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知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)的影響及會計反映

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摘 要 論述了知識經(jīng)濟(jì)的概念、特點(diǎn)、本質(zhì),知識經(jīng)濟(jì)對我國無形資產(chǎn)概念、無形資產(chǎn)成本、確認(rèn)條件、信息披露的影響及改進(jìn)建議。
  關(guān)鍵詞 知識經(jīng)濟(jì) 無形資產(chǎn) 影響
  知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置,是以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是:知識和經(jīng)濟(jì)的一體化,即知識的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識化;知識是最基本的生產(chǎn)要素;無形資產(chǎn)為第一要素,投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn);形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。
1 知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議
1.1 影響
  無形資產(chǎn):是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)長期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源;系無實(shí)物形態(tài)的,以知識形態(tài)存在的長期資產(chǎn);是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤而沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn);是指無實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長期資產(chǎn);是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài),但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整,很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?br/>1.1.1 “無實(shí)物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的
  事實(shí)上,許多有形資產(chǎn)也是無實(shí)務(wù)形態(tài)的,例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識別的實(shí)物形態(tài),但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。
1.1.2 以“知識形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)
  因?yàn)闊o形資產(chǎn)不都是以知識形態(tài)存在的,如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力,無需付出智力勞動。
1.1.3 “無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)
  因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長期持有特征外,還具有在使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)不變,其價值相對穩(wěn)定,且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去,報廢時要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。
1.1.4 能否為企業(yè)帶來超額的收益
  這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵,但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益,否則即使長期持有也不會給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益,更不用說產(chǎn)生超額收益。
1.1.5 能否以貨幣計量
  這是現(xiàn)行會計假設(shè)之一,但是在無形資產(chǎn)為主的知識經(jīng)濟(jì)時代,有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn),而且無法度量,且其價值極不穩(wěn)定,如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn),將會有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。
1.2 改進(jìn)建議
  雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義,但是隨著時代的進(jìn)步、科技的發(fā)展,無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個軌跡向前發(fā)展,不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分,具有無形性、長期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為:無形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無實(shí)物形態(tài)、使用價值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征:
1.2.1 壟斷性
  即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體,為特定主體所擁有或控制,這個特定主體可以是個人、企業(yè)、地區(qū)、國家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。
1.2.2 無形性
  即從外觀上看,無形資產(chǎn)沒有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài),在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的作用也是無形的,人類無法通過感觀識別它,只能從觀念上感覺它。

1.2.3 使用價值確定性
  即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價值,只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。
1.2.4 價值不穩(wěn)定性
  即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值極易發(fā)生變化,因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。
1.2.5 非貨幣性
  即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。
2 知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征
2.1 特征
  無形資產(chǎn)計量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費(fèi)用支出,但在實(shí)際計量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個特征:無形資產(chǎn)成本的弱配比性;無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性;無形資產(chǎn)成本的象征性。
2.2 改進(jìn)建議
  更新無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)計量按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際成本,又不能反映無形資產(chǎn)的公允價值,與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比,實(shí)在是微不足道,因此無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。
3 知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議
3.1 影響
  我國會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個條件企業(yè)才能加以確認(rèn):一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè);二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計量其無形資產(chǎn)價值。國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的“無形資產(chǎn)原則公告”(草案)認(rèn)為,只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源,并能夠可靠地計量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購或接受投資取得商譽(yù)等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn),而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng), 在知識經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新的無形資產(chǎn)層出不窮,如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等,具體可分為以下幾類:市場型資產(chǎn);智力成果型資產(chǎn);應(yīng)用型資產(chǎn);方法型資產(chǎn);基礎(chǔ)型資產(chǎn);商譽(yù);其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價值十分巨大,現(xiàn)有會計準(zhǔn)則和制度對它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定,因而不能納入會計核算范圍。
3.2 改進(jìn)建議
  完善會計準(zhǔn)則真實(shí)反映無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì),拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等?!秶H會計準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場份額、和銷售權(quán)等,其范圍明顯比我國大。我國傳統(tǒng)會計中無形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng),而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小,使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會計核算之外。根據(jù)對會計信息質(zhì)量的要求,如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息,如不及時提供則不能滿足經(jīng)營者正確報告受托責(zé)任的要求,也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計量無形資產(chǎn),才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要,才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國會計制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。
4 知識經(jīng)濟(jì)對無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議
  在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
4.1  無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露  現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,以價值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值,從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額,不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對無形資產(chǎn)信息的要求,所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價值分別在報表中列示且其關(guān)系如下:無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價值-無形資產(chǎn)累計攤銷。
4.2 無形資產(chǎn)信息在損益表中披露
  目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的,不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映;對于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等,因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報廢沖銷其凈值時,同時增加營業(yè)外支出,通過損益表中營業(yè)外支出項(xiàng)目反映;對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額,通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法,顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表,使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況,或通過設(shè)計無形資產(chǎn)收益計算表來進(jìn)行直接披露。
4.3 無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
  為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況,可以設(shè)計編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映無形資產(chǎn)及其增減變化動態(tài),即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等,也可以編制“無形資產(chǎn)收益計算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等,作為正式報表的附表,與報表同時報送。
4.4 無形資產(chǎn)信息應(yīng)在會計報表附注中披露
  為了反映那些難以用貨幣計量,但對企業(yè)未來收益有很大影響的非貨幣性無形資產(chǎn)信息,例如科學(xué)的管理、協(xié)調(diào)的組織關(guān)系、企業(yè)形象等,以便更好的對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面、充分的披露。

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