有關(guān)審計發(fā)表論文
改革開放以來,隨著社會主義經(jīng)濟飛速發(fā)展,我國審計理論和審計實踐均取得了很大的成果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)審計發(fā)表論文，供大家參考。
有關(guān)審計發(fā)表論文范文一：全面風(fēng)險管理下企業(yè)內(nèi)部審計研究
一、全面風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的含義
1.企業(yè)全面風(fēng)險管理
從字面上看，企業(yè)風(fēng)險管理最為直接的理解就是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到的風(fēng)險進(jìn)行控制與防范，以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟利益的保障，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)的風(fēng)險管理與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的整個過程都息息相關(guān)，關(guān)系到企業(yè)諸多方面的發(fā)展。對各種風(fēng)險要素的把我是企業(yè)風(fēng)險管理中的重要點之一，是保障風(fēng)險管理有效性的基礎(chǔ)。在ERM框架中，其牽扯到的方面多種多樣，在很大程度上受管理層的影響。在ERM涉及到的三個層面之中，企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)全面風(fēng)險管理要素與各階層的關(guān)系可以具體概括為：各個部門的相關(guān)管理行為以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心，以風(fēng)險管理要素為導(dǎo)向，而從本質(zhì)上講，全面風(fēng)險管理要素也是由企業(yè)目標(biāo)決定的。
2.內(nèi)部審計
內(nèi)部審計相對與外部設(shè)計來說，更加注重企業(yè)的實際經(jīng)濟利益，并在過程中為風(fēng)險管理提供相關(guān)的信息支持，并提出相關(guān)管理建議。從本質(zhì)上看，內(nèi)不審計更像是監(jiān)督評價活動的一種，具備審核、評價、引導(dǎo)三種基本功能。在這三種功能之中，審核是其它相關(guān)活動的前提，主要體現(xiàn)在對受托人管理行為與職責(zé)的審核上，以得出可靠的審計結(jié)果。評價則是對受托人風(fēng)險管理職責(zé)的履行情況做出中肯可靠的評價和評估，是提出相關(guān)有效建議的關(guān)鍵。引導(dǎo)功能則主要體現(xiàn)為對欠妥的風(fēng)險管理行為的改進(jìn)和糾正上，它作為保證內(nèi)部審計有效進(jìn)行的前提，對企業(yè)的風(fēng)險管理有著不可忽視的意義。
二、將內(nèi)部審計參滲入到企業(yè)全面風(fēng)險管理中的必要性
1.提升企業(yè)的核心競爭力
對于企業(yè)來說，風(fēng)險無處不在。首先，科技的進(jìn)步為企業(yè)帶來了前所未有的方便與發(fā)展機會，但是也同時帶來了萬千的風(fēng)險。環(huán)境污染、信息安全等風(fēng)險都將企業(yè)置于一個不安全的環(huán)境之中。其次，金融工具的衍生也發(fā)揮著雙刃劍的功效，對經(jīng)濟的發(fā)展起到促進(jìn)作用的同時，也催生了各種泡沫，帶來了諸多的金融風(fēng)險。最后，各個企業(yè)的技術(shù)的進(jìn)步使自身的產(chǎn)品生命周期大大縮短，經(jīng)濟全球化的發(fā)展也同樣使企業(yè)間的競爭進(jìn)一步加劇?？偟膩碇v，企業(yè)間競爭強度不斷提升，而風(fēng)險層面也不斷增加，如何防范和規(guī)避風(fēng)險成為每一個企業(yè)實現(xiàn)其既定目標(biāo)的關(guān)鍵所在。當(dāng)下，企業(yè)對風(fēng)險的防范、對風(fēng)險造成損失的彌補措施的能力和關(guān)注度都大幅提高。這就要求企業(yè)在對企業(yè)本身可能面臨的各種風(fēng)險，可能存在的各種問題，以及風(fēng)險可能造成的各種問題進(jìn)行及時準(zhǔn)確的識別、評價和分析，并以此為基礎(chǔ)制定最為合適的風(fēng)險處理方案。由此可見，風(fēng)險管理可以說是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的融入大有裨益。內(nèi)部審計相對獨立的部門，其主要作用是在于改善經(jīng)營效率，增加組織價值，內(nèi)部審計人員對企業(yè)管理發(fā)揮著重要作用，將內(nèi)部審計融入到企業(yè)的全面風(fēng)險管理中成為企業(yè)謀求自身發(fā)展的必然需求。
2.內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
民間的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，已經(jīng)與企業(yè)內(nèi)部管理息息相關(guān)，其工作范圍也已經(jīng)與企業(yè)的內(nèi)部審計重疊。相關(guān)的注冊會計師擁有專項專攻的優(yōu)勢，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，會越來越傾向于將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)外包。外來競爭的出現(xiàn)使企業(yè)自身的內(nèi)部審計出現(xiàn)生存危機，內(nèi)部審計必須實現(xiàn)創(chuàng)新來創(chuàng)造差異化的生存方式。因此，內(nèi)部審計部門必須提供更具特色的增值服務(wù)，以提升角色價值，顯示其在企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部審計必須在前進(jìn)中不斷發(fā)展，尋找能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如今，風(fēng)險管理越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計可以抓住這個機會，參與風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理中融入了內(nèi)部審計，無疑會將內(nèi)部審計在企業(yè)工作中的重要性大大提升，為內(nèi)部審計自身的發(fā)展開辟一個新的方向。參與風(fēng)險管理使內(nèi)部審計的工作范圍大大拓寬，在一定程度上改變了其在組織中的行為方式。對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)來說，其工作僅僅是單一的對一方面事項做事后的評價服務(wù)，相比之下，風(fēng)險管理卻是對潛在風(fēng)險事件的預(yù)判與管理，其工作貫穿于事前、事中與事后的整個過程。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的結(jié)合無疑會增加內(nèi)部審計的工作層面，其范圍將會擴展到企業(yè)管理的整個過程和全部領(lǐng)域，將其從局部性的活動改變?yōu)槿中缘墓芾?。另外，?nèi)部審計在風(fēng)險管理的參與莞城中，將會對企業(yè)的機遇與風(fēng)險進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的評估，甚至能夠提供給董事風(fēng)險信息，影響董事會、管理層的風(fēng)險管理決策。這就增強了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的主動性，從在一定程度上從原有的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾韺犹峁┬畔⒑妥稍兎?wù)的職能。國際內(nèi)部審計師協(xié)會是關(guān)于內(nèi)部審計師的職業(yè)組織，他們也一直在倡導(dǎo)內(nèi)部審計師涉足這一領(lǐng)域，進(jìn)一步把內(nèi)部審計融入到風(fēng)險管理當(dāng)中，將風(fēng)險管理作為重要職能范圍寫入到內(nèi)部審計的定義中。
3.內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中有獨特的優(yōu)勢
將內(nèi)部審計融入企業(yè)全面風(fēng)險管理中是具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計能夠客觀的從全局視角來管理風(fēng)險。風(fēng)險體現(xiàn)在企業(yè)之內(nèi)體現(xiàn)出不對稱性、傳遞性、感染性的特性，通常來說，一個部門疏于管理導(dǎo)致的風(fēng)險和后果往往牽連性很廣，并不是由這個部門直接承擔(dān)，會在很大程度上影響其它部門的正常工作，進(jìn)而使整個企業(yè)陷入到困境之中。鑒于這種情況可能會導(dǎo)致過渡道德風(fēng)險，因為承擔(dān)風(fēng)險的部門的轉(zhuǎn)移造成本部門規(guī)避風(fēng)險意識的缺失。例如，在采購過程中，采購部門往往為了節(jié)約成本而忽視原材料的質(zhì)量、型號和規(guī)格，甚至購買不合格的材料，這就會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中的質(zhì)量問題，進(jìn)一步給企業(yè)造成信譽、經(jīng)濟上的重大損失。企業(yè)對于風(fēng)險的識別、控制和防范需需要從全局視角出發(fā)，有大局觀念，而其它各個部門的工作分工相對獨立，很難達(dá)到這點要求，內(nèi)部審計相對于其它部門更容易完成這個任務(wù)。內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)相對獨立，與其它部門不存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)牽連，這就使它們具備了從客觀視角、從全局出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險管理的條件，能夠及時對管理部門提出相關(guān)意見。另外，相對于其它部門，審計部門的意見和建議更容易受到管理層的重視，對風(fēng)險的反應(yīng)更加及時和高效，這些都是內(nèi)部審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理的先天優(yōu)勢。
三、內(nèi)部審計與企業(yè)全面風(fēng)險管理結(jié)合過程中存在的問題
早在2005年，《風(fēng)險管理審計》作為第16號有關(guān)內(nèi)部審計的準(zhǔn)則在我國就頒布實施，準(zhǔn)則中明確指出了企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)者對企業(yè)風(fēng)險管理評價和審查的職責(zé)。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)全面風(fēng)險管理的融合情況卻不容樂觀。近年來，在相關(guān)網(wǎng)站的調(diào)查結(jié)果中，內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的應(yīng)用還有諸多方面的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.內(nèi)部審計明顯缺乏獨立性
2009年的調(diào)查結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計機構(gòu)主要歸屬于董事會或下屬的審計委員會(約占46%)，財務(wù)總監(jiān)(約占25%)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(約占21%)，財務(wù)部門(約占8%)。相比于十年以前，內(nèi)部審計獨立性有了明顯的提高，但仍顯不足。由于受到人事、資金等方面的束縛，內(nèi)部審計通常以企業(yè)管理層為依托，其作為企業(yè)的重要環(huán)節(jié)之一，同樣受公司管理層的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致整個審計過程很容易受到管理層的干擾，很難保證審計工作的公平性、公正性、客觀性，并直接影響到審計的效果。
2.內(nèi)部審計存在觀念性障礙，難以真正融入企業(yè)全面風(fēng)險管理
調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計工作在我國大多數(shù)企業(yè)中的地位仍沒有脫離傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計層面，仍是屬于財務(wù)工作的范疇。在相關(guān)企業(yè)中，經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制審計所占的比重相對較大，而曾開展過風(fēng)險管理審計的企業(yè)所占的比重不足7.5%，幾乎沒有任何一個企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險管理進(jìn)行審計。這就說明我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識存在先入為主的觀念性問題，并沒有在企業(yè)的全面風(fēng)險管理范疇中融入內(nèi)部審計。進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險管理層面上對內(nèi)部審計的重視程度不足，即便是開展過風(fēng)險管理審計的企業(yè)也僅僅只是流于形式。
3.內(nèi)部審計配備相對欠缺，從業(yè)人員總體素質(zhì)不高
在國內(nèi)的內(nèi)部審計工作中，審計人員、會計成為工作主體，結(jié)構(gòu)的不合理性得到凸顯。而且內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)水平較低，人員結(jié)構(gòu)更是相對單一。企業(yè)審計人員缺乏風(fēng)險管理、信息化管理、市場營銷等方面的專業(yè)背景以及企業(yè)的戰(zhàn)略方面的考慮，缺乏全局觀念，很難承擔(dān)起風(fēng)險監(jiān)控管理的職能，更難以在企業(yè)全面風(fēng)險管理的背景下，對其風(fēng)險承受能力、市場定位、控制活動和利潤目標(biāo)進(jìn)行有效的監(jiān)控。在中華會計網(wǎng)校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)中，最為看中的五項分別是管理審計、評審與內(nèi)部控制制度、審計與公司結(jié)構(gòu)治理、信息系統(tǒng)審計與計算機輔助審計。調(diào)查結(jié)果一針見血的凸顯了我國目前內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)方面存在缺失的問題。事后評價控制作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重心的傳統(tǒng)現(xiàn)狀仍沒有改變，對事前與事中的過程管理和風(fēng)險管理仍存在嚴(yán)重的不足。這些問題造成了企業(yè)內(nèi)部審計人員危機意識的欠缺，對企業(yè)風(fēng)險漠不關(guān)心，這就對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下的隱患，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)企業(yè)風(fēng)險防范新模式的構(gòu)建。
四、將內(nèi)部審計融入企業(yè)全面風(fēng)險管理措施
1.提升對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，改進(jìn)內(nèi)部審計制度
當(dāng)下，企業(yè)對內(nèi)部控制審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足的情況十分嚴(yán)重，鑒于我國企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識情況存在偏差，首先應(yīng)做的就是在企業(yè)上下全面提升對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，特別是應(yīng)得到管理層的認(rèn)可和支持。其次，對與目前企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r來說，審計制度還存在諸多方面的缺陷，對內(nèi)部審計制度的健全和完善應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部完全可以設(shè)立一個相對獨立的內(nèi)部審計部門來負(fù)責(zé)相關(guān)工作，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與相關(guān)法律法規(guī)，制定最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度。
2.重用內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮其再監(jiān)督職能
企業(yè)管理活動在企業(yè)的各項活動中的重要性不言而喻，企業(yè)的風(fēng)險管理中融入內(nèi)部審計，對提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，全面發(fā)揮其監(jiān)督評審職能有重要意義。這是董事會及管理層的需要，也是企業(yè)在新形勢下生存和發(fā)展的必要要求。全面風(fēng)險管理中，“監(jiān)督評審”作為重要的職能其重要性舉足輕重，這就預(yù)示著內(nèi)部審計工作也應(yīng)該成為全面風(fēng)險管理的重中之重。應(yīng)使內(nèi)部審計能夠充分的在財務(wù)部門以及各經(jīng)營管理部門間構(gòu)筑起第三道防線，充分履行“再監(jiān)督職能”。內(nèi)部審計的權(quán)威性與獨立性充分的調(diào)動起來，賦予內(nèi)部控制部門再評價、再監(jiān)督的特殊職責(zé)。
3.全面增強內(nèi)部審計從業(yè)人員的綜合能力
企業(yè)內(nèi)部審計的實施效果以及其能否正常發(fā)揮風(fēng)險管理的重要作用，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計人員的相關(guān)風(fēng)險意識與知識素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部審計人員的考核與培養(yǎng)，在符合傳統(tǒng)審計要求的同時全面培養(yǎng)其風(fēng)險意識，使內(nèi)部審計人員能夠勝任審風(fēng)險管理工作。內(nèi)部審計人員在開展相關(guān)工作時，應(yīng)以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，從企業(yè)利益出發(fā)，利用專業(yè)知識對企業(yè)所面對，或可能面對的風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并為管理者提出相關(guān)的應(yīng)對意見。
五、總結(jié)
如今，企業(yè)想要在復(fù)雜多變的環(huán)境下謀求發(fā)展，就不得不考慮到風(fēng)險的存在。而風(fēng)險管理顯然已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造效益、長遠(yuǎn)發(fā)展的保護(hù)傘。將內(nèi)部審計應(yīng)用于企業(yè)的全面風(fēng)險管理之中，符合內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求，對企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也存在相當(dāng)?shù)谋匾浴ａ槍?nèi)部審計與全面風(fēng)險管理融合過程中存在的獨立性欠缺、關(guān)注度不夠、人員素質(zhì)及其意識相對落后的現(xiàn)狀，改進(jìn)審計制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計的再監(jiān)督職能、著力提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)能力，有利于內(nèi)部審計充分發(fā)揮其對風(fēng)險的識別、預(yù)測、監(jiān)控等重要作用，并能夠為管理層提供相關(guān)信息、提出相關(guān)的風(fēng)險管理建議。對企業(yè)的安全、平穩(wěn)、長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。
有關(guān)審計發(fā)表論文范文二：內(nèi)部審計質(zhì)量管理中實踐后續(xù)審計思考
審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體可以分為審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量。審計過程質(zhì)量是審計過程中具體事項和環(huán)節(jié)的質(zhì)量，是審計質(zhì)量的控制基礎(chǔ)。審計結(jié)果質(zhì)量是最終質(zhì)量，它與審計報告的形成和使用直接相關(guān)。審計質(zhì)量管理包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質(zhì)量管理同審計的過程與行為相聯(lián)系，是動態(tài)的、系統(tǒng)的。
一、目前企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中存在的問題
(一)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的人員力量不足
人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內(nèi)審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)面臨的現(xiàn)狀是人手少、項目多、任務(wù)重，沒有專職的質(zhì)量管理人員實施質(zhì)量考核、責(zé)任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎罰激勵。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內(nèi)審工作的專業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內(nèi)審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評價，落實比較到位;實質(zhì)性要求評價難，效果往往因人而異。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過程管理不到位
目前企業(yè)內(nèi)部審計在制定審計項目計劃、開展業(yè)務(wù)方面存在一些不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)為以下幾方面。
1.審計準(zhǔn)備過程中的問題第一，審前調(diào)查沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分審計人員對風(fēng)險評估不到位，搜集資料過于寬泛從而導(dǎo)致調(diào)查浮淺;也有審計人員對于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對目標(biāo)和方法不深入研究，導(dǎo)致調(diào)查流于形式。第二，審計方案設(shè)計不足，執(zhí)行困難。審計小組在方案設(shè)計階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計單位的協(xié)同性，導(dǎo)致執(zhí)行中在被審計單位某個崗位或者部門形成“擁堵”。
2.審計實施過程中的問題一是審計人員對審計方案重視不夠，執(zhí)行中出現(xiàn)經(jīng)驗主義，影響到審計結(jié)論的可靠性。二是審計底稿復(fù)核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據(jù)不充分等。三是成果評價的數(shù)量導(dǎo)向，導(dǎo)致審計忽視性質(zhì)重要而金額不大的問題。四是審計評價不公允，建議缺乏建設(shè)性，可操作性不強。
二、后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用
后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員為檢查被審計單位對審計問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。實踐中，在探索深入執(zhí)行后續(xù)審計工作的同時切實認(rèn)識到后續(xù)審計在審計質(zhì)量控制中的重要作用。
(一)后續(xù)審計使內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計監(jiān)督力度顯著增強
管理層下發(fā)了審計整改考核文件，表明重視、支持內(nèi)部審計的態(tài)度。后續(xù)審計可以監(jiān)督管理者糾正錯誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當(dāng)、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報告》作為整改效果判斷依據(jù)的狀況，整改檢查中審計人員真刀實槍的工作，讓問題整改必須踏踏實實。
(二)后續(xù)審計部分解決了內(nèi)部審計質(zhì)量管控人員不足的問題
通過對審計人員的適當(dāng)調(diào)度，后續(xù)審計形成了審計機構(gòu)內(nèi)外兩種監(jiān)督。從內(nèi)部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內(nèi)審人員在后續(xù)審計中都要作為質(zhì)量控制客體接受監(jiān)督，主體和客體身份的輪換，提高了內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識和水平。從外部來看，被審計單位、管理層也可以監(jiān)督前期審計結(jié)論是否全面、深入、可靠。
(三)后續(xù)審計使質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制明顯優(yōu)化從審計準(zhǔn)備過程看：
1.相對于后續(xù)審計來講，前期審計一定程度上相當(dāng)于審前調(diào)查，審計人員可以針對問題更好地設(shè)計審計方案，有利于把問題調(diào)查得更透徹。
2.審計計劃的自主性增強，審計人員與審計方案的匹配度提高。從審計實施過程看：
1.經(jīng)驗導(dǎo)向受到抑制，審計方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計結(jié)論的可靠性提供了保證。
2.后續(xù)審計增強了審計人員的質(zhì)量意識，相互監(jiān)督的氛圍形成。
3.由于后續(xù)審計與前期審計形成了一個動態(tài)的密切監(jiān)督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計重視，實踐了“治未病”的理念。
(四)后續(xù)審計有助于快速提高內(nèi)部審計人員的實戰(zhàn)能力，成為審計質(zhì)量控制的源頭活水
審計質(zhì)量控制的核心因素是執(zhí)行審計工作的人的能力。用“深究細(xì)查”、“如實報告”、“妥善處理”三個詞描述這種能力。深究細(xì)查：后續(xù)審計針對性很強，這有利于審計人員圍繞問題進(jìn)行發(fā)散思維，從多個層次和角度對整改情況進(jìn)行驗證，甚至對問題的發(fā)現(xiàn)過程進(jìn)行反溯，提高審計人員設(shè)計審計方案、運用各種審計方法的能力。如實報告：此處不僅是言之有據(jù)，更講通過后續(xù)審計對于被審計單位形成更深的認(rèn)識，要透徹分析產(chǎn)生問題的原因。妥善處理：如果后續(xù)審計驗證了審計結(jié)論和建議的正確性，那么審計人員的工作信心和干勁無疑會增強;反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。
三、應(yīng)用后續(xù)審計加強審計質(zhì)量管理的兩點思考
實踐中體會到后續(xù)審計在提高審計質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來自于在安排、執(zhí)行后續(xù)審計中的認(rèn)真探索和思考。
(一)在設(shè)計后續(xù)審計方案時，以前期審計結(jié)論和決定所涉及的問題為焦點，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U展和延伸
后續(xù)審計具有很強的針對性，即其審計重點一般限于審計結(jié)論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實際就沒有問題，后續(xù)審計過于強調(diào)針對性就會加大審計風(fēng)險，降低審計質(zhì)量。例如，某次審計中發(fā)現(xiàn)某單位招標(biāo)工作中存在代理招標(biāo)單位、中標(biāo)單位資質(zhì)不符的問題。后續(xù)審計中沒有發(fā)現(xiàn)這方面的問題，但是發(fā)現(xiàn)存在拆分合同金額，規(guī)避招標(biāo)的問題。后續(xù)審計能夠發(fā)現(xiàn)問題是因為在范圍上關(guān)注到了被審計單位整改期間的所有合同，而不僅是招標(biāo)簽訂的合同;在流程上考慮到了實際招標(biāo)之前，而不僅是招標(biāo)之后。事實提醒，后續(xù)審計要針對問題作適當(dāng)?shù)臄U展和延伸;否則，過分強調(diào)針對性，很容易陷入“就事論事”誤區(qū)。進(jìn)一步講，為了讓后續(xù)審計有更好的針對性，先前的審計結(jié)論也要適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)概括，以為后續(xù)審計圈出合理的內(nèi)容范圍。
(二)后續(xù)審計對于未整改到位事項、新發(fā)現(xiàn)問題要深入分析，恰當(dāng)評價
在后續(xù)審計中，結(jié)合審計回復(fù)，對于已經(jīng)整改的問題重視其真實有效性;對于未整改到位的事項、新發(fā)現(xiàn)的問題要實事求是地進(jìn)行分析。對于未整改到位的事項的原因分析及處置建議如下：
1.被審計單位對于問題的認(rèn)識理解存在誤區(qū)。例如某地按照前期審計建議登記臺帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標(biāo)。
2.被審計單位和內(nèi)審部門對于風(fēng)險的認(rèn)識差異，前者認(rèn)為風(fēng)險可控，問題不大。這時審計人員要與被審計單位充分溝通，對于確實影響全局和整體利益的決不姑息。
3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對此應(yīng)當(dāng)在獲取翔實的整改方案、核實整改進(jìn)度的基礎(chǔ)上在審計報告中說明情況。
4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項。
5.前期審計出現(xiàn)錯審、漏審。對此要及時修正。對于后續(xù)審計中新發(fā)現(xiàn)的問題，要理性分析。如其早已存在，這是后續(xù)審計能夠減少風(fēng)險、提高質(zhì)量的意義之所在，對此要舉一反三，努力提高審計人員和審計工作水平，減少類似情況發(fā)生。若新發(fā)現(xiàn)的問題確實產(chǎn)生不久，要在問題表述上要區(qū)分主、客觀因素進(jìn)行理性分析，對癥下藥提出建議。四、結(jié)語審計質(zhì)量管理同審計的過程與行為相聯(lián)系，是動態(tài)的、系統(tǒng)的，也必然是一個持續(xù)改進(jìn)的過程。后續(xù)審計的應(yīng)用讓認(rèn)識到它在加強審計質(zhì)量管理方面的諸多積極作用，也強化了在實踐中積極探索，不斷提高審計質(zhì)量管理水平的意識和能力。
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