淺談增值稅稅法論文
淺談增值稅稅法論文
我國增值稅轉(zhuǎn)型問題,是指我國由目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談增值稅稅法論文，供大家參考。
淺談增值稅稅法論文篇一
《 土地增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的影響 》
一、土地增值稅概況
土地增值稅是一個十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅等。就土地增值稅的性質(zhì)而言，到底是屬于財產(chǎn)稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現(xiàn)土地增值稅的概念是在1993年，當(dāng)時為了打擊南部沿海地區(qū)的土地投機(jī)行為以國務(wù)院行政立規(guī)的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，稅率30-60%，創(chuàng)造性的超過了當(dāng)時消費(fèi)稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質(zhì)稅種，此時的土地增值稅對打擊土地投機(jī)產(chǎn)生了良好的作用。隨著住房實(shí)物分配的結(jié)束，上世紀(jì)九十年代中期開始，房地產(chǎn)行業(yè)逐步興起，土地增值稅的征稅對象由土地投機(jī)分子轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)行業(yè)，為了配合住房制度改革，1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對房地產(chǎn)企業(yè)兩個20%的大輻優(yōu)惠《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條(六)款：房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定加計扣除20%成本;第十一條：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率未達(dá)到20%，免征土地增值稅)，從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的科學(xué)稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)變。由于舊有觀念、人口因素及經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多項因素的制約，九十年代后期至二十一世紀(jì)初，我國的房地產(chǎn)行業(yè)隨始終未得到長足發(fā)展，土地增值稅在各地區(qū)幾乎就沒有得到執(zhí)行，到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當(dāng)年度國務(wù)院廢止了幾乎與土增值稅同時期產(chǎn)生的相同功能稅種——“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，并將土地增值稅的具體執(zhí)行政策解釋權(quán)限“下放”到了省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨著03年房地產(chǎn)行業(yè)“春天”的到來，各省、市紛紛恢復(fù)了土地增值稅的征收，各類相關(guān)政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來源，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立相關(guān)部門應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)對土地增值稅的征收管理。隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展向深水區(qū)前進(jìn)、房地產(chǎn)行業(yè)逐步從“暴利”行業(yè)回歸正常行業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對土地增值稅的征收由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會計核算的影響也逐步顯現(xiàn)。
二、土地增值稅對會計核算的影響
(一)時間跨度長
土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)項目增值情況征稅，房地產(chǎn)項目未開發(fā)完畢，只能實(shí)行預(yù)征，無法清算，房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)就是開發(fā)時間長，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開發(fā)十多年。這就勢必影響房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算，不夸張的說，很多項目單一個開發(fā)過程需要換三四撥會計。企業(yè)土地增值稅的會計核算前后方法也很不同，甚至可以說五花八門，前期認(rèn)為項目賺錢，就記入損益，后期可能由于房子跌價或成本上升甚至?xí)嫇Q人等各種原因，又全部記入預(yù)交稅金，甚至紅沖當(dāng)期損益。有的企業(yè)到土地增值稅清算時，相關(guān)會計資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔，已是無法清算，申請核定可能又不被批準(zhǔn)，十幾年未清算的項目比比皆是。
(二)影響金額大
土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所有稅種中最高的(部分限制進(jìn)口產(chǎn)品海關(guān)關(guān)稅高達(dá)100-200%);預(yù)征時采用的稅率也達(dá)到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬于僅次于營業(yè)稅的稅種。在房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈的今天，土地增值稅由于稅率高，預(yù)征額度大，如果會計核算不恰當(dāng)，直接影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的正確計算，甚至影響每個會計年度盈虧，導(dǎo)致無法正常利潤分配及無法預(yù)測資金安排。
(三)政策變化快
雖然土地增值稅的各類政策、法規(guī)密集，但由于立法層次不高，由國務(wù)院或是國家稅務(wù)總局制訂的全國性法規(guī)或政策不多，大多由各省、市制訂相關(guān)文件，以“通知”、“公告”、“規(guī)范”、“要求”等形式出現(xiàn)，有時一個月就能出臺好多個，這些政策文件大多質(zhì)量不高，前后不一致，甚至矛盾，讓企業(yè)無法適從。隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也在進(jìn)行各種營銷創(chuàng)新、融資創(chuàng)新，“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮，這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)模式也存在政策空白，企業(yè)也無所適從。由于房地產(chǎn)項目存在的開發(fā)跨度長，導(dǎo)致的土地增值稅前后政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業(yè)難以適從。
(四)計算難度高
土地增值稅的計算，特別是清算，對會計人員的要求極高，不僅僅熟悉會計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是開發(fā)項目有深刻的了解，對造價、測繪、房產(chǎn)、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學(xué)科均需要有不同深度的了解，才能相對精準(zhǔn)的計算土地增值稅。由于現(xiàn)時階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏，一般企業(yè)大多委托事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅的計算，但由于事務(wù)所大多在清算階段方進(jìn)場咨詢，對于前期由于會計核算不規(guī)范，計算錯誤所導(dǎo)致的相關(guān)差錯實(shí)際已經(jīng)無法彌補(bǔ)，有的甚至造成相當(dāng)大的損失。
三、如何應(yīng)對土地增值稅對會計核算的影響
(一)根據(jù)項目規(guī)劃及時調(diào)整會計核算方案
企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高會計人員地位，讓其積極參與、了解項目方案的制訂、變更，使其明確房地產(chǎn)項目的開發(fā)計劃、進(jìn)展情況，銷售方案等。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目情況，科學(xué)制訂土地增值稅的核算方案，根據(jù)項目的盈利水平、開發(fā)進(jìn)度，科學(xué)的確定土地增值稅會計科目，使其在財務(wù)報表中予以適當(dāng)反映。
(二)加強(qiáng)土地增值稅預(yù)測算的管理
土地增值稅金額大、預(yù)繳多，在項目未達(dá)到清算條件前，會計人員應(yīng)當(dāng)多做預(yù)測，及時根據(jù)項目的盈利水平，科學(xué)的測算全項目土地增值稅的稅負(fù)水平及時的做好售價稅負(fù)比(即房價與稅額的關(guān)系，房價越高則稅額越高)。科學(xué)合理的做好預(yù)繳工作，平衡預(yù)繳水平與全項目之間的稅負(fù)做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利項目：可在每個年度做好預(yù)清算工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后及時補(bǔ)繳稅款，以免造成后期企業(yè)所得稅無法彌補(bǔ)的情況;虧損項目：合理確定成本分期，及早做好前期開發(fā)項目的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。
(三)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
土地增值稅政策變化快，區(qū)域性強(qiáng)，及時了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由于立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，保持良好的溝通顯得尤為重要。
(四)全員共同協(xié)助提高會計核算的質(zhì)量
土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時間跨度長，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會計信息的質(zhì)量，更應(yīng)當(dāng)提供全體員工的認(rèn)知度，使其了解到每個人都會對土地增值稅產(chǎn)生或多或少的影響，使每個部門、每個員工在工作流程、規(guī)范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會計核算的影響有多大。全員都參與其中，會計人員能夠得到的信息及依據(jù)也將更為充分，會計核算質(zhì)量也就水漲船高了。
四、小結(jié)
土地增值稅并不是一個成熟、科學(xué)的稅種，它可能會成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的某個階段性產(chǎn)物，也許在不久的將來會淹沒在“營改增”的步伐中，也許還將存在很長一段時間;但土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)仍將持續(xù)在今后很長一段時間內(nèi)深刻地、多方面的影響著房地產(chǎn)企業(yè)，最直接就是體現(xiàn)在會計核算方面。不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的會計，而且全員，特別是高層只有重視起土地增值稅對企業(yè)的重大影響，才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會計核算方面，從而提供更高質(zhì)量的會計信息，避免由于處理失當(dāng)而造成經(jīng)濟(jì)損失。
淺談增值稅稅法論文篇二
《 增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響 》
我國在2004年對增值稅的改革開始應(yīng)用在了實(shí)際中，過去的生產(chǎn)型相應(yīng)轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型，直到現(xiàn)在，這一消費(fèi)型增值稅得到了全面的實(shí)施。生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別就是生產(chǎn)型增值稅買進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額不可以直接進(jìn)行抵扣，而要將其放入到固定資產(chǎn)成本中，而消費(fèi)型增值稅是可以進(jìn)行抵扣的，從而使企業(yè)的稅收減少了不少。從理論上來講，增值稅的轉(zhuǎn)型改革是可以減輕企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)的，有助于促進(jìn)企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)施。所以，消費(fèi)型增值稅是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)點(diǎn)的增值稅類型了。
一、增值稅的概念及類型
所謂增值稅就是指在我國國內(nèi)售賣商品或者進(jìn)行加工服務(wù)、修理服務(wù)和提供進(jìn)口商品的公司和個人，對于其商品銷售或提供人力后商品的增值金額和商品進(jìn)口的金額作為收稅的對象,而征收的另外一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅可以根據(jù)稅基和買進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅是不是要被扣掉和以哪種方式扣掉分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。導(dǎo)致這三種增值稅不同的原因主要是對固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額扣除時的政策是不一樣的。就像上文說到的，生產(chǎn)型增值稅對于進(jìn)口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進(jìn)行抵扣的，可是對于固定財產(chǎn)所要交納的稅金,則不能進(jìn)行扣除;收入型增值稅對于進(jìn)口的商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額是可以進(jìn)行抵扣的，固定財產(chǎn)所要交納的稅額,可以按照當(dāng)期的折舊金額進(jìn)行分期扣除;對消費(fèi)型增值稅來講，進(jìn)口商品和應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)上交的稅額以及當(dāng)期固定財產(chǎn)所要交納的稅額都是可以進(jìn)行抵扣的。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響
(一)煤炭企業(yè)的總體負(fù)稅額較高
雖然進(jìn)行增值稅改革后，我國目前的消費(fèi)型增值稅政策,可以減輕煤炭企業(yè)的稅額負(fù)擔(dān)，但是隨著增值稅的改革，煤炭增值稅率又回到7%的現(xiàn)實(shí)又將獲得的福利抵消掉了，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān)加重。國家政策對煤炭企業(yè)的產(chǎn)量做出了明確的規(guī)定，要求煤炭企業(yè)在一定時間內(nèi)必須要產(chǎn)多少煤炭，如果產(chǎn)量沒有達(dá)到要求，國家就要求煤礦企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)建。通過與以前的改擴(kuò)建煤礦量相比，2014年比上管理二○一五•十財經(jīng)論壇一年明顯增加很多，所以煤礦企業(yè)的產(chǎn)量很難大幅度增漲。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革后,煤炭企業(yè)稅率的恢復(fù)以及購買方?jīng)Q定市場價的原因，直接導(dǎo)致了現(xiàn)階段我國煤炭所負(fù)稅額過高的現(xiàn)象。另一方面，煤礦企業(yè)是直接從大自然挖掘原料，所以煤礦企業(yè)原料所花費(fèi)資金占整體成本比例不大，但也是由于煤炭企業(yè)的“大自然”特性，要花費(fèi)的資金也很多，其中包括：造成土地塌陷需要支付的補(bǔ)償費(fèi)、造成樹苗減少的補(bǔ)償費(fèi)、征用村民土地的補(bǔ)償費(fèi)、為了得到探礦權(quán)所支付的費(fèi)用、為了可以進(jìn)行煤礦開采而付出的費(fèi)用、要對環(huán)境治理所付的費(fèi)用等等。由于這些費(fèi)用加大了煤礦企業(yè)的投入成本，卻不能進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致煤礦企業(yè)的真實(shí)交納稅額比同時期的其他行業(yè)要高很多。
(二)煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出增加
增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)在新增設(shè)備上的投入資金的影響主要有：因?yàn)槊禾科髽I(yè)的設(shè)備資產(chǎn)的原有價值是以沒有含稅的價格購買的，所以每年從設(shè)備中獲得的折舊在不斷減少，當(dāng)銷售金額沒有改變時，企業(yè)的總體利潤金額值變大，所要繳納的稅額也跟著變大，這就導(dǎo)致企業(yè)各個時期的現(xiàn)金流出值增大。煤礦產(chǎn)品增值稅以前是13%，而我國現(xiàn)在的煤礦產(chǎn)品增值稅是16.8%，這個數(shù)據(jù)上的變化，對煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出也會造成相應(yīng)的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：隨著增值稅率的變大，企業(yè)所要交納的增值稅金額也變大，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流出值增加。在增值稅額中所要交納的稅值也增加，從而使得城建稅金額和所要交納的教育費(fèi)也相應(yīng)增加，這也會造成企業(yè)的現(xiàn)金流出值增加。在煤炭所售額價格不變時，增值稅率卻得到了增加，這就導(dǎo)致了收入減少，付稅增多的現(xiàn)象，最后的結(jié)果只能是企業(yè)的利潤值變少。通過分析以上的所有因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型改革使煤炭企業(yè)的現(xiàn)金流出總值增大不少。
(三)不利于煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
煤炭企業(yè)的原料來源是從自然界開采，其固定財產(chǎn)的投入具有集中特性，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的新買入的固定財產(chǎn)進(jìn)項稅金額，能夠抵扣政策使得煤炭企業(yè)利潤并不能增加。對于那些在煤礦地開采時間較長，導(dǎo)致所挖礦井產(chǎn)量穩(wěn)定或者降低的煤炭企業(yè)來講，其大量的固定資金投入接近尾聲，增加的生產(chǎn)所用設(shè)備較少，能夠被用來抵扣的進(jìn)項增值稅金額就變得更加少。企業(yè)可以通過購買設(shè)備增加固定資產(chǎn)，來進(jìn)行進(jìn)項稅金額的抵扣，但這樣也會導(dǎo)致一些企業(yè)功利心太急、不考慮現(xiàn)實(shí)、盲目進(jìn)行投資、資金投入不合理，使開采設(shè)備資金投入過大，當(dāng)市場改變時部分設(shè)備就只能被閑置。
三、針對轉(zhuǎn)型改革建議采取的對策
(一)進(jìn)行設(shè)備的采購時，應(yīng)取得增值稅專門的發(fā)票
只有得到增值稅專門的發(fā)票，就能夠享受到增值稅的進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣的政策。在購買設(shè)備時不知道固定資產(chǎn)的實(shí)際作用，也應(yīng)該得到增值稅專門的發(fā)票，在明白所購買固定資產(chǎn)的實(shí)際作用之后，再決定是否可以對進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。
(二)合理規(guī)劃固定資產(chǎn)
由于新買進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，這樣就增加了企業(yè)增值稅進(jìn)項稅值，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減少城建稅值和教育費(fèi);進(jìn)行抵扣后可以降低固定資產(chǎn)的原有價值，盡量對折舊值進(jìn)行減少，使企業(yè)在固定資產(chǎn)壽命期間的利潤增多。所以企業(yè)對固有資產(chǎn)的合理投資規(guī)劃是很有必要的，比如，在企業(yè)籌建時，核算劃分好固定資產(chǎn)及各種設(shè)施設(shè)備;在從籌建過渡到生產(chǎn)期時，合理處理好不動產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)和進(jìn)行生產(chǎn)所用時間的界定。所以，在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，煤炭企業(yè)要做好固定資產(chǎn)投入的預(yù)算，控制投資行為的現(xiàn)金流出量，定時定量更新固有資產(chǎn)設(shè)備設(shè)施，使得固定資產(chǎn)的投入量、速度與負(fù)稅相互配合。
(三)在采購設(shè)備的時候要清楚供貨商納稅人的具體身份
在進(jìn)行設(shè)備的采購時，供貨商會出現(xiàn)兩種不同納稅人的身份，一種是一般的納稅人，另一種是小型納稅人。增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革后，小型納稅人的稅額征收率降為3%，所以應(yīng)在一般納稅人哪里購買設(shè)備，這樣就可以得到更多的能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額。
四、政策建議
(一)學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家，實(shí)行礦業(yè)保護(hù)政策
煤礦行業(yè)風(fēng)險較大，在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，對煤礦行業(yè)的稅收規(guī)定中，都給予了一定的優(yōu)惠政策，在美國、瑞典、加拿大等國家為了對煤礦行業(yè)實(shí)施保護(hù)政策，采取了不收取煤礦企業(yè)的資源稅額和資源補(bǔ)償稅額，只是對煤礦企業(yè)收取企業(yè)所得稅和采礦稅的方式。而我國所收的煤礦增值稅額，就占了總稅額的60%左右。煤炭行業(yè)又由于過多的負(fù)稅和各種不合理的原因，使得煤礦企業(yè)變得盲目追求利益、破壞大自然、浪費(fèi)資源等。所以我們國家借鑒他國好的經(jīng)驗(yàn)，是非常有必要的。
(二)研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤炭企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系
由于煤炭企業(yè)的原料都是直接從自然界獲得，所以花費(fèi)原料成本較低、塌補(bǔ)費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，這就造成了進(jìn)項稅抵扣額度太少，煤礦增值稅率變大。面對這樣的問題，我們可以著重研究用礦權(quán)來作進(jìn)項稅值的抵扣，這樣就不用付“大自然”成本的增值稅額，根據(jù)運(yùn)輸行業(yè)或農(nóng)產(chǎn)品采購行業(yè)的定率抵扣來進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣就可以保證煤炭企業(yè)負(fù)稅的公平性，同時激勵煤炭企業(yè)對煤炭開采區(qū)的環(huán)境進(jìn)行治理。
五、結(jié)語
我國對稅收制度進(jìn)行改革時，煤炭企業(yè)應(yīng)抓住對自己有利的條件，對固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資。為了使利潤增加，應(yīng)改變以往低效率的生產(chǎn)方式，開發(fā)新技術(shù)來提高生產(chǎn)效率，爭取使煤炭的生產(chǎn)模式變成環(huán)境友好型生產(chǎn)模式，從而推進(jìn)煤炭行業(yè)的合理、健康、科學(xué)有效的發(fā)展。
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