風(fēng)險審計初探論文
風(fēng)險審計初探論文
當風(fēng)險同資產(chǎn)等一樣影響企業(yè)經(jīng)營時 ,審計學(xué)研究的內(nèi)容不應(yīng)該只包括資產(chǎn)等審計而沒有風(fēng)險審計。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的風(fēng)險審計初探論文，供大家參考。
風(fēng)險審計初探論文篇一
《 小型被審計單位風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆?》
新審計準則體系自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所全面執(zhí)行，新準則區(qū)別與傳統(tǒng)審計準則的一個重要方面就是“全面引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，對重大錯報風(fēng)險進行識別、評估和應(yīng)對”，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笪覀兪紫纫私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險進而設(shè)計和實施進一步審計程序。國內(nèi)小型會計師事務(wù)所面臨的客戶主要是小型被審計單位，收費較低，時間要求緊，報告使用范圍窄，如何恰當使用新審計準則，既能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，又能在短時間內(nèi)出具恰當?shù)膶徲媹蟾娉蔀橹档梦覀兲接懙挠篮愕脑掝}。
所謂小型企業(yè)，一般是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)即指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。審計準則也進行了類似的定義，即指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的單位：(1)收入來源單一;(2)會計記錄簡單;(3)內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。基于小型企業(yè)的上述特點，目前對小型企業(yè)的審計普遍存在著以下問題：(1)缺乏明確的審計需要，小型企業(yè)不對外籌資而且經(jīng)營者和所有者不分離，出具審計報告的目的一般是工商年檢等;(2)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃饔谛问?，由于?zhí)行小企業(yè)審計的注冊會計師往往處于小型會計師事務(wù)所，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審計收費、時間要求以及審計市場的惡性競爭等因素，使的審計人員執(zhí)業(yè)中往往以一些調(diào)查問卷的形式作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖C據(jù)。
小型被審計單位風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒茇瀼貓?zhí)行或執(zhí)行不徹底的原因，筆者認為可能是存在一定的誤區(qū)，應(yīng)端正思想，針對具體情況具體對待：
1 認為小型被審計單位不用做風(fēng)險評估，審計收費底，時間短，做風(fēng)險評估底稿既浪費時間又起不到作用，不如直接進行實質(zhì)性程序。但是根據(jù)第1211號準則了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，了解的程序是應(yīng)當足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”風(fēng)險評估是針對所有審計客戶，而不是僅僅局限于大型企業(yè)，如果不做風(fēng)險評估就是審計程序不到位，如果涉訴的話，CPA就屬于有過失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于小型企業(yè)內(nèi)控有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性所以小企業(yè)風(fēng)險不一定比大企業(yè)小，如果不做了解，直接進行實質(zhì)性測試可能會事倍功半。
對于小企業(yè)可以只做了解不做內(nèi)控測試。再者如果把了解被審計單位及其環(huán)境的6個方面以及內(nèi)控，把握住其精髓，靈活應(yīng)用的話，其實也不會占有太多時間，小企業(yè)部門設(shè)置簡單，可能財務(wù)兼管投資融資，辦公室管采購等，注冊會計師利用2、3個小時最多半天可以全部了解到，對于不適用的程序可以直接刪除，了解的每個方面形成一張底稿即可。通過了解可以明確審計重點，做的有的放矢。
比如企業(yè)審計的目的是什么?是給稅務(wù)局、工商局還是潛在股東，還是潛在的債權(quán)人……如果目的不同的話，可能有不同的風(fēng)險點，如果是稅務(wù)的，有可能多計成本費用，少計收入等，以達到少繳稅的目的;如果是給潛在的債權(quán)人，那有可能有意識的降低資產(chǎn)負債率，虛增資產(chǎn)，少計負債;如果是為了引進風(fēng)投，有可能虛增利潤……，所以如果能通過幾個小時與被審計單位不同部門的人員的了解，抓住審計重點，筆者認為比一上來就摁住報表和科目無目的的審計更有效果。
通過了解可能更能發(fā)現(xiàn)問題，如果只是針對報表和科目審計，有可能只對發(fā)生認定有效，而對于完整性等認定其不到作用。比如企業(yè)有帳外資產(chǎn)等，只看科目可能短時間內(nèi)不好發(fā)現(xiàn)，我們一次審計就是通過與企業(yè)財務(wù)經(jīng)理聊天發(fā)現(xiàn)了很大的帳外資產(chǎn)，可能賬上只有1000萬元，而帳外有5000萬元。
2 風(fēng)險評估底稿僅限于調(diào)查問卷。調(diào)查問卷只是應(yīng)運了詢問程序，大家都知道單獨詢問是不能獲取
充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的，必須與檢查、觀察、分析程序相結(jié)合。通過詢問程序得出的結(jié)果需要結(jié)合檢查相關(guān)文件、觀察過程、分析數(shù)據(jù)、穿行測試等最終才能得出結(jié)論。因為我們審計的最終目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，基礎(chǔ)是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3 把握不同階段的審計重點：(1)業(yè)務(wù)承接階段重點關(guān)注審計報告的目的和用途，不同的審計目的有不同的審計風(fēng)險;(2)風(fēng)險評估階段重點關(guān)注管理者和經(jīng)營者的誠信;(3)風(fēng)險應(yīng)對階段重點進行實質(zhì)性測試。因為通常意義上的內(nèi)部控制在小型企業(yè)很難實現(xiàn)，控制測試在小型企業(yè)審計中便失去了用武之地，因此，在風(fēng)險應(yīng)對階段注冊會計師的工作重點便是實質(zhì)性測。
由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，財政部發(fā)布的2010年新修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》中已經(jīng)廢止了原1621號一對小型被審計單位的特殊考慮這一執(zhí)業(yè)準則，但這并不意味著小型企業(yè)審計不需要特殊考慮，而是將對小企業(yè)的特殊考慮分散在各個不同的執(zhí)業(yè)準則中?？傊?，小型企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€有待進一步研究的課題。筆者認為，應(yīng)根據(jù)小型企業(yè)的具體情況，靈活應(yīng)用風(fēng)險程序，循序漸進地推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈鸵蟆?/p>
風(fēng)險審計初探論文篇二
《 對提高審計質(zhì)量控制與防范審計風(fēng)險的思考 》
審計和風(fēng)險的聯(lián)系由來已久。2005年我國內(nèi)部審計協(xié)會將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準則體系中，標志著我國內(nèi)部審計已發(fā)展到了風(fēng)險導(dǎo)向階段。隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的到來，我國企業(yè)生存和發(fā)展面臨著越來越大的風(fēng)險，全面防范審計風(fēng)險勢在必行。審計風(fēng)險和審計質(zhì)量聯(lián)系緊密，可以說，審計質(zhì)量決定了審計風(fēng)險的高低，審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題，受到審計部門和社會各界的普遍關(guān)注。影響審計工作質(zhì)量的因素很多，要想高標準、高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)，必須要全面考慮與審計項目相關(guān)的各種因素，所以說，提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，需要把握好審計工作的每個環(huán)節(jié)。只有科學(xué)掌握審計的內(nèi)容和方法，控制和防范審計風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為企業(yè)科學(xué)發(fā)展不斷提高保駕護航。基于此，筆者結(jié)合所學(xué)相關(guān)知識，對提高審計質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險提出一些粗淺觀點。
一、審計質(zhì)量概述
審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準則的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。取決于審計人員的職業(yè)能力和在審計方面投入的人力和物力，同時還和審計人員相對于客戶的獨立性相關(guān)(見下圖)。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，可以說整個審計活動的每一個方面工作的優(yōu)劣程度都應(yīng)作為評價審計質(zhì)量的一個指標。從以上概念表述中可以看出，審計質(zhì)量具有全局性、不確定性、經(jīng)濟性的特點。全局性就是審計質(zhì)量優(yōu)劣貫穿于整個審計過程，而不是某一個具體工作，所以整個審計過程都應(yīng)該遵循審計質(zhì)量的要求;不確定性是指由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及審計人員對某一具體審計業(yè)務(wù)判斷不同，導(dǎo)致不同的審計人員對審計質(zhì)量產(chǎn)生不同的評判。經(jīng)濟性就是知審計質(zhì)量不能無限制的提高，由于受審計成本的制約，某些有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行，所以，審計質(zhì)量是確保審計風(fēng)險可控情況下實現(xiàn)成本效益最大化。
審計質(zhì)量影響因素圖
二、影響審計質(zhì)量的主要原因
1.審計隊伍素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要
審計人員業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平高低是影響審計質(zhì)量、形成審計風(fēng)險的內(nèi)在原因。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)有的審計人員多是以前從事財務(wù)工作的會計人員，其從事審計工作多人被認為工作上的邊緣化，其自我學(xué)習(xí)、自我加壓意識差，導(dǎo)致知識更新慢。例如：新《企業(yè)會計準則》以及頒布實施四年時間，企業(yè)財務(wù)部門一般都進行了新知識的培訓(xùn)，而審計培訓(xùn)主要圍繞怎么審計開展，而沒有進行新會計知識的培訓(xùn)，審計人員也多是關(guān)注審計制度、規(guī)范的學(xué)習(xí)，很少進行專業(yè)知識學(xué)習(xí)。專業(yè)技能的不足與實務(wù)經(jīng)驗的欠缺，使其難以做出適當?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風(fēng)險。
2.審計人員的質(zhì)量風(fēng)險意識淡薄
近年來，隨著國家對審計工作的重視，審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展，審計項目增多，審計任務(wù)的壓力越來越大。由于人員少，任務(wù)重，部分審計人員“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想比較突出，缺乏必要的審計程序。例如：審計工作應(yīng)該從審計約談直到審計反饋整個程序，而目前很多審計工作到被審計單位就直接翻閱帳簿，為了節(jié)約時間沒有進行必要的審計約談，難以發(fā)現(xiàn)審計重點以及審計風(fēng)險的主要領(lǐng)域，導(dǎo)致審計工作就是查到被審計單位若干違反財經(jīng)紀律的問題，而無法從總體上評估被審計單位審計風(fēng)險。這種“重完成任務(wù)、輕審計質(zhì)量”的現(xiàn)象，造成實施的審計項目多，打造的審計精品少，影響了審計質(zhì)量。
三、提高審計工作質(zhì)量，控制與防范審計風(fēng)險的幾點建議
1.提高認識，不斷控制和防范審計風(fēng)險
首先，要提高對審計工作的重視，讓其認識到審計質(zhì)量工作的重要性，以便從人力、物力上為審計工作的順利實施提供保障。其次，完善審計程序，提高審計工作質(zhì)量，要抓住重點領(lǐng)域的審計，通過審計約談可以突出審計重點，也符合審計工作的經(jīng)濟原則，最大限度的控制與防范審計風(fēng)險。再次，要全面提高審計人員必備的專業(yè)知識，
審計人員不但是審計工作的專家，更應(yīng)是會計工作的行家里手，要強化審計人員會計知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，諳練的財會業(yè)務(wù)技能在審計時，就會很快進入角色，以提高審計工作效率，不斷降低審計風(fēng)險。
2.控制與防范 審計風(fēng)險，是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵
一是要抓好審計成果的綜合分析，要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，要通過去粗取精，反映出問題最核心的東西。二是抓好審計成果的利用，審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，以堵塞漏洞，標本兼治。要及時向其他 管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，促進監(jiān)督管理主體之間的信息共享。要加大對審計成果的宣傳力度，向 社會公布審計成果，引入群眾監(jiān)督，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。三是抓好審計成果的實現(xiàn)。提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵是看審計結(jié)論落實情況。要堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結(jié)論落實，確保查出的問題得到整改、提出的合理化建議得到采納。要關(guān)注制度法規(guī)的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規(guī)的修改完善。
3.進行全面經(jīng)營風(fēng)險識別及評估是方法
目前，我國內(nèi)部審計已經(jīng)進行全面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，如何運用風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點，以提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險非常重要。首先要識別企業(yè)風(fēng)險以及評估風(fēng)險大小，風(fēng)險識別并不要求百分之百地識別出企業(yè)所有的風(fēng)險，但必須將關(guān)鍵風(fēng)險識別出來。一是公司層面，通過收集公司所處在行業(yè)公開披露的風(fēng)險情況，并進行整理、歸納，作為識別公司層面風(fēng)險的參考資料。二是業(yè)務(wù)層面，要確定影響財務(wù) 報告目標的具體目標，例如：在對外投資流程中，投資成本的確認符合相關(guān)準則的規(guī)定、投資收益及時取得并準確確認等目標。要關(guān)注影響財務(wù)報告目標的主要因素，逐步識別流程中的負面因素。在風(fēng)險源識別基礎(chǔ)上，可通過運用平均法、坐標圖法和蒙特卡羅法等科學(xué)的評估方法來評估出風(fēng)險的大小，以幫助審計人員找出風(fēng)險的關(guān)鍵因素，并重點加以解決。其次，了解被審計單位及其環(huán)境。
召開由企業(yè)相關(guān)部門負責(zé)人及審計人員參加的座談會，征求其對相關(guān)單位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險的意見等等。制定出被審計單位風(fēng)險地圖，同時要重點要對風(fēng)險源進行分析控制。再次，風(fēng)險評 估的實施，要實地觀察被審計單位，以分析判斷那些未曾被考慮而又需要進行觀察的事物。同時要查閱與審計有關(guān)的資料，主要包括被審計單位的政策和職責(zé)、權(quán)限的書面文件、重要崗位及作業(yè)流程和標準操作規(guī)程等，通過檢查來及時發(fā)現(xiàn)問題。
要進行分析性復(fù)核，通過對比數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)問題。例如：可以通過本期數(shù)與上期數(shù)相比較，實際數(shù)與預(yù)算數(shù)、 計劃數(shù)相比較，考察關(guān)聯(lián)帳戶間的相互 聯(lián)系，如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計單位經(jīng)營過程的某些方面已經(jīng)發(fā)生了重大變化，以此為突破口進行重點審計，以降低可能存在的審計風(fēng)險。
總之，隨著 經(jīng)濟的不斷 發(fā)展，要想高標準、高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)，必須要全面考慮與審計項目相關(guān)的各種因素，做到胸有成竹，準備細致、充分，堅持審計人員“第一位”的思想，不斷創(chuàng)新審計手段，以全面控制與防范審計風(fēng)險。
有關(guān)風(fēng)險審計初探論文推薦：