論中小企業(yè)財(cái)稅支持政策的國(guó)際間比較以及啟示

　　目前，中小企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)、推動(dòng)創(chuàng)新、催生產(chǎn)業(yè)、維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了重要作用。但在后危機(jī)時(shí)代，隨著投資經(jīng)營(yíng)環(huán)境和出口環(huán)境的不斷惡化，我國(guó)中小企業(yè)的生存和發(fā)展遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，如何加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅支持力度，以有效緩解中小企業(yè)融資困境并促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，是擺在我們面前亟待解決的重大難題。

　　一、發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))中小企業(yè)的財(cái)稅支持政策

　　1.-般性政策

　　發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))中小企業(yè)的稅收約占其增加值的40%。5%。在實(shí)行累進(jìn)稅制的情況下，中小企業(yè)的稅負(fù)相比以前減輕了一些，但也占其增加值的300/0左右，負(fù)擔(dān)仍較重。為進(jìn)一步減輕稅負(fù)，各國(guó)(地區(qū))采取了一系列的措施，如降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點(diǎn)和提高固定資產(chǎn)折舊率等。下面以美國(guó)、日本和韓國(guó)為例，簡(jiǎn)要介紹一下其稅收優(yōu)惠政策。

　　為了減輕中小企業(yè)稅負(fù)，美國(guó)國(guó)會(huì)于1981年通過了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》，將與中小企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅降低了25%，資本收益稅下調(diào)至20%;1997年又頒布了《減輕稅收負(fù)擔(dān)法》，進(jìn)一步明確了政府減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的意圖。根據(jù)此法，中小企業(yè)在今后的十年中將會(huì)得到數(shù)十億美元的稅收減免…(P120)。

　　日本支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施主要包括：減輕中小法人的法人稅率，如資本金在l億日元以上的普通法入的法人稅稅率為37.5 010，而對(duì)資本金在1億日元以下的中小法人的年度所得分兩部分征稅，即800萬日元以下按28%的稅率征稅，超過800萬日元的部分按37. 5%的稅率征稅。對(duì)具有公益法人性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得按27%的稅率征稅;對(duì)中小法人債務(wù)準(zhǔn)備金的特別處理，如日本規(guī)定按債務(wù)比例每年積累的債務(wù)準(zhǔn)備金作當(dāng)年的壞賬沖減次年的所得，而中小企業(yè)在次年不必全部清賬，可提取16%作為積累;實(shí)行促進(jìn)創(chuàng)業(yè)和技術(shù)高度化的稅制;對(duì)固定資產(chǎn)的特別處理，如對(duì)企業(yè)協(xié)會(huì)、醫(yī)院或診療所等所擁有的固定資產(chǎn)以及環(huán)保設(shè)施中的特定固定資產(chǎn)，免征固定資產(chǎn)稅。此外，日本在消費(fèi)、取得不動(dòng)產(chǎn)、繼承事業(yè)、促進(jìn)研究開發(fā)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源、廢物利用等方面也采取了一系列的優(yōu)惠稅制(P117 -118)。

　　韓國(guó)通過稅收優(yōu)惠來支持中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展，一般采取直接支持和間接支持兩種方式，其中以減免稅收、扣除所得和扣除稅額等直接支持方式為主。如《租減法》第15條規(guī)定，創(chuàng)辦中小企業(yè)所得稅和法人稅實(shí)行免三減二，即開始三年免稅，其后兩年減半征收。《短減法》第19條規(guī)定，中小企業(yè)技術(shù)所得，在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移時(shí)扣除全額所得，向國(guó)外轉(zhuǎn)移時(shí)扣除50% (P314)。

　　2.選擇性政策

　　發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的選擇性政策大致

　　(1)對(duì)新建企業(yè)的支持，并鼓勵(lì)中小企業(yè)在落后地區(qū)發(fā)展。實(shí)踐表明，中小企業(yè)在增加就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、滿足人們?nèi)找孀兓纳钚枨蟮确矫姘l(fā)揮了十分重要的作用。為此，發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))對(duì)新建或擴(kuò)大投資的中小企業(yè)給予了較大扶持，對(duì)落后地區(qū)的中小企業(yè)也實(shí)施了某些特殊的政策和措施。如德國(guó)對(duì)在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)給予免繳5年?duì)I業(yè)稅的優(yōu)惠，對(duì)新建的中小企業(yè)所消耗完的動(dòng)產(chǎn)投資給予免征500/0所得稅的優(yōu)惠，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)在德國(guó)東部投資的中小企業(yè)提供總投賢額15～23%的財(cái)政補(bǔ)貼。韓國(guó)規(guī)定，對(duì)在農(nóng)漁村及首都以外地區(qū)和首都地區(qū)新創(chuàng)立的技術(shù)密集型中小企業(yè)，分別減免6年和4年的國(guó)稅部分的所得稅及法人地位稅，并減免2年內(nèi)取得的事業(yè)用財(cái)產(chǎn)的地方稅部分的注冊(cè)稅、所得稅的50%，同時(shí)減免5年的事業(yè)用財(cái)產(chǎn)的地方稅部分的財(cái)產(chǎn)稅、綜合土地稅的50%。

　　(2)為處境比較困難的中小企業(yè)提供政府采購(gòu)合同。為使中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的某些方面充分發(fā)揮作用，有些國(guó)家(地區(qū))通過給予有選擇性的政府采購(gòu)來扶持中小企業(yè)發(fā)展，但有時(shí)也會(huì)通過政府采購(gòu)專門扶持一些處境比較困難的中小企業(yè)。如美國(guó)中小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購(gòu)合同中占有一定的比重，2000年所占比重為23q00 2000年5月，克林頓簽署了一個(gè)特別命令，要求聯(lián)邦政府采取切實(shí)可行的措施，將政府采購(gòu)合同的至少5%提供給婦女創(chuàng)辦的中小企業(yè)(即企業(yè)中一個(gè)或幾個(gè)婦女擁有的股權(quán)超過51%的企業(yè))

　　(3)對(duì)中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的救助政策。如法國(guó)除了給予正常經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)貸款外，還為負(fù)債過重、瀕臨倒閉的中小企業(yè)設(shè)立了再投資特別貸款。日本實(shí)施了加強(qiáng)中小企業(yè)體制的“經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定對(duì)策借貸制度”，如由中小企業(yè)金融公庫向缺乏資金但有發(fā)展前途的中小企業(yè)提供低息貸款，設(shè)立互助基金等，以防止由信貸緊縮而導(dǎo)致的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉和結(jié)構(gòu)性倒閉。為防止中小企業(yè)連鎖性倒閉，中小企業(yè)金融公庫和國(guó)民金融公庫將向資金周轉(zhuǎn)比較困難的中小企業(yè)提供低息貸款，對(duì)因相關(guān)企業(yè)倒閉而存在資金困難的中小企業(yè)提供緊急低息貸款等)(P167)。

　　(4)對(duì)遭遇自然災(zāi)害的中小企業(yè)提供特殊貸款。如美國(guó)向遭受自然災(zāi)害的中小企業(yè)提供的自然災(zāi)害貸款。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)狀況良好、在自然災(zāi)害中損失較為嚴(yán)重的中小企業(yè)，美國(guó)將為它們提供特殊的援助，以幫助它們重新創(chuàng)建企業(yè)。在日本，遭遇自然災(zāi)害且需要重建的中小企業(yè)將會(huì)得到中小企業(yè)金融公庫、國(guó)民金融公庫和商工組合中央金庫提供的1000萬日元以內(nèi)的低息貸款。

　　(5)對(duì)中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支持。如臺(tái)灣地區(qū)為促使產(chǎn)業(yè)順利升級(jí)，在20世紀(jì)90年代出臺(tái)了《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例》以取代《獎(jiǎng)勵(lì)投資條例》，對(duì)一些從事產(chǎn)業(yè)升級(jí)有關(guān)的功能性投資給予了詳細(xì)的稅收優(yōu)惠，如公司為研究和開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、改進(jìn)提供勞務(wù)技術(shù)及改善制程所支出的費(fèi)用，可以在150/0一20%的限度內(nèi)抵減營(yíng)利事業(yè)所得稅。

　　(6)對(duì)中小企業(yè)出口的支持。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))為鼓勵(lì)出口，對(duì)中小企業(yè)制定了出口退稅和出口補(bǔ)貼政策。盡管直接的出口補(bǔ)貼受到了越來越多的限制，但各國(guó)(地區(qū))政府支持出口的方式逐步變得復(fù)雜而隱蔽。如韓國(guó)為促進(jìn)中小企業(yè)出口，制定了支援中小企業(yè)出口的中長(zhǎng)期方案，方案規(guī)定在2002年把中小企業(yè)在出口總額中所占的比例從上一年的42%提高到50 010。主管中小企業(yè)的中小企業(yè)廳在各道、市設(shè)立支援中小企業(yè)出口中心，負(fù)責(zé)向企業(yè)提供咨詢服務(wù)，協(xié)助企業(yè)獲得ISO等國(guó)際認(rèn)證。政府有關(guān)部門挑選了1萬家中小企業(yè)的5萬多種產(chǎn)品，在因特網(wǎng)上建立“中小企業(yè)”主頁，向國(guó)內(nèi)外宣傳，并牽頭組織中小企業(yè)與貿(mào)易代理商洽談，以擴(kuò)大企業(yè)的貿(mào)易機(jī)會(huì)。

　　(7)對(duì)吸納就業(yè)人員的支持，即按中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的多少而給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼。如英國(guó)政府為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，鼓勵(lì)他們創(chuàng)辦中小企業(yè)，制定了中小企業(yè)就業(yè)補(bǔ)貼計(jì)劃，規(guī)定對(duì)自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補(bǔ)貼40英鎊。到20世紀(jì)80年代中期，已有3萬多個(gè)中小企業(yè)得到了補(bǔ)貼，且?guī)椭?.6萬名失業(yè)者實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)。德國(guó)規(guī)定，凡失業(yè)者創(chuàng)辦中小企業(yè)，給予2萬馬克的資助，每招收一名失業(yè)者再資助2萬馬克。

　　(8)對(duì)人力資源開發(fā)項(xiàng)目的支持。為支持中小企業(yè)聘用優(yōu)秀人才并加強(qiáng)職員培訓(xùn)，發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))制定了相應(yīng)的專項(xiàng)政策。如德國(guó)各地都有政府部門開辦的為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)培訓(xùn)徒工、對(duì)中小企業(yè)職工進(jìn)行知識(shí)更新或改行培訓(xùn)的職業(yè)教育中心，經(jīng)費(fèi)一般來自于政府撥款，中小企業(yè)只為自己的職工承擔(dān)部分培訓(xùn)費(fèi)用。德國(guó)政府還幫助中小企業(yè)到就近的大企業(yè)培訓(xùn)自己的職工，并提供必要的財(cái)政補(bǔ)貼。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，德國(guó)于1994年共辦培訓(xùn)班6.5萬個(gè)，為中小企業(yè)培訓(xùn)員工73萬人，政府用于培訓(xùn)補(bǔ)貼的支出為1. 47億馬克。

　　(9)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的支持。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))政府對(duì)中小企業(yè)研究與開發(fā)的資助主要是設(shè)立政府專項(xiàng)基金，通過制定中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計(jì)劃，對(duì)符合條件的中小企業(yè)給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。如美國(guó)的“小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃”要求年研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)在1億美元以上的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，要按一定比例撥出?？钣糜谫Y助中小企業(yè)的創(chuàng)新研究;研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)在2000萬美元至1億美元之間的聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，每年要為中小企業(yè)確定科研項(xiàng)目和目標(biāo)。為促使中小企業(yè)的設(shè)備現(xiàn)代化，日本在一般折舊之上又增加了特別折舊(如超過過去5年設(shè)備投資的平均值時(shí)，第一年可折舊30qo)。對(duì)于企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)人或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度里或是給予300/0的特別折舊，或是免交7010的稅金。1985年，日本還出臺(tái)了中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)強(qiáng)化稅制，規(guī)定中小企業(yè)在稅制適用年度投入試驗(yàn)研究費(fèi)總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除，但扣除額不能超過稅制適用年度法人稅或所得稅的15% 。

　　二、對(duì)我國(guó)的啟示

　　發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))中小企業(yè)財(cái)稅支持政策大都經(jīng)歷了從放任到保護(hù)再到促進(jìn)這三個(gè)階段。由于各國(guó)(地區(qū))在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制模式、市場(chǎng)體系發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及歷史和文化等方面存在差異，致使它們的中小企業(yè)財(cái)稅支持體系也有所不同，但其最終目的是基本一致的，即努力營(yíng)造適合中小企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行機(jī)制，向中小企業(yè)提供財(cái)政資金援助和稅收減免等，以幫助中小企業(yè)改變其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不利地位。一般來說，中小企業(yè)財(cái)稅政策主要遵循以下兩種思路，即自由競(jìng)爭(zhēng)思路與政府干預(yù)思路。以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))是典型的“小政府、大市場(chǎng)”，它們實(shí)行自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，其資源配置以市場(chǎng)為基礎(chǔ)，政府對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的干預(yù)比較有限，因此它們?cè)谪?cái)稅政策方面遵循的是自由競(jìng)爭(zhēng)思路;而日本、韓國(guó)等為促進(jìn)本國(guó)(地區(qū))經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的干預(yù)較多，實(shí)行的是政府干預(yù)較強(qiáng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，因此它們?cè)谪?cái)稅政策方面遵循的是政府干預(yù)思路。而我國(guó)無論是從地域還是從文化等方面來看，與日本、韓國(guó)等非常相似，因此，我國(guó)可考慮借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))尤其是日本和韓國(guó)等在中小企業(yè)財(cái)稅政策方面的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定適合我國(guó)國(guó)情的中小企業(yè)財(cái)稅政策，如進(jìn)一步降低高新技術(shù)中小企業(yè)的所得稅稅率和小規(guī)模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業(yè)能夠享受低檔稅率的照顧。此外，還要及時(shí)清理對(duì)中小企業(yè)的不合理收費(fèi)，使其享有與大型企業(yè)一樣的國(guó)民待遇，甚至是超國(guó)民待遇。中小企業(yè)相關(guān)主管部門要積極協(xié)調(diào)政府采購(gòu)主管部門，細(xì)化政府采購(gòu)向中小企業(yè)傾斜的實(shí)施辦法，確保政府采購(gòu)向中小企業(yè)傾斜的政策能夠得到落實(shí);等等。