關(guān)于增值稅會計論文
增值稅在我國稅收體系中占據(jù)著主導(dǎo)地位，其會計核算的正確、合理與否無論是對國家、企業(yè)，還是對投資者、債權(quán)人等都具有十分重要的影響。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于增值稅會計論文，供大家參考。
關(guān)于增值稅會計論文范文一：土地增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的影響
一、土地增值稅概況
土地增值稅是一個十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅等。就土地增值稅的性質(zhì)而言，到底是屬于財產(chǎn)稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現(xiàn)土地增值稅的概念是在1993年，當(dāng)時為了打擊南部沿海地區(qū)的土地投機行為以國務(wù)院行政立規(guī)的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，稅率30-60%，創(chuàng)造性的超過了當(dāng)時消費稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質(zhì)稅種，此時的土地增值稅對打擊土地投機產(chǎn)生了良好的作用。隨著住房實物分配的結(jié)束，上世紀九十年代中期開始，房地產(chǎn)行業(yè)逐步興起，土地增值稅的征稅對象由土地投機分子轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)行業(yè)，為了配合住房制度改革，1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實施細則》對房地產(chǎn)企業(yè)兩個20%的大輻優(yōu)惠《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條(六)款：房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定加計扣除20%成本;第十一條：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標準住宅增值率未達到20%，免征土地增值稅)，從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的科學(xué)稅種進行轉(zhuǎn)變。由于舊有觀念、人口因素及經(jīng)濟發(fā)展等多項因素的制約，九十年代后期至二十一世紀初，我國的房地產(chǎn)行業(yè)隨始終未得到長足發(fā)展，土地增值稅在各地區(qū)幾乎就沒有得到執(zhí)行，到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當(dāng)年度國務(wù)院廢止了幾乎與土增值稅同時期產(chǎn)生的相同功能稅種——“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，并將土地增值稅的具體執(zhí)行政策解釋權(quán)限“下放”到了省級稅務(wù)機關(guān)。隨著03年房地產(chǎn)行業(yè)“春天”的到來，各省、市紛紛恢復(fù)了土地增值稅的征收，各類相關(guān)政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來源，各地稅務(wù)機關(guān)專門成立相關(guān)部門應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)對土地增值稅的征收管理。隨著改革開放、經(jīng)濟發(fā)展向深水區(qū)前進、房地產(chǎn)行業(yè)逐步從“暴利”行業(yè)回歸正常行業(yè)，各地稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅的征收由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會計核算的影響也逐步顯現(xiàn)。
二、土地增值稅對會計核算的影響
(一)時間跨度長
土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)項目增值情況征稅，房地產(chǎn)項目未開發(fā)完畢，只能實行預(yù)征，無法清算，房地產(chǎn)行業(yè)的特點就是開發(fā)時間長，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開發(fā)十多年。這就勢必影響房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算，不夸張的說，很多項目單一個開發(fā)過程需要換三四撥會計。企業(yè)土地增值稅的會計核算前后方法也很不同，甚至可以說五花八門，前期認為項目賺錢，就記入損益，后期可能由于房子跌價或成本上升甚至?xí)嫇Q人等各種原因，又全部記入預(yù)交稅金，甚至紅沖當(dāng)期損益。有的企業(yè)到土地增值稅清算時，相關(guān)會計資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔，已是無法清算，申請核定可能又不被批準，十幾年未清算的項目比比皆是。
(二)影響金額大
土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務(wù)機關(guān)征收的所有稅種中最高的(部分限制進口產(chǎn)品海關(guān)關(guān)稅高達100-200%);預(yù)征時采用的稅率也達到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬于僅次于營業(yè)稅的稅種。在房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈的今天，土地增值稅由于稅率高，預(yù)征額度大，如果會計核算不恰當(dāng)，直接影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的正確計算，甚至影響每個會計年度盈虧，導(dǎo)致無法正常利潤分配及無法預(yù)測資金安排。
(三)政策變化快
雖然土地增值稅的各類政策、法規(guī)密集，但由于立法層次不高，由國務(wù)院或是國家稅務(wù)總局制訂的全國性法規(guī)或政策不多，大多由各省、市制訂相關(guān)文件，以“通知”、“公告”、“規(guī)范”、“要求”等形式出現(xiàn)，有時一個月就能出臺好多個，這些政策文件大多質(zhì)量不高，前后不一致，甚至矛盾，讓企業(yè)無法適從。隨著市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也在進行各種營銷創(chuàng)新、融資創(chuàng)新，“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮，這些創(chuàng)新經(jīng)濟模式也存在政策空白，企業(yè)也無所適從。由于房地產(chǎn)項目存在的開發(fā)跨度長，導(dǎo)致的土地增值稅前后政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業(yè)難以適從。
(四)計算難度高
土地增值稅的計算，特別是清算，對會計人員的要求極高，不僅僅熟悉會計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是開發(fā)項目有深刻的了解，對造價、測繪、房產(chǎn)、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學(xué)科均需要有不同深度的了解，才能相對精準的計算土地增值稅。由于現(xiàn)時階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏，一般企業(yè)大多委托事務(wù)所進行土地增值稅的計算，但由于事務(wù)所大多在清算階段方進場咨詢，對于前期由于會計核算不規(guī)范，計算錯誤所導(dǎo)致的相關(guān)差錯實際已經(jīng)無法彌補，有的甚至造成相當(dāng)大的損失。
三、如何應(yīng)對土地增值稅對會計核算的影響
(一)根據(jù)項目規(guī)劃及時調(diào)整會計核算方案
企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高會計人員地位，讓其積極參與、了解項目方案的制訂、變更，使其明確房地產(chǎn)項目的開發(fā)計劃、進展情況，銷售方案等。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目情況，科學(xué)制訂土地增值稅的核算方案，根據(jù)項目的盈利水平、開發(fā)進度，科學(xué)的確定土地增值稅會計科目，使其在財務(wù)報表中予以適當(dāng)反映。
(二)加強土地增值稅預(yù)測算的管理
土地增值稅金額大、預(yù)繳多，在項目未達到清算條件前，會計人員應(yīng)當(dāng)多做預(yù)測，及時根據(jù)項目的盈利水平，科學(xué)的測算全項目土地增值稅的稅負水平及時的做好售價稅負比(即房價與稅額的關(guān)系，房價越高則稅額越高)?？茖W(xué)合理的做好預(yù)繳工作，平衡預(yù)繳水平與全項目之間的稅負做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利項目：可在每個年度做好預(yù)清算工作，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商后及時補繳稅款，以免造成后期企業(yè)所得稅無法彌補的情況;虧損項目：合理確定成本分期，及早做好前期開發(fā)項目的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。
(三)保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通
土地增值稅政策變化快，區(qū)域性強，及時了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由于立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務(wù)機關(guān)的認可，保持良好的溝通顯得尤為重要。
(四)全員共同協(xié)助提高會計核算的質(zhì)量
土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時間跨度長，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會計人員的素質(zhì)，加強會計信息的質(zhì)量，更應(yīng)當(dāng)提供全體員工的認知度，使其了解到每個人都會對土地增值稅產(chǎn)生或多或少的影響，使每個部門、每個員工在工作流程、規(guī)范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會計核算的影響有多大。全員都參與其中，會計人員能夠得到的信息及依據(jù)也將更為充分，會計核算質(zhì)量也就水漲船高了。
四、小結(jié)
土地增值稅并不是一個成熟、科學(xué)的稅種，它可能會成為經(jīng)濟發(fā)展中的某個階段性產(chǎn)物，也許在不久的將來會淹沒在“營改增”的步伐中，也許還將存在很長一段時間;但土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)仍將持續(xù)在今后很長一段時間內(nèi)深刻地、多方面的影響著房地產(chǎn)企業(yè)，最直接就是體現(xiàn)在會計核算方面。不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的會計，而且全員，特別是高層只有重視起土地增值稅對企業(yè)的重大影響，才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會計核算方面，從而提供更高質(zhì)量的會計信息，避免由于處理失當(dāng)而造成經(jīng)濟損失。
關(guān)于增值稅會計論文范文二：營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響分析
營業(yè)稅改增值稅，指的是產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的征收范圍，而不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營業(yè)稅，進而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點開始運行。從三年多的發(fā)展來看，營改增給會計核算工作帶來了一定的影響。
一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響
營業(yè)稅改增值稅，將會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定的影響，其具體的影響表現(xiàn)在以下兩個主要方面。第一，營業(yè)稅改增值稅會對會計核算中企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定影響。對企業(yè)來講，所得稅的核算是其會計核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，對企業(yè)會計核算所得稅的影響較大。“營改增”背景下，企業(yè)所得稅前可以抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會進一步的減少。在營業(yè)稅改增值稅之前，根據(jù)現(xiàn)行的稅法中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，這一部分的稅負就會轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。而依據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定，增值稅不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這種情況下就會增加企業(yè)需要繳納的所得稅，并且增加的金額較多，這樣就需要對企業(yè)會計核算調(diào)整提出更高的要求，且面臨著較大的挑戰(zhàn)，必須要科學(xué)應(yīng)對才能夠確保企業(yè)的最終利益。“營改增”背景下，將會影響到購進固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，進而會對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。例如，交通運輸相關(guān)行業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時候，營業(yè)稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業(yè)稅，但是改革之后，3%的稅負將不用在繳納，這樣就改變了固定值產(chǎn)的購置成本，進而會對會計的核算工作帶了一定的影響，在實際工作中，必須要找到科學(xué)的應(yīng)對措施，充分利用積極的影響。“營改增”背景下，還會減少企業(yè)可以扣除的成本費用額度。在改革之前，企業(yè)發(fā)展中所支付的運輸費用和其他相應(yīng)的勞務(wù)費用可以作為企業(yè)的成本費用，并將這些費用用在所得稅前，按照稅法規(guī)定的比例進行扣除，但是在改革之后，這些費用中包含進項稅額的部分就不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣也會影響到企業(yè)的會計核算工作。第二，改革中增值稅發(fā)票會對會計核算產(chǎn)生一定影響。在會計核算工作中，必須要獲得真實可靠的會計原始憑證，才能推動會計核算工作有序開展，而增值稅發(fā)票就是其中最為重要的原始憑證。但是在營業(yè)稅改增值稅之后，增值稅的發(fā)票發(fā)生一定變化，會給會計核算工作帶來一定的影響。對試點區(qū)來說，從修改之日起算，屬于增值稅一般納稅人的相關(guān)企業(yè)，對其從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟活動，需要統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票，需要注意的是，這些應(yīng)稅活動中，涉及到運輸服務(wù)行業(yè)的，還必須要使用該行業(yè)的專屬貨物運輸增值稅專用發(fā)票或者是普通的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票都發(fā)生了一定的變化，這樣在進行會計核算的過程中，會計人員在辨認以及入賬價值等方面都會有一定的影響，有時會以為會計人員的疏漏出現(xiàn)一定的錯誤，影響了會計核算工作的順利進行，也會出現(xiàn)企業(yè)增值稅賬面不符合實際的情況。對會計人員來講，在改革之后進行會計核算工作，也會存在一定程度上的技術(shù)性問題，企業(yè)需要通過一段時間來調(diào)整會計核算工作，而相關(guān)人員也需要經(jīng)過一段時間的過度和適應(yīng)才能夠滿足營業(yè)稅改增值稅后核算工作的具體要求。
二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響
營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響主要體現(xiàn)在三個方面，即對企業(yè)利潤表的影響、對資產(chǎn)負債表影響以及對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。第一，對企業(yè)利潤表的影響進行分析。在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的營業(yè)收入中從含有營業(yè)稅價變?yōu)椴缓性鲋刀悆r，這樣就會因為營業(yè)稅的取消而使得與其相關(guān)的附加科目金額降低，進而增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。從另一個角度來看，和無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有著直接關(guān)系的項目，其相應(yīng)費用也會發(fā)生一定的變化。因為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價值減少，這樣累計折舊以及累計攤銷的額度也會減少，這樣就會增加企業(yè)的利潤總額。從以上兩個角度來看，因為企業(yè)的利潤增加，也會進一步增加企業(yè)的流動盈余資金，資金增加會使得企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，獲取更多的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)良性循環(huán)。第二，從營改增對資產(chǎn)負債表的影響角度進行分析。從固定資產(chǎn)角度來談，對企業(yè)來講，固定資產(chǎn)是其最為重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價值的變動也會引起企業(yè)產(chǎn)負債表和相關(guān)層面上的變化。在營業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)都屬于營業(yè)稅的征收范圍，入賬價值都是含有營業(yè)稅的買價入賬，但是在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)，購入的無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)都將會以不含有營業(yè)稅的價格買入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額就會存在著不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷，二者的期末余額也會存在著較大的不同之處。從應(yīng)交稅費的角度來談，營業(yè)稅改增值稅之后，資產(chǎn)負債表中不會再出現(xiàn)應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅的項目，這樣就會在一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)交稅費的期末余額。第三，從“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響進行分析。根據(jù)企業(yè)的活動性質(zhì)，現(xiàn)金流量表能夠分為投資活動現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量三種。在營業(yè)稅改增值稅之后，將會減少企業(yè)在投資活動中購買的無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的現(xiàn)金，在經(jīng)營活動中因構(gòu)建所需的進項稅額有所增加。營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)稅負有所降低，這樣就會進一步增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，加之企業(yè)在購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的時候進項稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業(yè)有足夠的資金增加投資，進一步增加了現(xiàn)金的流動，實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展，對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的積極影響和長遠影響。在這個過程中，增加或者是減少現(xiàn)金流，會和稅負的增減呈反比。從消費者取得的收入角度來看，在現(xiàn)金流當(dāng)中，這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的只是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要繳納的國家稅款，從這個層面上來看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現(xiàn)。在營業(yè)稅改增值稅之后，通過逐步發(fā)展，優(yōu)化改善企業(yè)的現(xiàn)金流量。
三、結(jié)語
營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的發(fā)展既是機遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中必須要把握好利弊關(guān)系，更好的發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢。從企業(yè)的會計核算工作開看，營業(yè)稅改增值稅對其產(chǎn)生了一定的影響，在這種改革背景下，會計核算工作必須要建立起完善的會計核算制度，并根據(jù)改革實時調(diào)整會計核算策略。本文就以此為中心，結(jié)合工作實際，對當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響問題進行了分析，希望通過本文的論述對今后的會計核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動企業(yè)發(fā)展。
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