)收支審計沒有太大區(qū)別。實施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要工作在于以下兩點：
1.審計項目的選擇。國有企業(yè)開展績效審計，要根據(jù)企業(yè)具體情況并結(jié)合企業(yè)審計工作的目的，有針對性地選擇項目來開展。一般而言，在選擇或確定績效審計項目時應(yīng)考慮以下幾個方面：一是被審計事項的重要程度，主要從性質(zhì)和金額兩個方面考慮。例如：企業(yè)成本控制的難點、投資的重點和經(jīng)營管理的薄弱點應(yīng)該列為績效審計的預(yù)選項目。二是被審計事項的受關(guān)注程度。三是被審計事項可接受的審計風(fēng)險程度。在確定項目之前應(yīng)該對被審計事項的風(fēng)險和復(fù)雜程度有可靠的度量，對過于復(fù)雜、風(fēng)險不清或過大的項目應(yīng)盡量避免。四是充分考慮審計資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計組織知識結(jié)構(gòu)、能力水平、經(jīng)驗和技術(shù)條件不相適應(yīng)的項目。
2.評價標準的選擇。評價標準是否恰當(dāng)事關(guān)績效審計的成敗，選擇的標準不同結(jié)論也就不同。國有企業(yè)開展績效審計，其使用標準多種多樣，既有國家的法律法規(guī)，也有企業(yè)的規(guī)章制度。還有層次較低的計劃指標、預(yù)算定額等。標準種類雖多，但是只要標準與被審計項目是相關(guān)的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計單位認可的即可。
五、國有企業(yè)績效審計存在的問題及對策
1.評價標準較多，但缺乏與國有企業(yè)開展績效審計相適應(yīng)的標準體系。績效審計對象復(fù)雜.衡量審計對象的標準難以統(tǒng)一，不同的衡量標準，得出的結(jié)論不同。而且，國有企業(yè)承擔(dān)一定的政治責(zé)任和社會責(zé)任，客觀數(shù)據(jù)難以評價，使審計工作成果得不到應(yīng)有的有效利用，降低了績效審計的功效。
2.專業(yè)審計人員隊伍建設(shè)有待加強?？冃徲嬍且环N以信息為基礎(chǔ)的活動，專業(yè)價值在其中占據(jù)核心地位。專業(yè)化程度的高低決定了績效審計能否順利進行。而目前國有企業(yè)績效審計的從業(yè)人員多為財會或?qū)徲嬋藛T，知識結(jié)構(gòu)不合理，缺少管理、工程、法律和其他專業(yè)人員。
針對上述問題，筆者認為應(yīng)該像國家審計、社會審計和內(nèi)部審計一樣。根據(jù)需要適時盡快地出臺績效審計的一般準則和審計指南。建立科學(xué)可行的指標評價體系，增加非財務(wù)指標和設(shè)定有警示功能的指標。使績效審計指標評價體系能夠?qū)徲嫿Y(jié)果作出客觀公正的評價。在專業(yè)審計人才隊伍建設(shè)方面，應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)自身行業(yè)特點和業(yè)務(wù)涵蓋范圍，合理引進工程、機械、計算機等專業(yè)人才，改善審計部門知識結(jié)構(gòu)。同時加強對這些專業(yè)人才的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
企業(yè)績效審計論文篇二
《 完善企業(yè)績效審計的思考 》
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》(征求意見稿)(以下簡稱《征求意見稿》)強調(diào)審計工作的主要任務(wù)之一就是要全面推進績效審計，促進加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高企業(yè)資金和經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全企業(yè)績效管理制度，促進提高企業(yè)績效水平和建立健全單位責(zé)任追究制。我們認為，全面推進績效審計是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容拓展的現(xiàn)實需要，是民主經(jīng)濟建設(shè)的重要內(nèi)容，更是“十二五”規(guī)劃的戰(zhàn)略要求。
一、完善企業(yè)績效審計的重要性
近年來，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國得到很大的發(fā)展，企業(yè)的激勵機制和約束機制逐步建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營管理方式得到改革，因而，企業(yè)的績效審計也得到了相應(yīng)的完善與發(fā)展。完善企業(yè)績效審計，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，合理優(yōu)化配置企業(yè)內(nèi)部各種資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和綜合效益的主要途徑。
1.完善企業(yè)績效審計是提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在需求
完善企業(yè)績效審計，加強對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況的監(jiān)督，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支的合理性和合法性進行審計，并且對企業(yè)的財務(wù)使用效率和效果性進行審計與分析，能夠有效的加強對企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)績效審計數(shù)據(jù)能夠比較真實全面的反映企業(yè)的經(jīng)營管理情況，從而為企業(yè)的決策層做出科學(xué)的決策提供依據(jù)。并且，完善企業(yè)績效審計也能夠加強企業(yè)資源的合理優(yōu)化配置，提供企業(yè)資源的利用率，切實提供企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合效益，提高企業(yè)的競爭力綜合實力。
2.完善企業(yè)績效審計是履行國家全面審計的職責(zé)
我國審計法規(guī)定，企業(yè)的審計機關(guān)和部門要對企業(yè)的財務(wù)狀況、財務(wù)收支的效益性和合法性進行審計和監(jiān)督。但是，在實際的操作過程中，很多企業(yè)往往只注重對企業(yè)財務(wù)狀況的合理性和合法性進行審計，卻忽視了對效益性的審計。因而，完善企業(yè)績效審計必須加強對效益性的審計和監(jiān)督，實現(xiàn)審計效益性、經(jīng)濟性和合法性的統(tǒng)一。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對全面的企業(yè)績效審計提出了戰(zhàn)略目標，并且制定了企業(yè)績效審計方法和體系的具體途徑。因而，完善企業(yè)績效審計是履行國家全面審計的職責(zé)，是深入落實科學(xué)發(fā)展觀，維護國家經(jīng)濟安全、社會穩(wěn)定的重要舉措。
3.完善企業(yè)績效審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求
完善企業(yè)績效審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。首先，從國有企業(yè)來說，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，到2006年底，國有資本在基礎(chǔ)行業(yè)達到了3.3萬億元，并且國有企業(yè)特別是中央企業(yè)的資產(chǎn)主要集中于交通、能源、重大裝備制造、軍工以及重要礦場資源開發(fā)等領(lǐng)域。也就是說國有企業(yè)資本的控制能力不斷的加強，不僅是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，更是關(guān)系到國計民生的重要國民經(jīng)濟組成部分。完善國有企業(yè)績效審計不僅能夠揭露違法違規(guī)的經(jīng)濟問題，還能夠促進對質(zhì)量和績效的關(guān)注，促進企業(yè)深化改革、完善企業(yè)制度和體系，從而促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，從而保證國有企業(yè)的安全和國家的利益。而從非國有企業(yè)而言，完善企業(yè)績效審計有利于提升自身內(nèi)部控制的能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和綜合效益，同時為決策者做出科學(xué)的決策提供依據(jù)，這樣也就能夠很好的提升企業(yè)的綜合競爭力，促進企業(yè)在激烈的競爭中占于不敗之地。
二、完善企業(yè)績效審計的措施
1.慎重選擇合適的績效審計評價標準
不同的審計對象和審計項目有不同的審計評價標準，因此，在選擇評價標準時一定要先對項目的審計目標進行分析掌握，在收集到足夠的審計信息和數(shù)據(jù)之后，要慎重的選擇審計的評價標準。審計標準是得出合理科學(xué)審計論和提出合理的審計意見的基礎(chǔ)。企業(yè)績效審計評價的標準主要包括審計業(yè)務(wù)規(guī)范、額定標準、各種審計計劃以及各種技術(shù)經(jīng)濟指標等等，但是就目前而言，這些評價標準還沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范，因而具有很大的不確定性。因此，選擇評價標準時一定要慎重，嚴格根據(jù)審計項目的特點和目標來進行選擇。
2.加強對審計證據(jù)的收集和分析
前面已經(jīng)分析過了企業(yè)績效審計存在的問題之一就是企業(yè)績效審計基礎(chǔ)薄弱和數(shù)據(jù)證據(jù)收集的難度系數(shù)大，針對這些問題必須切實加強對審計證據(jù)和數(shù)據(jù)的收集與分析。確保審計證據(jù)和原始數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、充分性，以保障審計結(jié)果的公正性和客觀性。在證據(jù)的收集和分析中可以遵循公認的準則，通過增大調(diào)查樣本數(shù)量以及提供樣本的代表性等方法來增強證據(jù)的準確性。通過多種渠道盡可能多的收集相關(guān)數(shù)據(jù)，通 過大量的數(shù)據(jù)分析與對比，提供數(shù)據(jù)和推測的充分性和可信性。
3.建立績效審計職業(yè)制度，加強審計隊伍建設(shè)
績效審計在一定程度上依賴于審計師的職業(yè)判斷，由此對審計師的素質(zhì)提出了更高的要求。Wheat(1991)認為積極的績效審計師(activist performance auditor)應(yīng)是主動和全面的，在其管轄權(quán)范圍內(nèi)，獨立地確認重要的社會和政策問題;在外部權(quán)威需要的情況下，進行審計創(chuàng)新以及重要審計的自我創(chuàng)新;遵循公認政府審計準則，發(fā)布諸如預(yù)算調(diào)查和財務(wù)趨勢等特殊報告;把社會公眾及其代表作為最終客戶。現(xiàn)代審計職業(yè)發(fā)展的一種明確的趨勢就是更加的專門化和精細化。隨著“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃的提出，為了全面推進績效審計，我們建議建立績效審計職業(yè)制度。績效審計職業(yè)制度的建立應(yīng)探討建立注冊績效審計師制度的可行性及其實現(xiàn)方式，注冊績效審計師的業(yè)務(wù)范圍、能力框架管理和考核，職業(yè)規(guī)范以及后
續(xù) 教育等重要問題。
下面分別以國有控股的農(nóng)村小額貸款公司、擔(dān)保公司為例進行闡述。
在了解小貸公司業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上，確定貸款余額及變動、利息收入、資本金及變動、借款余額及變動、利息支出是反映小貸公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的主要項目，也是財務(wù)報表的主要項目，所以圍繞貸款業(yè)務(wù)臺帳、借款業(yè)務(wù)臺帳實施 審計程序才能查深查透。(1)利息收入，根據(jù)臺帳中客戶名稱、貸款金額、貸款期限、貸款利率，按權(quán)責(zé)發(fā)生制重新計算利息收入以復(fù)核其真實性、準確性和完整性，抽查部分項目檔案資料，查看項目放款憑證、借款 合同以及相關(guān)的保證合同、抵質(zhì)押合同、押品契證資料，并與貸審會批復(fù)核對，以證明貸款業(yè)務(wù)發(fā)生地真實性。在核實貸款業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對貸款余額和本期放款業(yè)務(wù)進行分析，如通過貸款條件分析，看其以信用、抵押、質(zhì)押、保證等條件貸款的比重，貸款條件嚴格還是寬松;通過貸款對象分析，看其對個人、個人中的農(nóng)戶、城市企業(yè)、農(nóng)村企業(yè)貸款的比重，信貸投向是否體現(xiàn)農(nóng)村小貸公司服務(wù)“三農(nóng)”的特色，“三農(nóng)”貸款利率是否合理、優(yōu)惠;通過貸款金額區(qū)間分析，看其開展貸款業(yè)務(wù)是否堅持“小額、分散”原則，同時體現(xiàn)其風(fēng)險控制水平;通過貸款期限分析，看其信貸投向是否集中在三個月以上的經(jīng)營性貸款上，是否嚴格控制短期“過橋貸款”比重。通過業(yè)務(wù)臺帳計算加權(quán)年均利率，看其利率水平履行情況，收費是否合理，體現(xiàn)不放“高利貸”的信貸業(yè)務(wù)特色。通過本期放款業(yè)務(wù)來源渠道分析，看其新增和存量續(xù)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的比重，是否積極開發(fā)新業(yè)務(wù)。(2)資本金及借款，是小貸公司貸款資金的來源，且融資有額度限制，與資本金的比例為1：1，融資對象為不超過兩個金融機構(gòu)及股東，將資金來源與貸款余額比較，看其業(yè)務(wù)是否飽滿，是否已遇到無資金可貸的尷尬，還是融資能力不強，尚未用足規(guī)定的融資額度。(3)貸款損失準備，按貸款資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，分別按規(guī)定比例計提，由此看出貸款余額核實的重要性。
擔(dān)保公司，在了解擔(dān)保公司業(yè)務(wù)特點的基礎(chǔ)上，確定報表中與擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)的項目必須緊緊圍繞擔(dān)保余額及變動、擔(dān)保費收入進行，索取擔(dān)保業(yè)務(wù)臺帳成為實施審計程序的前提條件，如：(1)擔(dān)保費收入，根據(jù)臺帳中本期增加擔(dān)保業(yè)務(wù)的要素如客戶名稱、擔(dān)保額、擔(dān)保期限、費率，計算復(fù)核擔(dān)保費收入的真實性、準確性和完整性，同時可抽查部分項目的業(yè)務(wù)檔案資料，查看借款借據(jù)等債權(quán)憑證、借款合同、保證合同、抵質(zhì)押合同、押品契證資料，并與評審會批復(fù)核對，核實業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和合規(guī)性，必要時就期末在保余額和本期增加擔(dān)保業(yè)務(wù)向各貸款銀行發(fā)函詢證。在核實業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對在保業(yè)務(wù)及期間增加的擔(dān)保業(yè)務(wù)作出分析，如行業(yè)分布分析，看公司對各行業(yè)支持力度，支持方向是否與期間國家政策相悖，是否分布在風(fēng)險較大的行業(yè);單筆業(yè)務(wù)的擔(dān)保金額區(qū)間分布分析，可以分別按筆數(shù)和擔(dān)保金額進行分析，看公司擔(dān)保業(yè)務(wù)符合小額、分散的風(fēng)險控制原則，是否過于集中在單筆擔(dān)保額較大的業(yè)務(wù)上，是否一味追求業(yè)務(wù)規(guī)模和收入的擴張而拋開控制風(fēng)險的考慮;本期增加業(yè)務(wù)來源渠道分析，屬于純新增客戶業(yè)務(wù)或是存量客戶新增額度還是存量客戶續(xù)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，看公司業(yè)務(wù)拓展情況，是積極開發(fā)新客戶還是一直扶持的存量客戶逐漸壯大對其增加支持力度，或是出于對存量客戶比較熟悉的考慮而放大對其資金支持。如果是 農(nóng)業(yè)擔(dān)保公司，由于承擔(dān)著服務(wù)“三農(nóng)”，支持城鄉(xiāng)一 體化和新農(nóng)村建設(shè)的職能，享受相應(yīng)的政府補貼，還需關(guān)注其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中支持農(nóng)村種養(yǎng)殖戶、農(nóng)村 經(jīng)濟合作 組織、農(nóng)業(yè)企業(yè)的比重，看其業(yè)務(wù)開展是否符合其設(shè)立宗旨。
三、結(jié)論
我國對企業(yè)績效審計的定義是：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和 管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。從起定義可以看出，績效審計對于一個企業(yè)的經(jīng)營管理水平的提高和企業(yè)的 發(fā)展起著舉足輕重的作用。為此，企業(yè)要切實加強對績效審計的重視，不斷的探索創(chuàng)新，完善企業(yè)績效審計制度與方法，形成規(guī)范的、系統(tǒng)的、獨立的審計規(guī)則，提高對企業(yè)的財務(wù)和各種資源的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的綜合效益。
企業(yè)績效審計論文篇三
《 企業(yè)內(nèi)部審計績效的研究 》
內(nèi)容 摘要：發(fā)達國家早已開展的績效 審計，在國內(nèi)多年來尚處探索階段;由于各國 經(jīng)濟 法律 環(huán)境的差異，不能照般國外做法。本文 分析 了當(dāng)前開展績效審計的難點，并提出若干可行的建議。
關(guān)鍵詞：績效評價指標 評價標準
企業(yè) 為了提高運作效率，需要加強對各職能部門的績效進行考核，內(nèi)部審計部門也不例外。發(fā)達國家早已建立起企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效評價模式，并逐漸走向成熟，而在我國針對企業(yè)內(nèi)部審計部門的績效評價模式的 理論 與 實踐還處于起步的探索階段。由于面對的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及 歷史 沿襲的不同，照搬國外的做法并不適合，由此尋找一種符合我國企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計部門績效評價模式。
一、 問題 的提出
內(nèi)部審計部門(以下簡稱“內(nèi)審部門”)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，它的正常運行不但能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的非正常消極因素，而且可以為 管理層提供準確的決策依據(jù)，從而促進企業(yè)的健康 發(fā)展 。一個健康有效的內(nèi)審部門可以在改善企業(yè)治理機制、完善企業(yè)內(nèi)部控制、及時防范企業(yè)風(fēng)險等方面起到重要的作用。然而，內(nèi)審部門的績效評價問題，在我國提出得較晚，在評價指標的選擇上，通常簡單地使用審計 計劃完成情況、審計的及時性、時效性以及領(lǐng)導(dǎo)的滿意度等指標，在權(quán)重賦值上隨意性強，還常常出現(xiàn)被審計單位充當(dāng)評價主體等。這種考核模式存在明顯的不足：
1.指標過于簡單，考核面窄。內(nèi)部審計作用主要是砍和咨詢，現(xiàn)行考核指標偏重于確認職能的考查，對咨詢職能的考核不足，不利于體現(xiàn)內(nèi)部審計在促進企業(yè)改善 組織管理、提高經(jīng)營效益等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內(nèi)部審計的主要價值所在，也是體現(xiàn)其未來效能的地方;
2.指標體系缺乏應(yīng)變性，不能及時反映內(nèi)審部門在不同時期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換的 工作重心，也不具備對內(nèi)部審計教未來工作重心定位的指導(dǎo)作用;
3.考核關(guān)系不夠合理，如采取360度打分原則，由被審計部門充當(dāng)評價主體，易 影響 到內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。
4.可操作性差。許多審計項目，如經(jīng)濟責(zé)任審計，是受托業(yè)務(wù)，隨機性很大，內(nèi)審部門很難用計劃控制。又如不同的審計內(nèi)容、審計對象，審計目的等，都決定了每次審計有不同的特征，及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度，也難以制定明確的操作指導(dǎo)標準;
5.考核與內(nèi)審部門前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好，許多企業(yè)未將績效考核放在管理的體系中考慮，孤立地看待考核，忽略了考核前期與后期的相關(guān)工作。內(nèi)審部門績效評價模式的不足之處，既不利于客觀反映內(nèi)審部門工作的得失，也不利于指引內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)重心定位，甚至?xí)で鷥?nèi)審部門的形象。制定 科學(xué) 化、標準化的業(yè)績評價模式，既是正確評價內(nèi)審部門功過得失的前提，也是引導(dǎo)內(nèi)審工作重心的重要工具。
二、建立內(nèi)審部門績效評價模式的困難
內(nèi)審部門的諸多特征導(dǎo)致評價其績效會面臨許多困難：
1.內(nèi)審部門作用的發(fā)揮，深受其獨立性、客觀性特征強弱的影響，而這些特性強弱多由企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位決定。
2.內(nèi)審部門的工作實際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認定缺乏統(tǒng)一的 方法 和一致的標準;
3.內(nèi)審部門的貢獻一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的 聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績。
4.內(nèi)審部門的作用多具有間接性，很難用定量方法去計量，而用定性的方法又顯得過于簡單，缺乏說服力;
5.內(nèi)審部門提供的咨詢服務(wù)，如在完善內(nèi)部控制建設(shè)方面，內(nèi)審部門只能提出建議，具體操作在各業(yè)務(wù)部門，這些建議的作用發(fā)揮，依賴于領(lǐng)導(dǎo)的重視和作業(yè)單位采取的具體行動，所以也很難客觀地評價這些咨詢服務(wù)的質(zhì)量;
6.缺乏成功先例可鑒，正如前文所提，由于企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境有別，如果完全引進西方 現(xiàn)代 內(nèi)部審計績效評價模式，將出現(xiàn)水土不服，而把西方現(xiàn)代內(nèi)部審計績效評價模式與我國實際情況結(jié)合起來的實踐還很少。
三.建立內(nèi)審部門績效評價模式的幾個建議
如何客觀公正評價內(nèi)審部門的 工作業(yè)績?如何解決存在于其中的現(xiàn)實 問題 ?首先我們必須關(guān)注 方法 體系的問題。認為應(yīng)從以下方面進行努力：
(一)評價指標設(shè)置應(yīng)遵循的原則
1.嚴格把握評價原則和評價思想的內(nèi)涵，以保證指標的有用性;
2.指標計量結(jié)果的獲取應(yīng)具有規(guī)范可靠的基礎(chǔ)，以保證指標的真實性和可操作性;
3.指標體系應(yīng)是能有效反映內(nèi)審部門關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程的反映，考核不能面面俱到。
4.進行層層分解，即按照內(nèi)部 審計 組織的層級，逐層傳遞下去，形成邏輯嚴密且層次分明的系統(tǒng);
5.定量指標和定性指標有機結(jié)合，定量指標部門應(yīng)包括服務(wù)/運作指標，定性指標應(yīng)包括與部門職責(zé)及業(yè)務(wù) 發(fā)展 戰(zhàn)略相一致的軟性參數(shù);
6.總體把握指標的數(shù)量和權(quán)重，指標不宜太多，并要按照 科學(xué) 的方法確定各指標的權(quán)重，為對指標進行科學(xué)統(tǒng)一的記分測量打好基礎(chǔ)。
(二)多角度建立指標體系
建立內(nèi)審部門績效評價體系可以從不同的角度切入，實現(xiàn)多種構(gòu)建方法。一種方法是以內(nèi)審部門作業(yè)范疇為對象，首先將內(nèi)部審計作業(yè)進行細化，再針對具體的作業(yè)進行綜合評價：防衛(wèi)性作業(yè)著重考核內(nèi)審部門完成任務(wù)的效率和程度;建設(shè)性作業(yè)著重考核獲取效益的評估、增進利益或提高 企業(yè) 管理效率;一般性作業(yè)著重考核審計 報告的質(zhì)量、后續(xù)審計的及時性等。另一種方法是以內(nèi)審部門“三E”( 經(jīng)濟 性、效率性、效果性)職能作用為范疇，結(jié)合時間緯度，設(shè)置內(nèi)審部門的短、中、長期考核指標：供短期考核的經(jīng)濟性指標，如投資項目經(jīng)審計后的實際投入與審計前的預(yù)期投入的對比結(jié)果;供中期考核的效果性指標，如被審計單位經(jīng)過采納審計建議改進工作后的實際產(chǎn)出與預(yù)期產(chǎn)出的對比結(jié)果;供長期考核的效率指標，如經(jīng)審計后的實際產(chǎn)出與前期已審計過的實際投入的對比結(jié)果等。再一種方法是利用企業(yè)績效目標確定內(nèi)審部門的績效評價體系;首先界定內(nèi)審部門可以 影響 的企業(yè)績效目標，接下來 分析 內(nèi)審部門要做出什么樣的業(yè)績才能有助于企業(yè)達到其目標，把這些成果作為內(nèi)審部門的考核標準。
(三)評價的標準和實施
理論 上講，可供選擇的評價標準有預(yù)算標準、 歷史 標準、行業(yè)標準、規(guī)模標準和區(qū)域標準等。由于內(nèi)審部門的工作 內(nèi)容 和工作結(jié)果屬于企業(yè)秘密，是不要求公開和企業(yè)不愿公開的，這樣，無認是選擇行業(yè)標準、規(guī)模標準，還是區(qū)域標準都很難操作，預(yù)算標準和歷史標準成為企業(yè)最具操作性、最現(xiàn)實的選擇。
評價主體可選擇內(nèi)外相結(jié)合的方法，在選擇外部評價主體時，應(yīng)特別注意利益相關(guān)者的回避，力爭評價主體的評價公開公正，不影響到內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。具體評價時，應(yīng)采用一定的計量模型，將不同類型的指標統(tǒng)一量化，最終得出清晰明了的評價結(jié)果?？刹捎玫脑u價方法主要有針對定量指標的功效系數(shù)法、綜合指數(shù)法、數(shù)據(jù)標準化法、線性規(guī)劃法等方法和 應(yīng)用 于定性指標的隸屬因子賦值法、德爾菲法等方法。
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