稅收籌劃論文

　　稅收籌劃論文篇2

　　淺談稅收籌劃及其運用

　　摘要：隨著我國法制化進程的快速推進，納稅人自我保護意識的迅速提高，稅務(wù)代理的積極推行、納稅人也越來越多地在法律許可的范圍內(nèi)謀求低稅負、高效益的理財方案，稅收籌劃也應(yīng)運而生。

　　但是由于種種原因，有的納稅人因稅收籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人還因稅收籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰，甚至被刑事制裁，因此，要有效開展稅收籌劃，對納稅人而言必須做到以下幾方面：首先，必須深刻理解稅收籌劃的內(nèi)涵;其次，要嚴格區(qū)分稅收籌劃、避稅和偷稅;最后，靈活運用稅收籌劃給企業(yè)帶來更大的效益，從而追求企業(yè)稅后利潤的最大化。

　　本文就上述幾方面提出了一些個人淺見，望能起到拋磚引玉的作用。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃 避稅 偷稅 財務(wù)活動

　　稅收籌劃在中國的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟的繁榮密不可分，我們的國家正步入法制社會，稅收征收管理正走向陽光稅收，企業(yè)的法律意識不斷增強，納稅人通過準確計稅、正確納稅、合法節(jié)稅以保護自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展與財稅變革，各種報刊雜志對稅收籌劃作為大量的宣傳報道，許多財稅信息方面的專業(yè)性網(wǎng)站也隨即產(chǎn)生，全國各層次、各級別的有關(guān)稅制改革和稅收籌劃的研討會也起到了推波助瀾的作用?，F(xiàn)就稅收籌劃略抒己見!

　　1 稅收籌劃的內(nèi)涵

　　稅收籌劃概念從西方引進我國，大約是在上個世紀90年代中葉，作為一個新生事物，到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的概念，仁者見仁，智者見智，對稅收籌劃概念的認識及表述存在很大的差異，筆者綜合多方資料認為稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和巧妙安排，以充分利用稅法優(yōu)惠政策選擇對納稅人最有利的納稅方式，以期達到稅負最小化的目的，其主體是納稅人或社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。

　　2 稅收籌劃與避稅、偷稅的比較

　　2.1 相同點

　　從征稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都會在一定程度上減少征稅收入;從納稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都是降低稅收負擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負。

　　2.2 不同點

　　2.2.1 含義不同

　?、偻刀?Tax Evasion)又稱逃稅，是指負有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。

　?、诒芏?Tax Avoidance)是指負有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔(dān)的行為。它具有非違法性和不合理性。

　?、鄱愂栈I劃(Tax Planning)是指納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法達到減輕稅負的目的，從而取得稅后利潤的最大化，它具有合法性、超前性、目的性、積極性、綜合性和普遍性等六大特點。

　　2.2.2 法律性質(zhì)不同

　?、偻刀愂沁`法的。

　?、诒芏愂橇⒆阌诙惙ǖ穆┒春痛朐~的缺陷通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。

　?、鄱愂栈I劃則是稅法所允許的甚至是鼓勵的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最優(yōu)納稅方案權(quán)利的維護。

　　2.2.3 時間和手段不同

　?、偻刀愂窃诩{稅義務(wù)已發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。

　?、诒芏愐彩窃诩{稅義務(wù)發(fā)生后進行的，通過一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。

　?、鄱愂栈I劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。

　　2.2.4 行為目標(biāo)不同

　　偷稅目標(biāo)是為了少繳稅，避稅的目標(biāo)是為了達到減輕或解除稅收負擔(dān)的目的，降低稅負是偷、漏稅的惟一目標(biāo)，而稅收籌劃是以納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)，稅收利益是其考慮的一個因素而已。

　　綜上所述，無論是從含義上、法律性質(zhì)上、時間和手段上還是從目標(biāo)上看，稅收籌劃、避稅和偷稅都存在很大差別。只有嚴格把三者區(qū)分開來，才不會因偷稅受懲罰、因避稅而遭調(diào)整，也只有這樣，才能進行積極的、主動的、有效的稅收籌劃。

　　3 稅收籌劃的運用

　　3.1 稅收籌劃在籌資活動(資本結(jié)構(gòu))中的運用

　　企業(yè)籌資的渠道除主權(quán)資本外，主要是負債，其中長期負債與主權(quán)資本的構(gòu)成比例稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是長期負債的比例不僅關(guān)系著企業(yè)的費用和風(fēng)險，還影響著企業(yè)的稅負和權(quán)益資本稅后收益，在稅前投資收益率高于負債成本率的前提下，由于支付的利息、能在稅前扣除，因此負債比例的提高將減少所得稅，提高權(quán)益資本收益率。因此，企業(yè)可以通過稅收籌劃適當(dāng)提高負債資金比例，這將有助于增強企業(yè)的獲利能力，并在構(gòu)筑最佳資本結(jié)構(gòu)的同時達到節(jié)稅的目的。

　　3.2 稅收籌劃在投資活動中的運用

　　3.2.1 在選擇企業(yè)組織形式中運用

　　企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：

　?、俟局破髽I(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。首先，投資人責(zé)任不同：我國《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定有限責(zé)任公司股東以其出資額對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制，比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營企業(yè)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人得稅，而合伙經(jīng)營業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅，因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。

　?、诜止九c子公司的選擇。我國《公司法》規(guī)定公司下設(shè)的分公司不具法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，子公司具有法人資格，獨立承擔(dān)民事責(zé)任。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔(dān)，因此，在進行稅收籌劃時，應(yīng)預(yù)先估計是盈利還是虧損的可能性大。

　　3.2.2 在選擇投資地點、投資行業(yè)中的運用

　　首先，選擇稅收優(yōu)惠多的地區(qū)進行投資。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其有政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資的應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。

　　其次，選擇稅收優(yōu)惠多的行業(yè)進行投資。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，對鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，制定了不同的稅率。比如國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品等實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策時如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內(nèi)獲取更大的納稅自由度，因此，企業(yè)投資時選擇何種行業(yè)也可進行稅收籌劃。

　　3.3 稅收籌劃在營運活動中的運用

　　3.3.1 在存貨計價方法中的稅收籌劃

　　由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的，在按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取得有利于企業(yè)的方法，達到稅收籌劃的目的。

　　例如，某工業(yè)企業(yè)2010年以前一直采用企業(yè)每月一次加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出成本，2003年初，在稅務(wù)顧問的指導(dǎo)下，針對生產(chǎn)用料市場價格不斷上漲的趨勢，改用后進先出法核算并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，到2011年初，經(jīng)核算，2003年全年收入總額8000萬元，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額6000萬元，應(yīng)納稅所得額2000萬;應(yīng)納所得稅額2000萬*33%=660萬元。經(jīng)財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用每月一次加權(quán)平均法，稅法規(guī)定準予扣除項目金額5800萬元，應(yīng)納稅所得額2200萬元，應(yīng)納所得稅額2200*33%=726萬元?？梢姡淖兇尕洶l(fā)出成本的計價方法后，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的好處。

　　3.3.2 在工資發(fā)放中的稅收籌劃

　　計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種，一是計稅工資法;發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法，職工平均工資年增長率長幅低于勞動生產(chǎn)率增長幅的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，在這兩種方法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的可選擇第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅得額允許扣除范圍內(nèi)扣除。此外，企業(yè)在給職工發(fā)入獎金時應(yīng)盡可能地發(fā)放月終獎而非年終獎。比如說企業(yè)發(fā)放1200元的年終獎，稅務(wù)機關(guān)不會將這筆獎金平攤到每個月去征收個人所得稅。如果企業(yè)以月終獎形式每個月給職工多發(fā)100元的獎金，這樣實際上根本不用繳稅。從而達到稅收籌劃的目的。

　　3.4 在股利分配活動中的稅收籌劃

　　股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的稅率20%繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不需要交納個人所得稅,因此,企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

　　在我國，稅收籌劃還是一個新生事物，其發(fā)展也遭遇尷尬。但是，稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體追求減稅利益的合法手段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們觀念的更新、意識的增強，財稅體制的不斷完善，我們深信稅收籌劃一定會有一個輝煌的明天!

　　參考文獻：

　　[1]蔡昌.《稅收籌劃》，海天出版社，2003年版，第19頁.

　　[2]鄭貴華.《財務(wù)與會計》，中國財政雜志社出版，2004年第5期.