有關(guān)于稅收方面的碩士論文

　　在現(xiàn)今社會(huì)中，稅收,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要政策工具。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的有關(guān)于稅收方面的碩士論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)于稅收方面的碩士論文篇1

　　論“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的稅收影響

　　2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)的部署，明確表示，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(36號(hào)文)，自5月1日起，金融業(yè)納入試點(diǎn)范圍，全面開(kāi)征增值稅，并適用6%的稅率。

　　目前，金融業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇，其繳納的稅收額占稅收總額的20%，因此，金融業(yè)“營(yíng)改增”影響巨大，涉及面廣，波及主體多，引發(fā)社會(huì)各界關(guān)注。

　　一、什么是營(yíng)業(yè)稅和增值稅

　　在我國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)中，一部分為流轉(zhuǎn)稅，一部分為所得稅，另外還有其他一些稅收，共計(jì)三大部分，其中流轉(zhuǎn)稅占比55%。流轉(zhuǎn)稅涵括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，其中增值稅占比60%，營(yíng)業(yè)稅占比30%，因此，合計(jì)計(jì)算，增值稅和營(yíng)業(yè)稅占稅收總額的比值為40.5%左右。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅，是對(duì)商品或勞務(wù)的增值額征收的一種稅，由銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算而得，其征稅主體所處領(lǐng)域主要為制造業(yè)。營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)商品或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，由營(yíng)業(yè)額乘以商品或勞務(wù)對(duì)應(yīng)稅率計(jì)算而得，其征稅主體所處領(lǐng)域主要為服務(wù)業(yè)。

　　金融業(yè)“營(yíng)改增”，即把按營(yíng)業(yè)稅繳納的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)榘丛鲋刀惱U納，以實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　舉例來(lái)講，假設(shè)B商品買入價(jià)為100元，轉(zhuǎn)手賣出價(jià)為200元，則商品增值額為100元。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)200元銷售收入征稅，營(yíng)業(yè)稅=200*對(duì)應(yīng)稅率(有3%、5%、5%～20%等多種稅率)。增值稅是對(duì)100元的增值額征稅，增值稅=增值額*稅率(17%、11%、6%、0%不等)=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額為賣出B商品需要繳納的稅收，進(jìn)項(xiàng)稅額為買進(jìn)B商品可以抵扣的稅收。

　　二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的效果

　　統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從2012年試點(diǎn)至2015年上半年，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅近5000億元，至2015年底，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，減稅效果非常明顯，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。

　　金融業(yè)“營(yíng)改增”，也有望在稅收繳納上實(shí)現(xiàn)有效減負(fù)，并打通金融業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，推動(dòng)金融服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。與此同時(shí)，由于我國(guó)金融業(yè)涉及范圍和主體廣泛，將金融業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，將有助于推動(dòng)我國(guó)增值稅整體抵扣鏈條的建立和完善，是我國(guó)稅收制度改革史上具有劃時(shí)代意義的重要節(jié)點(diǎn)。

　　三、“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的稅收影響

　　金融業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，因此，目前仍按照5%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)后，改征增值稅，稅率暫定6%。從數(shù)值上來(lái)看，稅率提高了1%，但稅收會(huì)因此就提高嗎?很顯然，稅收額與稅率沒(méi)有必然關(guān)系，還在于應(yīng)納稅額的大小。“營(yíng)改增”后，有一部分進(jìn)項(xiàng)稅收可進(jìn)行抵扣，因此，應(yīng)納稅額會(huì)有不同程度的減小，使得決定金融業(yè)最終稅負(fù)壓力的是“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額的大小。

　　(一)銀行業(yè)

　　對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要稅收來(lái)源來(lái)自兩大部分，一是存貸款利息凈收入，二是手續(xù)費(fèi)及傭金收入，這兩大收入都按5%征收營(yíng)業(yè)稅。但“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅不用繳納了，這部分稅收轉(zhuǎn)增為銀行利潤(rùn)，同時(shí)，存貸款利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入需按6%開(kāi)征增值稅。

　　稅率提升了，銀行業(yè)稅負(fù)壓力是否因此增大?這取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。對(duì)于存貸款利息凈收入，利息支出進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，因?yàn)殂y行存款客戶大多數(shù)為個(gè)人，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票;對(duì)于手續(xù)費(fèi)及傭金收入，成本支出一部分為人工費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，另一部分為IT運(yùn)營(yíng)和電信服務(wù)支出，可進(jìn)行抵扣。

　　據(jù)研究測(cè)算，以上市銀行為樣本，若以上利息支出、成本支出等營(yíng)業(yè)費(fèi)用完全不可抵扣，則“營(yíng)改增”可使銀行稅前利潤(rùn)下降1.93%;若完全可抵扣，則“營(yíng)改增”可使銀行稅前利潤(rùn)下降0.48%。因此，綜合來(lái)看，“營(yíng)改增”可使銀行稅前利潤(rùn)減少，下降比例介于0.48%～1.93%之間。

　　(二)證券業(yè)

　　對(duì)于證券公司而言，有四大收入來(lái)源：手續(xù)費(fèi)及傭金收入(占比60%)、買賣金融商品收益(占比25%)、融資融券收入(占比10%)以及其他(5%)，這四大版塊收入皆按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　“營(yíng)改增”之后，對(duì)于手續(xù)費(fèi)及傭金收入，只有小部分可抵扣，如交易所規(guī)費(fèi)、中登公司開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等可以抵扣，而其他大部分業(yè)務(wù)收入不可抵扣，由于券商交易客戶大多數(shù)是個(gè)人投資者，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，無(wú)抵扣可能性;對(duì)于買賣金融商品收益，與普通商品買賣類似，因此，大部分稅收都可以進(jìn)行抵扣。

　　據(jù)研究測(cè)算，“營(yíng)改增”對(duì)券商四大業(yè)務(wù)收入的影響較小，對(duì)凈利潤(rùn)影響比值在-1%～1%之間(具體比例視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況而不同)。

　　因此，“營(yíng)改增”對(duì)券商業(yè)績(jī)影響微弱。但由于券商屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，員工工資普遍較高，最重要的支出是員工薪酬。因此，員工薪酬能否做進(jìn)項(xiàng)抵扣極為重要。若人力資本支出可全額抵扣或者部分抵扣，則可有力減輕券商稅負(fù)，充分改善業(yè)績(jī)。

　　(三)保險(xiǎn)業(yè)

　　保險(xiǎn)業(yè)有兩大分支，一是壽險(xiǎn)業(yè)，二是非壽險(xiǎn)業(yè)，其中包括產(chǎn)險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等險(xiǎn)種。

　　“營(yíng)改增”前，壽險(xiǎn)享有國(guó)家稅收優(yōu)惠，可不繳營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，若按6%的稅率征收增值稅，則稅負(fù)壓力較大。目前，各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)壽險(xiǎn)產(chǎn)品免征增值稅，考慮到減免稅優(yōu)惠政策的延續(xù)性，預(yù)計(jì)壽險(xiǎn)仍將免收增值稅，以維持稅負(fù)水平不變。因此，“營(yíng)改增”對(duì)于壽險(xiǎn)公司影響微弱。 　　而對(duì)于非壽險(xiǎn)，“營(yíng)改增”后，由于辦公樓、房租、機(jī)器設(shè)備等支出可抵扣，而面對(duì)眾多客戶的賠付支出等費(fèi)用，無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，不得抵扣，因此，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不確定。但據(jù)研究測(cè)算，即使非壽險(xiǎn)營(yíng)業(yè)支出可抵扣比例在10%時(shí)，依舊可降低稅負(fù)，并使利潤(rùn)提升一定比例，“營(yíng)改增”對(duì)于產(chǎn)險(xiǎn)公司是利好。

　　四、總結(jié)和建議

　　總結(jié)來(lái)看，“營(yíng)改增”的潛在實(shí)施對(duì)國(guó)內(nèi)各銀行、券商和保險(xiǎn)公司稅前利潤(rùn)的短期影響應(yīng)該較為溫和并可控，預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)影響不大，我國(guó)金融業(yè)機(jī)構(gòu)不必過(guò)分恐慌，應(yīng)理性應(yīng)對(duì)。從長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，促進(jìn)行業(yè)整體稅負(fù)降低，利于金融業(yè)在我國(guó)的規(guī)范發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，若要有效實(shí)現(xiàn)減稅，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要盡可能多，因此，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定是影響金融業(yè)稅負(fù)水平的關(guān)鍵，需靜待稅務(wù)局下發(fā)具體實(shí)施細(xì)則。

　　建議金融業(yè)各機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快開(kāi)展以下準(zhǔn)備工作，以有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的挑戰(zhàn)：

　　一是加快財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)。增值稅是憑票抵扣，在稅收征收上比營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)格，同時(shí)，增值稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)是受稅務(wù)部門嚴(yán)格監(jiān)管，因此，金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)須合法合規(guī)，清晰反映本公司業(yè)務(wù)流程，有效實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，以備財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)稽查。

　　二是提升業(yè)務(wù)重新定價(jià)能力。由于金融機(jī)構(gòu)面對(duì)的客戶多為個(gè)人，個(gè)人無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，若金融機(jī)構(gòu)將銷項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)嫁到個(gè)人客戶身上，無(wú)疑會(huì)加重客戶負(fù)擔(dān)。但目前金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，價(jià)格的稍微變動(dòng)將導(dǎo)致客戶流失。因此，在“營(yíng)改增”背景下，金融機(jī)構(gòu)勢(shì)必要重新考慮對(duì)客戶的定價(jià)問(wèn)題，提升差異化定價(jià)能力。

　　三是促進(jìn)業(yè)務(wù)外包。目前，金融業(yè)較多稅收無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如人工成本、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成本、營(yíng)銷成本，因?yàn)闊o(wú)對(duì)手方或者對(duì)手方無(wú)法開(kāi)具合格的增值稅發(fā)票。“營(yíng)改增”之后，若要享受盡量多的增值稅抵扣，需將大量可外包業(yè)務(wù)外包出去，減少企業(yè)內(nèi)部成本消耗，將內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)化為購(gòu)買服務(wù)，從而將不可抵扣的人力、系統(tǒng)研發(fā)等成本轉(zhuǎn)換成可抵扣成本。

　　四是盡快開(kāi)展增值稅征收工作準(zhǔn)備，梳理本公司業(yè)務(wù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)收入和征稅情況分析，判斷對(duì)自身利潤(rùn)的影響;加快財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，建立合規(guī)的增值稅申報(bào)和管理流程;判斷自己業(yè)務(wù)上下游企業(yè)在“營(yíng)改增”中受到的影響，復(fù)核供應(yīng)鏈，與供應(yīng)鏈客戶進(jìn)行充分溝通，以有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)的不利沖擊。

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